湯代忠高級會計師《企業會計準則》講座江蘇省財政廳企業處02583633195企業會計準則17號12/4/20221湯代忠高級會計師《企業會計準則》講座江蘇省財政廳企業處025內容提要一、借款費用的范圍二、借款的范圍三、符合資本化條件的資產四、借款費用開始資本化時點的確定五、借款費用暫停資本化時間六、借款費用停止資本化時間的確定七、借款利息資本化金額的確定八、借款輔助費用的處理九、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額12/4/20222內容提要一、借款費用的范圍12/3/20222一、借款費用的范圍

借款費用——是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用的內容包括：（1）借款利息（2）折價或者溢價的攤銷（3）輔助費用（4）外幣借款發生的匯兌差額注意：發行債券產生的折價或溢價不屬于借款費用。

12/4/20223一、借款費用的范圍12/3/20223二、借款的范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。1.專門借款:是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。2.一般借款:是指除專門借款以外的其他借款。對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

12/4/20224二、借款的范圍12/3/20224三、符合資本化條件的資產符合資本化條件的資產——是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

相當長時間——是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。12/4/20225三、符合資本化條件的資產12/3/20225注意：

如果由于人為或故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間相當長的，該項資產不屬于符合資本化條件的資產。企業購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。12/4/20226注意：12/3/20226四、借款費用開始資本化時點的確定借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（1）資產支出已經發生（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。12/4/20227四、借款費用開始資本化時點的確定12/3/20227（一）資產支出的界定

資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。（1）支付現金—→是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產購建或者生產支出。（2）轉移非現金資產—→是指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產購建或者生產。（3）承擔帶息債務—→是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用的物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。12/4/20228（一）資產支出的界定12/3/20228（二）借款費用已經發生的界定——是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款費用。

（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始的界定——是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始。12/4/20229（二）借款費用已經發生的界定12/3/20229五、借款費用暫停資本化時間借款費用暫停資本化的條件：(1)符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷。——由于不可預見的原因等所導致的中斷。如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難等。(2)中斷時間連續超過3個月。12/4/202210五、借款費用暫停資本化時間12/3/202210六、借款費用停止資本化時間的確定資產達到預定可使用或者可銷售狀態時——借款費用應當停止資本化。

資產達到預定可使用或者可銷售狀態——是指所購建或者生產的符合資本化條件已經達到建造方、購買方或者企業自身等預先設計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態。12/4/202211六、借款費用停止資本化時間的確定12/3/202211七、借款利息資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額的確定專門借款利息費用的資本化金額＝專門借款當期實際發生的利息費用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益12/4/202212七、借款利息資本化金額的確定12/3/202212【例】A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。

閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：

12/4/202213【例】A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于

短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計5500－300012/4/202214日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于

短期

由于A公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日～20×8年6月30日。

（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

20×7年專門借款發生的利息金額＝2000×8%＋4000×10%×6/12＝360（萬元）

20×8年1月1日～6月30日專門借款發生的利息金額＝2000×8%×6/12＋4000×10%×6/12＝280（萬元）

12/4/202215由于A公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出

（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

20×7年短期投資收益＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（萬元）

20×8年1月1日～6月30日短期投資收益＝500×0.5%×6＝15（萬元）

（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此：

公司20×7年的利息資本化金額＝360－75＝285（萬元）

公司20×8年的利息資本化金額＝280－15＝265（萬元）

12/4/202216（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短

20×7年12月31日：

借：在建工程2850000

應收利息（或銀行存款）750000

貸：應付利息3600000

20×8年6月30日：

借：在建工程2650000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息2800000

12/4/20221720×7年12月31日：

借：在建工程(二)一般借款利息費用資本化金額的確定為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。12/4/202218(二)一般借款利息費用資本化金額的確定12/3/20221一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率（加權平均利率）＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）12/4/202219一般借款利息費用資本化金額12/3/202219[例題]大華公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態。有關資料如下：（1）建造工程資產支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬元20×7年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元20×8年1月1日，支出1800萬元，累計支出5800萬元12/4/202220[例題]大華公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采（2）大華公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①20×6年12月1日向工商銀行銀行借入的長期借款3000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②20×6年1月1日按面值發行的公司債券5000萬元，期限為5年,年利率為8%（假定與實際利率相同），按年支付利息。20×7年閑置專門借款資金取得利息收入5萬元。

假定全年按360天計。12/4/202221（2）大華公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款200要求：(1)計算大華公司20×7年利息資本化金額并進行賬務處理。(2)計算大華公司20×8年利息資本化金額并進行賬務處理。12/4/202222要求：12/3/202222[答案及解析]（1）20×7年利息資本化金額及賬務處理①計算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155（萬元）②計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%12/4/202223[答案及解析]12/3/20222320×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（萬元）20×7年一般借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5（萬元）20×7年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50（萬元）③有關賬務處理如下：借：在建工程2275000貸：應付利息227500012/4/20222420×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數12/3/202（2）20×8年利息資本化金額及賬務處理

①計算專門借款利息資本化金額:20×8年專門借款利息資本化金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）

②計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%12/4/202225（2）20×8年利息資本化金額及賬務處理12/3/2022220×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數＝（2000＋1800）×180/360＝1900（萬元）20×8年一般借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝137.75（萬元）20×8年利息資本化金額＝80＋137.75＝217.75（萬元）③有關賬務處理如下：借：在建工程2177500貸：應付利息217750012/4/20222620×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數12/3/202八、借款輔助費用的處理（一）專門借款發生的借款輔助費用的處理原則

1．在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的——應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；

2．在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的——應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。12/4/202227八、借款輔助費用的處理12/3/202227(二)一般借款發生的輔助費用一般借款發生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發生額并進行處理。九、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。12/4/202228(二)一般借款發生的輔助費用12/3/202228

例:甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為l2%，每年l月1日付息。

（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為20×6年12月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年l2月1日付息,另一筆為20×7年1月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年l2月31日付息。

12/4/202229例:甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于20×7年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：

20×7年6月1日：l000萬元；

20×7年7月1日：3200萬元；

20×8年1月1日：2400萬元；

20×8年4月1日：1200萬元；

20×8年7月1日：3600萬元。

12/4/202230（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于20×7年4月1日才工程于20×8年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

要求根據上述資料，(1)計算20×7年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄;

(2)計算20×8年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄12/4/202231工程于20×8年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由答案:(1)計算20×7年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在20×7年9月1日～l2月31日期間發生非正常中斷4個月，該期間發生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。

12/4/202232答案:12/3/202232①計算20×7年專門借款應予資本化的利息金額

20×7年專門借款發生的利息金額＝5000×12%＝600（萬元）20×7年1～3月和9～12月專門借款發生的利息費用＝5000×12%×210/360＝350（萬元）20×7年專門借款存入銀行取得的利息收入＝5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×l＝115（萬元）其中，在資本化期間內取得的利息收入＝3000×0.5%×2＋2000×0.5%×l＝40（萬元）公司在20×7年應予資本化的專門借款利息金額＝600－350－40＝210（萬元）

公司在20×7年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入）＝350－（115－40）＝275（萬元）

12/4/202233①計算20×7年專門借款應予資本化的利息金額

20×7年專門②計算20×7年一般借款應予資本化的利息金額

公司在20×7年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝1200×60/360＝200（萬元）20×7年一般借款發生的利息金額＝4000×10%+6000×5%＝700（萬元）一般借款的資本化率=700÷10000×100%=7%公司在20×7年一般借款應予資本化的利息金額＝200×7%＝14（萬元）公司在20×7年應當計入當期損益的一般借款利息金額＝700－14＝686（萬元）

12/4/202234②計算20×7年一般借款應予資本化的利息金額

公司在20×7③計算20×7年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

公司在20×7年應予資本化的借款利息金額＝210＋14＝224（萬元）公司在20×7年應當計入當期損益的借款利息金額＝275＋686＝961（萬元）④20×7年有關會計分錄：

借：在建工程224財務費用961應收利息（或銀行存款）115貸：應付利息130012/4/202235③計算20×7年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

（2）計算20×8年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：①計算20×8年專門借款應予資本化的利息金額公司在20×8年應予資本化的專門借款利息金額＝5000×12%×270/360＝450（萬元）公司在20×8年應當計入當期損益的專門借款利息金額＝600－450＝150（萬元）

12/4/202236（2）計算20×8年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及②計算20×8年一般借款應予資本化的利息金額公司在20×8年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝1200×270/360＋2400×270/360＋1200×180/360＋3600×90/360＝4200（萬元）

公司在20×8年一般借款應予資本化的利息金額＝4200×7%＝294（萬元）

公司在20×8年應當計入當期損益的一般借款利息金額＝700－294＝406（萬元）

12/4/202237②計算20×8年一般借款應予資本化的利息金額12/3/2③計算20×8年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

公司在20×8年應予資本化的借款利息金額＝450＋294＝744（萬元）

公司在20×8年應計入當期損益的借款利息金額＝150＋406＝556（萬元）

④20×8年有關會計分錄：

借：在建工程744財務費用556

貸：應付利息1300

12/4/202238③計算20×8年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

公司在湯代忠高級會計師《企業會計準則》講座江蘇省財政廳企業處02583633195企業會計準則17號12/4/202239湯代忠高級會計師《企業會計準則》講座江蘇省財政廳企業處025內容提要一、借款費用的范圍二、借款的范圍三、符合資本化條件的資產四、借款費用開始資本化時點的確定五、借款費用暫停資本化時間六、借款費用停止資本化時間的確定七、借款利息資本化金額的確定八、借款輔助費用的處理九、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額12/4/202240內容提要一、借款費用的范圍12/3/20222一、借款費用的范圍

借款費用——是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用的內容包括：（1）借款利息（2）折價或者溢價的攤銷（3）輔助費用（4）外幣借款發生的匯兌差額注意：發行債券產生的折價或溢價不屬于借款費用。

12/4/202241一、借款費用的范圍12/3/20223二、借款的范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。1.專門借款:是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。2.一般借款:是指除專門借款以外的其他借款。對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。

12/4/202242二、借款的范圍12/3/20224三、符合資本化條件的資產符合資本化條件的資產——是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

相當長時間——是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。12/4/202243三、符合資本化條件的資產12/3/20225注意：

如果由于人為或故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間相當長的，該項資產不屬于符合資本化條件的資產。企業購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。12/4/202244注意：12/3/20226四、借款費用開始資本化時點的確定借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（1）資產支出已經發生（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。12/4/202245四、借款費用開始資本化時點的確定12/3/20227（一）資產支出的界定

資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。（1）支付現金—→是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產購建或者生產支出。（2）轉移非現金資產—→是指企業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產購建或者生產。（3）承擔帶息債務—→是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用的物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）。12/4/202246（一）資產支出的界定12/3/20228（二）借款費用已經發生的界定——是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款費用。

（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始的界定——是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始。12/4/202247（二）借款費用已經發生的界定12/3/20229五、借款費用暫停資本化時間借款費用暫停資本化的條件：(1)符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷。——由于不可預見的原因等所導致的中斷。如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難等。(2)中斷時間連續超過3個月。12/4/202248五、借款費用暫停資本化時間12/3/202210六、借款費用停止資本化時間的確定資產達到預定可使用或者可銷售狀態時——借款費用應當停止資本化。

資產達到預定可使用或者可銷售狀態——是指所購建或者生產的符合資本化條件已經達到建造方、購買方或者企業自身等預先設計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態。12/4/202249六、借款費用停止資本化時間的確定12/3/202211七、借款利息資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額的確定專門借款利息費用的資本化金額＝專門借款當期實際發生的利息費用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益12/4/202250七、借款利息資本化金額的確定12/3/202212【例】A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。

閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：

12/4/202251【例】A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于

短期投資金額20×7年1月1日1500150050020×7年7月1日25004000200020×8年1月1計5500－300012/4/202252日期每期資產支出金額資產支出累計金額閑置借款資金用于

短期

由于A公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：

（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日～20×8年6月30日。

（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

20×7年專門借款發生的利息金額＝2000×8%＋4000×10%×6/12＝360（萬元）

20×8年1月1日～6月30日專門借款發生的利息金額＝2000×8%×6/12＋4000×10%×6/12＝280（萬元）

12/4/202253由于A公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出

（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

20×7年短期投資收益＝500×0.5%×6＋2000×0.5%×6＝75（萬元）

20×8年1月1日～6月30日短期投資收益＝500×0.5%×6＝15（萬元）

（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此：

公司20×7年的利息資本化金額＝360－75＝285（萬元）

公司20×8年的利息資本化金額＝280－15＝265（萬元）

12/4/202254（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短

20×7年12月31日：

借：在建工程2850000

應收利息（或銀行存款）750000

貸：應付利息3600000

20×8年6月30日：

借：在建工程2650000

應收利息（或銀行存款）150000

貸：應付利息2800000

12/4/20225520×7年12月31日：

借：在建工程(二)一般借款利息費用資本化金額的確定為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。12/4/202256(二)一般借款利息費用資本化金額的確定12/3/20221一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率（加權平均利率）＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）12/4/202257一般借款利息費用資本化金額12/3/202219[例題]大華公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態。有關資料如下：（1）建造工程資產支出如下：20×7年1月1日，支出1500萬元20×7年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元20×8年1月1日，支出1800萬元，累計支出5800萬元12/4/202258[例題]大華公司于20×7年1月1日動工興建一辦公樓，工程采（2）大華公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①20×6年12月1日向工商銀行銀行借入的長期借款3000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②20×6年1月1日按面值發行的公司債券5000萬元，期限為5年,年利率為8%（假定與實際利率相同），按年支付利息。20×7年閑置專門借款資金取得利息收入5萬元。

假定全年按360天計。12/4/202259（2）大華公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款200要求：(1)計算大華公司20×7年利息資本化金額并進行賬務處理。(2)計算大華公司20×8年利息資本化金額并進行賬務處理。12/4/202260要求：12/3/202222[答案及解析]（1）20×7年利息資本化金額及賬務處理①計算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155（萬元）②計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%12/4/202261[答案及解析]12/3/20222320×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（萬元）20×7年一般借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5（萬元）20×7年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50（萬元）③有關賬務處理如下：借：在建工程2275000貸：應付利息227500012/4/20226220×7年占用了一般借款的資產支出加權平均數12/3/202（2）20×8年利息資本化金額及賬務處理

①計算專門借款利息資本化金額:20×8年專門借款利息資本化金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）

②計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%12/4/202263（2）20×8年利息資本化金額及賬務處理12/3/2022220×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數＝（2000＋1800）×180/360＝1900（萬元）20×8年一般借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝137.75（萬元）20×8年利息資本化金額＝80＋137.75＝217.75（萬元）③有關賬務處理如下：借：在建工程2177500貸：應付利息217750012/4/20226420×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數12/3/202八、借款輔助費用的處理（一）專門借款發生的借款輔助費用的處理原則

1．在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的——應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；

2．在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的——應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。12/4/202265八、借款輔助費用的處理12/3/202227(二)一般借款發生的輔助費用一般借款發生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發生額并進行處理。九、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。12/4/202266(二)一般借款發生的輔助費用12/3/202228

例:甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為l2%，每年l月1日付息。

（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為20×6年12月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年l2月1日付息,另一筆為20×7年1月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年l2月31日付息。

12/4/202267例:甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于20×7年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：

20×7年6月1日：l000萬元；

20×7年7月1日：3200萬元；

20×8年1月1日：2400萬元；

20×8年4月1日：1200萬元；

20×8年7月1日：3600萬元。

12/4/202268（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于20×7年4月1日才工程于20×8年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于20×7年9月1日～l2月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

要求根據上述資料，(1)計算20×7年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄;

(2)計算20×8年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄12/4/202269工程于20×8年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由答案:(1)計算20×7年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房