主要內容會計與稅法存在差異的原因收入確認中常見的差異問題分析成本與費用確認的差異問題分析資產處理的差異分析虧損的確認與彌補差異主要內容會計與稅法存在差異的原因1

會計準則與企業所得稅法

存在差異的原因會計準則與企業所得稅法

存在差異的原因2會計與稅法存在差異的原因目標不同遵循原則不同計量依據不同

會計與稅法存在差異的原因3

1.目標不同稅法規范國家征稅機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。企業會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

1.目標不同42.前提與原則不同

基本前提比較會計主體納稅主體持續經營會計分期貨幣計量

納稅期限2.前提與原則不同基本前提比較納稅期限5

信息質量所遵循的原則比較客觀性原則——稅收法定原則相關性原則——相關性原則謹慎性原則重要性原則——公平原則實質重于形式原則信息質量所遵循的原則比較63.計量的依據不同

稅收是依據現行稅法確認計稅依據、計算應稅所得。財務會計則是根據會計準則、會計制度的要求，客觀、公允地反映企業的營業收入、營業成本和利潤總額等。3.計量的依據不同7企業會計準則體系的構成基本會計準則38項具體準則財會（2006）3會計準則應用指南財會（2006）18（1）32項會計準則解釋（2）會計科目和主要賬務處理2006年發布：2007—2009年發布：企業會計準則解釋（一）財會（2007）14企業會計準則解釋（二）財會（2008）11企業會計準則解釋（三）財會（2009）8企業會計準則解釋（四）財會（2010）15企業會計準則體系的構成基本會計準則38項具體準則財會（208收入的差異一、收入的概念分析二、具體差異內容

1.收入確認條件的差異2.收入范圍的差異3.收入確認時間的差異4.收入金額確認的差異收入的差異一、收入的概念分析9一、收入的概念㈠收入的概念（會計）

《企業會計準則第14號—收入》規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（小）企業會計制度規定，收入是指企業在銷售商品、產品或提供勞務及他人使用本企業資產等日常經營活動中取得的經濟利益的總流入。一、收入的概念㈠收入的概念（會計）10㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；(3)轉讓財產收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從11二、收入確認中存在的差異分析收入確認條件的差異收入范圍的差異收入確認時間的差異收入金額確認的差異二、收入確認中存在的差異分析收入確認條件的差異12㈠收入確認條件的差異會計確認標準

1、商品銷售收入的確認

①企業已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④相關經濟利益很可能流入企業；⑤相關的、己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。㈠收入確認條件的差異132、勞務收入的確認（1）不跨年度的勞務收入采用完成合同法，按合同或協議總金額確認收入，確認標準同商品銷售。（2）跨年度的勞務收入交易結果能夠可靠計量——完工百分比法交易結果不能夠可靠計量——謹慎性原則應用2、勞務收入的確認（1）不跨年度的勞務收入14資產負債表日勞務交易結果不能可靠估計①勞務成本預計能夠得到補償，從穩健性原則考慮，企業發生的勞務成本確認收入，并按規定結轉成本。——不產生利潤②如果已發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已發生的勞務成本的差額，作為當期損失。③如果已發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這種處理方式一般會產生虧損。

強調已發生的勞務總成本是否能夠得到補償資產負債表日勞務交易結果不能可靠估計15

收入確認條件——稅法確認標準國稅函【2008】875收入確認條件——稅法確認標準16（二）收入范圍的差異

收入利得

視同銷售收入應稅所得未實現收益不征稅收入免稅收入（二）收入范圍的差異

收入利得視同銷售收入應稅所得未實現收17收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業務收入其他業務收入營業外收入資本公積銷售（營業）收入

營業外收入

收入利得視同銷售收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業務收入收入利得視同銷18

視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入、計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

1、視同銷售收入

1、視同銷售收入19視同銷售的確認

《實施條例》第25條：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

視同銷售的確認《實施條例》第25條：企業發生非貨幣性資產交20例：新華公司為一家生產電腦的企業，20×8年12月，公司以其生產的單位成本為3000元的液晶電腦50臺作為春節禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學校。該型號電腦的售價為每臺6000元，新華公司適用的增值稅率為17％。

例：新華公司為一家生產電腦的企業，20×8年121會計賬務處理：借：營業外支出201000貸：庫存商品150000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000納稅調整方法：視同銷售調增收入300000元，附表一第15行；視同銷售調增成本150000元，附表二第14行。會計賬務處理：22例：甲企業欠乙企業貨款150萬元，經雙方協商，乙企業同意甲企業以自產的一批商品償還，商品公允價值100萬元，成本80萬元，增值稅率17%。問題：如果甲企業分別是執行企業會計制度和企業會計準則的企業，如何納稅調整？如果是外購的商品？如果用于職工福利？企業會計與稅法差異問題課件23小企業會計制度：借應付賬款150貸庫存商品80應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）17資本公積53納稅調整：附表一15行收入100附表二14行成本80附表一23行債務重組收益33小企業會計制度：納稅調整：24新會計準則借：應付賬款150貸：主營業務收入100應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）17營業外收入——債務重組收益33借：主營業務成本80貸：庫存商品80新會計準則25視同銷售業務分析分配股利應付職工薪酬具有商業實質的非貨幣交易債務重組

會計確認收入廣告樣品捐贈贊助

會計按成本轉帳不作收入視同銷售業務分析分配股利廣告26結論：會計——對所有者權益的影響稅法——資產所有權屬的變化結論：272、公允價值變動損益根據會計準則的規定，交易性金融資產應該采用公允價值計量屬性計量。在資產負債表日，交易性金融資產應當按資產負債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益，影響當期會計利潤。稅法規定：2、公允價值變動損益28例2008年4月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票20萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為130萬元。另支付相關交易費用金額為3.3萬元。2008年6月30日，該股票公允價值是145萬元。2008年12月31日，該股票公允價值是137萬元2009年2月將20萬股股票全部出售，扣除交易費用后實際收到142萬元。例2008年4月20日，甲公司委托某證券公司購入A上292008年4月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產——成本1300000

投資收益33000

貸：其他貨幣資金——存出投資4月20日，購買A上市公司股票時：30借：交易性金融資產——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：公允價值變動損益80000貸：交易性金融資產——公允價值變動80000借：交易性金融資產——公允價值變動15000031出售時借：銀行存款1420000貸：交易性金融資產——成本1300000——公允價值變動70000投資收益50000同時，

借：公允價值變動損益70000

貸：投資收益70000出售時321、讓渡資產使用權收入稅法規定：《實施條例》第18條：企業所得利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。《實施條例》第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。《實施條例》第20條：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。㈢收入確認時間的差異

1、讓渡資產使用權收入㈢收入確認時間的差異33會計規定：使用費收入是指一般企業在讓渡資產的過程中取得的使用費收入。通常有兩種情況：

（1）合同或協議規定一次性收取使用費：

①不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；

②提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。

（2）合同或協議規定分期收取使用費：

應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

會計規定：34租金收入的確認差異例：

2008年康達公司根據業務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2008年9月1日開始至2010年8月31日止，租金共24萬元，租賃開始日康達公司支付12萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的12萬元。租金收入的確認差異例：2008年康達公司根據業務需要租入35確認收入12萬元確認收入12萬元確認收入4萬元確認收入12萬元確認收入8萬元確認收入12萬元確認收入12萬元確認收入4萬元確認收入12萬362008年9月收到租金：借：銀行存款120000貸：預收帳款120000年末確認本年中四個月的租金收入：借：預收帳款40000貸：其他業務收入400002008年9月收到租金：37根據稅法規定，瑞林公司2008年的租賃收入是12萬元，2009年的租賃收入是0萬元，2010年租賃收入是12萬元。根據稅法規定，瑞林公司2008年的租賃收入是12萬元，2038差異比較：出租人：會計：分期確認稅法：按照合同約定承租人：會計：分期確認稅法：分期確認差異比較：出租人：39存在優惠條件的租金收入例：

2009年康達公司根據業務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2009年11月1日開始至2011年10月31日止，租金共26.4萬元，前兩個月免租金，從第三個月開始每月租金1.2萬元。租賃開始日康達公司支付15萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的11.4萬元。2009年如何進行會計處理？納稅調整額是多少？存在優惠條件的租金收入例：2009年康達公司根據業務需402.政府補助政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產會計規定，按照政府補助給企業帶來經濟利益或彌補相關成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。2.政府補助41與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經發生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入“營業外收入”科目。與資產相關的政府補助要分期確認，收到補助時先計入“遞延收益”科目，以后期間根據資產的價值補償情況分期計入“營業外收入”科目。

與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據收益期42

例：2009年10月甲企業根據國家規定購買儲備糧食，從銀行取得貸款2000萬元，銀行貸款年利率是6%，財政部門按照實際貸款利息向甲企業撥付專項補貼款用于補助利息支出。2009年12月企業收到財政部門撥付的一年的銀行貼息120萬元。例：2009年10月甲企業根據國家規定購買儲備糧食，從銀43收到撥款時：借：銀行存款1200000貸：遞延收益1200000每月確認借款利息：借：財務費用100000貸：銀行存款（應付利息）100000

年末將遞延收益計入當期收益：借：遞延收益300000貸：營業外收入300000

收到撥款時：443、分期收款銷售例某企業2008年1月銷售一臺設備，設備不含稅市價（公允價值）是100萬元，設備的生產成本是60萬元，合同約定總的付款金額是120萬元，購買方按5年等額分期付款，每年末付款。增值稅20.4萬元，在每期應付貨款時分期支付。3、分期收款銷售45（1）發出商品時：借：長期應收款1200000貸：主營業務收入1000000未實現融資收益200000（2）結轉銷售成本：借：主營業務成本600000貸：庫存商品600000（1）發出商品時：46（3）合同約定收款日：借：銀行存款280800貸：長期應收款240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）40800（4）確認財務費用：借：未實現融資收益40000貸：財務費用40000（3）合同約定收款日：47成本與費用的差異成本與費用的差異48一、概念和范圍的差異

㈠會計規定：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

成本是指企業在生產產品、提供勞務等活動中發生的各種耗費。損失是指與非日常活動引起的資產耗費一、概念和范圍的差異㈠會計規定：49㈡稅法規定稅法第8條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

成本是納稅人銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。

費用是指納稅人每一納稅年度發生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。㈡稅法規定稅法第8條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的50

稅金：即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加。企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理費用也可在銷售稅金中列支。損失：即納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。

㈡稅法規定稅金：即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資51二、扣除內容分類一般肯定條款特殊肯定條款特殊否定條款二、扣除內容分類一般肯定條款52

不得扣除的項目

第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（特殊否定條款）

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；財稅[2009]64號/財稅[2009]33號

（8）與取得收入無關的其他支出。

不得扣除的項目

第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得53限制扣除的內容工資薪金保險費職工福利工會經費職工教育經費業務招待費廣告宣傳費借款費用捐贈支出專項資金限制扣除的內容工資薪金54《企業會計準則第9號——職工薪酬》1.職工薪酬的內容和范圍是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。《企業會計準則第9號——職工薪酬》1.職工薪酬的內容和范圍55職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。職工薪酬，包括企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職56借：生產成本制造費用管理費用在建工程貸：應付職工薪酬——工資——保險——工會經費——教育經費——福利費借：生產成本57工資薪金支出

企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。

薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇用關系職工工資的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅58職工福利費企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。財企[2007]48號.doc

例題

職工福利費59【例】B公司為小家電生產企業，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為管理人員。2008年2月，B公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的電暖器市場銷售為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。【例】B公司為小家電生產企業，共有職工200名，其中17060會計制度：借:應付福利費214000貸:庫存商品180000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000會計制度：61會計準則：借:應付職工薪酬――非貨幣性福利234000貸:主營業務收入200000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000借主營業務成本180000貸庫存商品180000借：生產成本198900管理費用35100貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利234000會計準則：62工會經費按照工資薪金總額的2%準予扣除。職工教育經費企業發生的職工教育經費按照工資薪金總額的2.5%準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據財稅[2008]1號規定，可以全額在企業所得稅前扣除。

軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。國稅函[2009]202號工會經費63業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

業務招待費64例：企業發生的業務招待費用是50萬元，全年實現的主營業務收入是2000萬元，其他業務收入500萬元，投資收益300萬元，營業外收入60萬元，根據稅法規定調增的視同銷售收入300萬元。稅前可以扣除的業務招待費？例：65（2000+500+300）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限額是14萬元，納稅調增36萬元如果實際發生的業務招待費是20萬元，可以稅前扣除？（2000+500+300）*0.5%=1466廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

廣告費和業務宣傳費67第37條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。利息支出第37條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款68第38條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：A、非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；B、非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。投資資金關聯方第38條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：69資產確認的差異及協調資產確認的差異及協調70資產的概念（會計）資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。過去——付出代價現在——持有狀態將來——預期收益資產的概念（會計）資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企71資產的概念（稅法）企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。資產的計稅基礎是指歷史成本，是企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

資產的概念（稅法）企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、72

資產的會計計量屬性會計計量屬性主要包括:歷史成本重置成本可變現凈值凈現值公允價值資產的會計計量屬性會計計量屬性主要包括:73一、固定資產

（一）概念會計規定固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

㈠為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

㈡使用壽命超過一個會計期間。

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量

一、固定資產

（一）概念74稅法規定固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（《實施條例》57條）稅法規定75（二）固定資產的會計成本與計稅基礎外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外（二）固定資產的會計成本與計稅基礎外購固定資產的成本，包括購76固定資產的計稅基礎：（58條）(1)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；(2)自行建造的固定資產，按竣工結算前發生的支出作為計稅基礎；(3)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；(4)盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產，按該資產的公允價值和支付的相關稅費作為計稅基礎。(6)改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。固定資產的計稅基礎：（58條）77（三）固定資產折舊1、折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法將應計折舊額進行系統分攤。使用壽命確定的應計折舊額系統（三）固定資產折舊1、折舊，是指在固定資產使用壽命內78《企業會計準則第4號――固定資產》第十四條：企業應當對所有固定資產計提折舊；但是，（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產和（2）單獨作為固定資產計價的土地使用權除外。

2、固定資產折舊的范圍（會計規定）《企業會計準則第4號――固定資產》2、固定資產折舊的范圍（79固定資產折舊的范圍（稅法規定）

下列固定資產不得計算折舊扣除：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；(2)以經營租賃方式租入的固定資產；(3)以融資租賃方式租出的固定資產；(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

(5)與經營活動無關的固定資產；(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。固定資產折舊的范圍（稅法規定）下列固定資產不得計算折舊803、預計凈殘值的確認會計：預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業至少應當在每年年度終了，進行復核，有確鑿證據表明有差異時，要進行調整。3、預計凈殘值的確認會計：81企業會計與稅法差異問題課件82稅法：

《企業所得稅法實施條例》第五十九條：

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產預計凈殘值一經確定，不得變更。

稅法：834、固定資產折舊的時間（會計）折舊起止時間確定理論中：達到預定可使用狀態開始終止確認或劃分為待售非流動資產時停止實務中：當月增加、下月開始；當月減少、下月停止注意的問題：（1）調整入賬價值（2）提足折舊4、固定資產折舊的時間（會計）折舊起止時間確定84

折舊年限（持續時間）會計規定按照預期經濟利益的實現方式和期間進行選擇；

時間標準與完成工作量標準折舊年限（持續時間）854、固定資產折舊的時間（稅法）折舊起止時間確定

《企業所得稅法實施條例》第五十九條：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。4、固定資產折舊的時間（稅法）折舊起止時間確定86《所得稅實施條例》第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；C、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；E、電子設備，為3年。折舊時間規定——最短年限《所得稅實施條例》第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另87財稅[2008]1號財稅[2009]49號國稅發[2009]81號

財稅[2008]1號88例：外購一臺舊的生產設備，已使用5年，該設備符合加速折舊的條件，企業采取縮短折舊年限的方法計提折舊。其最短折舊年限是？

1年/3年例：外購一臺舊的生產設備，已使用5年，該設備符合加速折89《企業所得稅法實施條例》第五十九條：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

國稅發[2009]81號：企業擁有并使用符合本通知第一條規定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。5、折舊方法（稅法）《企業所得稅法實施條例》第五十九條：5、折舊方法（稅法）905、折舊方法（會計）

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數總數法5、折舊方法（會計）年限平均法91年限平均法年限平均法折舊額=（原值-預計凈殘值）/折舊時間或=（原值-預計凈殘值-已計提減值準備-已提折舊）/剩余折舊時間年限平均法年限平均法折舊額92企業會計與稅法差異問題課件93工作量法單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項資產當月工作量×單位工作量折舊額國稅函【2006】452號：“工作量法是……，與年限平均法同屬直線折舊法。”工作量法國稅函【2006】452號：94加速折舊方法雙倍余額遞減法折舊額=折舊率×折舊基數=2/折舊年限×（固定資產原值-折舊額）年數總和法折舊額=折舊率×折舊基數=尚可使用年數/年數之和×（原值-殘值）

加速折舊方法雙倍余額遞減法95例題某企業2008年8月購入一臺生產設備直接投入使用，替換原有舊設備。該資產原值210萬元預計凈殘值10萬元，假設折舊年限5年，該設備符合稅法規定的加速折舊的條件，采用年數總和法計提折舊。被替換設備處于閑置狀態，舊設備每月折舊額是1萬元。請計算2008年折舊額，并進行納稅分析。例題某企業2008年8月購入一臺生產設備直接投入使用96

200820092008200997新設備折舊額：第一年年折舊率=5/15×100%=33.33%每月折舊率=33.33%/12=2.78%2008年折舊額=（210-10）×2.78%×4=22.24（萬元）閑置的舊設備折舊額：2008年折舊額=1×12=12（萬元）合計=22.24+12=34.24（萬元）稅法要求：未使用的設備不能計提折舊，所以稅前可以扣除的折舊是30.24萬元。新設備折舊額：稅法要求：未使用的設備不能計提折舊，所以稅前可98

會計賬務處理借：制造費用30.24（22.24+8）管理費用4貸：累計折舊34.24所得稅納稅申報：附表九中納稅調增4萬元會計賬務處理所得稅納稅申報：99（四）固定資產后續支出會計規定后續支出費用化資本化當期損益資產成本條件（四）固定資產后續支出會計規定后續支出費用化資本化當期損益資100稅法規定改建支出1.長期待攤費用2.增加計稅基礎大修理支出長期待攤費用一般性修理支出當期損益稅法規定101（五）固定資產損失認定

會計規定固定資產損失包括：1.固定資產減值損失2.固定資產報廢損失3.固定資產處置損失4.固定資產盤虧損失（五）固定資產損失認定

會計規定102《企業會計準則第4號——固定資產》第二十三條規定：企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。固定資產毀損計入當期損益的金額＝固定資產處置收入－固定資產賬面價值－相關稅費《企業會計準則第4號——固定資產》第二十三條規定：企業出售、103稅法規定自行申報不需要審批的損失（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產發生的資產損失；（2）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。需要審批扣除的損失，要提交相應材料。（國稅發[2009]88號）稅法規定104A公司有一臺設備，因使用期滿2008年12月經批準報廢處理。該設備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。A公司有一臺設備，因使用期滿2008年12月經批準報廢處理。105A公司賬務處理如下：（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理135000累計折舊400000固定資產減值準備5000貸：固定資產540000（2）發生清理費用借：固定資產清理12000貸：銀行存款12000A公司賬務處理如下：106（3）收到殘料變價收入借：銀行存款50000貸：固定資產清理50000（4）結轉固定資產凈損益借：營業外支出——處置固定資產凈損失97000貸：固定資產清理97000財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的損失是102000元。

（3）收到殘料變價收入107二、無形資產無形資產的入賬價值差異

外購/自行開發無形資產攤銷的差異無形資產轉讓差異二、無形資產無形資產的入賬價值差異108（一）自行開發無形資產的初始成本研究階段——費用化計劃性、探索性開發階段——費用化或資本化針對性、相對確定性（一）自行開發無形資產的初始成本研究階段——費用化109開發支出資本化的條件（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。開發支出資本化的條件（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售110帳務處理

管理費用銀行存款（等）研發支出—費用化—資本化銀行存款管理費用無形資產研發支出—費用化—資本化帳務處理管理費用研發支出—費用化111例：2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費用6000000元、人工費用3000000元、以及其他費用2000000元，總計11000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途。

例：2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術112甲公司的賬務處理如下：

（1）發生研發支出

借：研發支出——費用化支出6000000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

（2）2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：管理費用6000000

無形資產5000000

貸：研發支出——費用化支出6000000

——資本化支出5000000

甲公司的賬務處理如下：

（1）發生研發支出

借：研發113

無形資產計稅基礎。(1)外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。(2)自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎。(3)通過捐贈、投資（合同）、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。無形資產計稅基礎。114（二）攤銷方法稅法：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。會計：使用壽命有限的無形資產分期攤銷；使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷,但要進行減值測試。（三）攤銷年限無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。（二）攤銷方法115

攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產的成本或者當期損益。

借：管理費用（或制造費用等）

貸：累計攤銷

使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

攤銷時，應當考慮該項無形資產所服務的對象，并以此為基礎116內容提要三、存貨

存貨的概念存貨的會計成本與計稅基礎存貨發出的計價方法會計與稅法差異存貨損失的認定會計與稅法差異內容提要三、存貨117（一）存貨的概念會計規定：存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。稅法規定：存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的概念會計規定：118（二）存貨的會計成本與計稅基礎會計成本確定存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2.存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出（二）存貨的會計成本與計稅基礎會計成本確定119計稅基礎確定存貨按照以下方法確定成本：1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。計稅基礎確定120（三）存貨發出的計價方法會計規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

（三）存貨發出的計價方法會計規定121稅法規定《所得稅法實施條例》第七十三條規定，企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

稅法規定122（四）存貨損失的認定會計規定存貨損失包括：1.存貨跌價損失2.存貨毀損損失3.存貨盤虧損失（四）存貨損失的認定會計規定1231.存貨跌價損失例：2008年12月31日，企業原材料賬面價值是320萬元，期末該批材料的可變現凈值是300萬元，企業提取存貨跌價準備20萬元。借資產減值損失20貸存貨跌價準備201.存貨跌價損失1242009年12月31日，存貨可變現凈值恢復為310萬元。借：存貨跌價準備10貸：資產減值損失10稅務處理：納稅調減應納稅所得額10萬元。2009年12月31日，存貨可變現凈值恢復為310萬元。1252010年1月份，甲企業將該存貨銷售，取得收入300萬元（不含稅）會計處理？納稅申報？2010年1月份，甲企業將該存貨銷售，取得收入300萬元（126借：銀行存款351貸：主營業務收入300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51借：主營業務成本310存貨跌價準備10貸：庫存商品320主表：附表十：借：銀行存款3511272.存貨毀損損失存貨發生的毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨毀損的原因，分別以下情況進行處理：①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。2.存貨毀損損失存貨發生的毀損，應作為待處理財產損溢進行核算1283.存貨盤虧損失企業盤虧的存貨，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產損溢”科目余額，貸記“待處理財產損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業外支出”等科目。3.存貨盤虧損失129稅法規定存貨損失包括：1.正常損失（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣存貨發生的資產損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；2.非正常損失上述存貨以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。稅法規定130

（1）對企業盤虧的存貨，以存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。（2）對企業毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。（3）對企業被盜的存貨，以存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。（4）企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

（1）對企業盤虧的存貨，以存貨的成本減除責任人賠償后的余131四、投資性房地產投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。自用房地產和作為存貨的房地產，不作為投資性房地產處理。投資性房地產后續計量，通常應當采用成本模式。只有掌握確鑿證據，表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。四、投資性房地產投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或132《企業所得稅法實施條例》第五十六條:企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第五十六條:133投資性房地產采用成本模式計量采用成本模式計量的建筑物的后續計量，適用《企業會計準則第4號——固定資產》。采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，適用《企業會計準則第6號——無形資產》。在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。投資性房地產采用成本模式計量采用成本模式計量的建筑物的后續計134例:甲公司為從事房地產經營開發的企業，2008年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年9月30日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價價為9000萬元，租期10年，由于該棟寫字樓地處商業繁華區，所在城區有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為9200萬元。例:甲公司為從事房地產經營開發的企業，2008年8月，甲公司135(1)2008年9月30日,甲公司開發完成寫字樓并出租。借：投資性房地產——成本90000000貸：開發產品90000000(2)2008年l2月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。借：投資性房地產——公允價值變動2000000貸：公允價值變動損益2000000(1)2008年9月30日,甲公司開發完成寫字樓并出租。136會計采用公允價值模式計量，當年沒有計提折舊，按稅法規定，當年允許扣除折舊額＝90000000×(1-10％)÷20年÷l2月×3月＝1012500(元)公允價值變動的會計處理，增加了投資性房地產賬面價值2000000元，也調增了當會計利潤2000000元，按稅法規定應調減所得2000000元。資產的計稅基礎不變。當年應納稅調減共計3012500元會計采用公允價值模式計量，當年沒有計提折舊，按稅法規定，當年137

謝謝！謝謝！138主要內容會計與稅法存在差異的原因收入確認中常見的差異問題分析成本與費用確認的差異問題分析資產處理的差異分析虧損的確認與彌補差異主要內容會計與稅法存在差異的原因139

會計準則與企業所得稅法

存在差異的原因會計準則與企業所得稅法

存在差異的原因140會計與稅法存在差異的原因目標不同遵循原則不同計量依據不同

會計與稅法存在差異的原因141

1.目標不同稅法規范國家征稅機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。企業會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

1.目標不同1422.前提與原則不同

基本前提比較會計主體納稅主體持續經營會計分期貨幣計量

納稅期限2.前提與原則不同基本前提比較納稅期限143

信息質量所遵循的原則比較客觀性原則——稅收法定原則相關性原則——相關性原則謹慎性原則重要性原則——公平原則實質重于形式原則信息質量所遵循的原則比較1443.計量的依據不同

稅收是依據現行稅法確認計稅依據、計算應稅所得。財務會計則是根據會計準則、會計制度的要求，客觀、公允地反映企業的營業收入、營業成本和利潤總額等。3.計量的依據不同145企業會計準則體系的構成基本會計準則38項具體準則財會（2006）3會計準則應用指南財會（2006）18（1）32項會計準則解釋（2）會計科目和主要賬務處理2006年發布：2007—2009年發布：企業會計準則解釋（一）財會（2007）14企業會計準則解釋（二）財會（2008）11企業會計準則解釋（三）財會（2009）8企業會計準則解釋（四）財會（2010）15企業會計準則體系的構成基本會計準則38項具體準則財會（20146收入的差異一、收入的概念分析二、具體差異內容

1.收入確認條件的差異2.收入范圍的差異3.收入確認時間的差異4.收入金額確認的差異收入的差異一、收入的概念分析147一、收入的概念㈠收入的概念（會計）

《企業會計準則第14號—收入》規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（小）企業會計制度規定，收入是指企業在銷售商品、產品或提供勞務及他人使用本企業資產等日常經營活動中取得的經濟利益的總流入。一、收入的概念㈠收入的概念（會計）148㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；(3)轉讓財產收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。㈡收入的概念（稅法）稅法第六條企業以貨幣形式和非貨幣形式從149二、收入確認中存在的差異分析收入確認條件的差異收入范圍的差異收入確認時間的差異收入金額確認的差異二、收入確認中存在的差異分析收入確認條件的差異150㈠收入確認條件的差異會計確認標準

1、商品銷售收入的確認

①企業已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④相關經濟利益很可能流入企業；⑤相關的、己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。㈠收入確認條件的差異1512、勞務收入的確認（1）不跨年度的勞務收入采用完成合同法，按合同或協議總金額確認收入，確認標準同商品銷售。（2）跨年度的勞務收入交易結果能夠可靠計量——完工百分比法交易結果不能夠可靠計量——謹慎性原則應用2、勞務收入的確認（1）不跨年度的勞務收入152資產負債表日勞務交易結果不能可靠估計①勞務成本預計能夠得到補償，從穩健性原則考慮，企業發生的勞務成本確認收入，并按規定結轉成本。——不產生利潤②如果已發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已發生的勞務成本的差額，作為當期損失。③如果已發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這種處理方式一般會產生虧損。

強調已發生的勞務總成本是否能夠得到補償資產負債表日勞務交易結果不能可靠估計153

收入確認條件——稅法確認標準國稅函【2008】875收入確認條件——稅法確認標準154（二）收入范圍的差異

收入利得

視同銷售收入應稅所得未實現收益不征稅收入免稅收入（二）收入范圍的差異

收入利得視同銷售收入應稅所得未實現收155收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業務收入其他業務收入營業外收入資本公積銷售（營業）收入

營業外收入

收入利得視同銷售收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業務收入收入利得視同銷156

視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入、計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。

1、視同銷售收入

1、視同銷售收入157視同銷售的確認

《實施條例》第25條：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

視同銷售的確認《實施條例》第25條：企業發生非貨幣性資產交158例：新華公司為一家生產電腦的企業，20×8年12月，公司以其生產的單位成本為3000元的液晶電腦50臺作為春節禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學校。該型號電腦的售價為每臺6000元，新華公司適用的增值稅率為17％。

例：新華公司為一家生產電腦的企業，20×8年1159會計賬務處理：借：營業外支出201000貸：庫存商品150000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000納稅調整方法：視同銷售調增收入300000元，附表一第15行；視同銷售調增成本150000元，附表二第14行。會計賬務處理：160例：甲企業欠乙企業貨款150萬元，經雙方協商，乙企業同意甲企業以自產的一批商品償還，商品公允價值100萬元，成本80萬元，增值稅率17%。問題：如果甲企業分別是執行企業會計制度和企業會計準則的企業，如何納稅調整？如果是外購的商品？如果用于職工福利？企業會計與稅法差異問題課件161小企業會計制度：借應付賬款150貸庫存商品80應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）17資本公積53納稅調整：附表一15行收入100附表二14行成本80附表一23行債務重組收益33小企業會計制度：納稅調整：162新會計準則借：應付賬款150貸：主營業務收入100應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）17營業外收入——債務重組收益33借：主營業務成本80貸：庫存商品80新會計準則163視同銷售業務分析分配股利應付職工薪酬具有商業實質的非貨幣交易債務重組

會計確認收入廣告樣品捐贈贊助

會計按成本轉帳不作收入視同銷售業務分析分配股利廣告164結論：會計——對所有者權益的影響稅法——資產所有權屬的變化結論：1652、公允價值變動損益根據會計準則的規定，交易性金融資產應該采用公允價值計量屬性計量。在資產負債表日，交易性金融資產應當按資產負債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益，影響當期會計利潤。稅法規定：2、公允價值變動損益166例2008年4月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票20萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為130萬元。另支付相關交易費用金額為3.3萬元。2008年6月30日，該股票公允價值是145萬元。2008年12月31日，該股票公允價值是137萬元2009年2月將20萬股股票全部出售，扣除交易費用后實際收到142萬元。例2008年4月20日，甲公司委托某證券公司購入A上1672008年4月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產——成本1300000

投資收益33000

貸：其他貨幣資金——存出投資4月20日，購買A上市公司股票時：168借：交易性金融資產——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：公允價值變動損益80000貸：交易性金融資產——公允價值變動80000借：交易性金融資產——公允價值變動150000169出售時借：銀行存款1420000貸：交易性金融資產——成本1300000——公允價值變動70000投資收益50000同時，

借：公允價值變動損益70000

貸：投資收益70000出售時1701、讓渡資產使用權收入稅法規定：《實施條例》第18條：企業所得利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。《實施條例》第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。《實施條例》第20條：特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。㈢收入確認時間的差異

1、讓渡資產使用權收入㈢收入確認時間的差異171會計規定：使用費收入是指一般企業在讓渡資產的過程中取得的使用費收入。通常有兩種情況：

（1）合同或協議規定一次性收取使用費：

①不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；

②提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。

（2）合同或協議規定分期收取使用費：

應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

會計規定：172租金收入的確認差異例：

2008年康達公司根據業務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2008年9月1日開始至2010年8月31日止，租金共24萬元，租賃開始日康達公司支付12萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的12萬元。租金收入的確認差異例：2008年康達公司根據業務需要租入173確認收入12萬元確認收入12萬元確認收入4萬元確認收入12萬元確認收入8萬元確認收入12萬元確認收入12萬元確認收入4萬元確認收入12萬1742008年9月收到租金：借：銀行存款120000貸：預收帳款120000年末確認本年中四個月的租金收入：借：預收帳款40000貸：其他業務收入400002008年9月收到租金：175根據稅法規定，瑞林公司2008年的租賃收入是12萬元，2009年的租賃收入是0萬元，2010年租賃收入是12萬元。根據稅法規定，瑞林公司2008年的租賃收入是12萬元，20176差異比較：出租人：會計：分期確認稅法：按照合同約定承租人：會計：分期確認稅法：分期確認差異比較：出租人：177存在優惠條件的租金收入例：

2009年康達公司根據業務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2009年11月1日開始至2011年10月31日止，租金共26.4萬元，前兩個月免租金，從第三個月開始每月租金1.2萬元。租賃開始日康達公司支付15萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的11.4萬元。2009年如何進行會計處理？納稅調整額是多少？存在優惠條件的租金收入例：2009年康達公司根據業務需1782.政府補助政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產會計規定，按照政府補助給企業帶來經濟利益或彌補相關成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。2.政府補助179與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據收益期分期確認，如果是補