精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔中國電信集團財務會計核算辦法目錄：1、中國電信集團財務會計核算辦法2、中鐵三局集團財務會計制度典范3、某保險公司財務部會計核算辦法前言《中國電信集團會計核算辦法（暫行）》（以下簡稱“原辦法”）自2003年在各公司實施以來，對規范中國電信的會計核算工作發揮了積極的作用。隨著中國電信在海外的成功上市和集團內外環境的變化，迫切需要對原辦法進行相應的修訂，以滿足外部信息披露和公司內部管理的要求。（一）國家監管部門相關政策的出臺對公司會計核算提出了新的要求財政部、國家稅務總局先后下發了《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》（財會（2003）10號）、《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會（2003）29號）和《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（四）》（財會[2004]3號），這些問題解答的陸續發布，對于貫徹落實《企業會計制度》和相關會計準則，為公司理解和運用現行企業會計制度和相關的規定提供了幫助。同時，對規范公司會計核算行為、提高公司會計信息質量等方面提出了新的要求。（二）中國電信內部管理對會計核算提出了更高的要求首先，電信行業處在一個不斷變化的經營環境中，新業務、新產品層出不窮。一方面信息新技術不斷出現，推動電信行業新業務的不斷發展；另一方面，為了應對日益激烈的競爭環境，滿足不斷變化的消費需求以及為積極引導消費需求，中國電信先后出現一系列新產品和新業務，如：PHS無線接入業務（小靈通業務）、中國電子口岸卡、合作分成業務及電信卡業務等。這些新業務和新產品的收入確認、成本核算等信息需要在會計核算辦法中進行相應反映。其次，隨著中國電信實施財務集中管理舉措以來，先后出臺了一系列與會計核算相關的政策和措施（如《中國電信集團資產減值準備管理辦法》），這些政策和措施也需要在修訂后的會計核算辦法中加以反映。最后，中國電信正在推廣實施的MSS需要和會計核算實行對接。MSS作為一個信息系統，本身也有相應的核算科目，在本辦法中需要建立MSS核算科目和會計核算辦法會計科目之間的相應關系。在中國電信改革和發展不斷深入的背景下，為進一步滿足政府監管和公司管理層決策的需要，增強財務對業務活動的支撐力度，提高財務管理的效率和效果，需要在原辦法的基礎上，依據國家的相關法律法規，并結合中國電信實際對原辦法進行修訂。2目錄釋義............................................................................................................................................................5第一部分總則......................................................................................................................................7第二部分主要會計政策與會計估計.................................................................................10第1章貨幣資金................................................................................................................................10第2章短期投資................................................................................................................................10第3章應收及預付款項.................................................................................................................14第4章存貨...........................................................................................................................................20第5章長期投資................................................................................................................................30第6章委托貸款................................................................................................................................43第7章固定資產................................................................................................................................44第8章在建工程................................................................................................................................63第9章無形資產................................................................................................................................68第10章長期待攤費用....................................................................................................................75第11章稅項........................................................................................................................................77第12章應付債券...............................................................................................................................79第13章撥款、補貼、補償及接受捐贈...............................................................................80第14章員工薪酬及福利...............................................................................................................83第15章所有者權益.........................................................................................................................87第16章收入........................................................................................................................................89第17章成本及期間費用...............................................................................................................99第18章研究及開發費用.............................................................................................................1033第19章所得稅費用.....................................................................................................................104第20章利潤及利潤分配.............................................................................................................111第21章現金和現金等價物.......................................................................................................112第22章外幣業務.............................................................................................................................113第23章借款費用.............................................................................................................................117第24章或有事項.............................................................................................................................122第25章承諾事項.............................................................................................................................124第26章租賃......................................................................................................................................125第27章債務重組.............................................................................................................................131第28章非貨幣性交易..................................................................................................................138第29章會計政策、會計估計變更及會計差錯更正..................................................142第30章資產負債表日后事項..................................................................................................148第31章關聯方關系及其交易..................................................................................................153第32章財務報告的結賬方法及批準、報出程序........................................................155第33章合并會計報表..................................................................................................................156第34章中期報告.............................................................................................................................168第三部分會計科目使用說明...................................................................................................176一、會計科目總說明.......................................................................................................................176二、資產類科目使用說明............................................................................................................176三、負債類科目使用說明............................................................................................................269四、所有者權益類科目使用說明............................................................................................305五、損益類科目使用說明............................................................................................................315第四部分財務報告及編制說明...........................................................................................394一、財務報告說明及相關要求..................................................................................................394二、會計報表種類和格式............................................................................................................3944三、會計報表編制說明.................................................................................................................396四、會計報表附注編制說明.......................................................................................................417附錄部分...................................................................................................................................................438附錄一：中國電信集團會計科目表附錄二：會計報表格式附錄三：會計科目與MSS科目對接表5釋義（一）資產本辦法所指資產，是過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預期會給公司帶來經濟利益。公司的資產應按流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。（二）負債本辦法所指負債，是過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出公司。公司的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。（三）所有者權益本辦法所指所有者權益，是指所有者在公司資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（四）收入本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務、銷售商品及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括通信業務收入和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。（五）成本費用本辦法所指成本費用，是指公司為提供通信服務、銷售商品及讓渡資產使用權等日常活動所發生的經濟利益的流出。（六）會計政策本辦法所指會計政策，是指公司在會計核算時所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會計處理方法。具體原則，是指公司按照《企業會計準則》和統一會計制度規定的原則所制定的、適合于本公司的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指公司在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本公司的會計處理方法。（七）會計估計本辦法所指會計估計，是公司對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。公司為了定期、及時提供有用的會計信息，將公司延續6不斷的營業活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權責發生制的基礎上對公司的財務狀況和經營成果進行定期確認和計量。在確認、計量過程中，當計入的交易或事項涉及未來事項不確定性時，如關于未來事項是否發生的不確定性以及關于未來事項的影響或時間的不確定性，必須予以估計入賬。（八）賬面價值本辦法所指賬面價值，指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。（九）賬面余額本辦法所指賬面余額，指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產的減值準備等）。（十）簡稱含義集團公司：指中國電信集團公司。股份公司：指中國電信股份有限公司。有限公司：指中國電信股份有限公司之下屬各省電信有限公司。電信公司：指已經上市省公司的存續公司及中國電信集團西藏自治區電信公司、中國電信集團北京市電信有限公司和中國電信集團北方電信有限公司。公司：泛指集團公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。7第一部分總則為進一步規范公司的會計核算行為，統一集團會計政策，根據企業會計準則、《企業會計制度》及國家相關法律、法規，結合公司的實際情況，特制定本辦法。一、本辦法的適用范圍本辦法適用于中華人民共和國境內經營通信業務的中國電信各級所屬單位，包括集團公司、股份公司、有限公司、電信公司等獨立會計核算主體。集團公司在中國境外設立的子公司等單位，應按照當地的會計核算要求進行會計核算，但在向集團公司呈報相應的會計報表時，應按照集團公司的有關會計政策對會計報表進行調整。二、會計核算的基本任務與基本程序會計核算的基本任務是如實反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量，為公司決策和業績評價提供有效的信息。會計核算程序是公司為編制特定會計期內財務報表而必須經過的全部過程。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由取得原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等組成。三、會計核算基本要求（一）公司應依法設置會計賬簿，根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，進行會計核算，實行會計監督。（二）公司會計核算應以實際發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映公司本身的各項生產經營活動。上述交易或事項包括：款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權債務的發生和結算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理及其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項。（三）公司應以持續、正常的生產經營活動作為會計核算前提。（四）會計年度為公歷1月1日起至12月31日止，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（五）公司會計核算以人民幣為記賬本位幣。8（六）公司進行會計電算化所采用的會計軟件系統應符合財政部的相關要求，并定期打印總賬和明細賬。（七）公司應按會計期間編制財務報告。對外報送的財務報告按財政部的統一規定執行；集團公司制定的其他會計報表，屬于財務報告的組成部分，應按規定報送。（八）單位負責人對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。四、會計核算基本原則（一）客觀性原則公司會計核算以實際發生的交易或事項為依據，如實反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量。（二）實質重于形式原則公司按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。（三）相關性原則公司提供的會計信息應反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）一貫性原則公司會計核算方法前后各期應保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（五）可比性原則公司會計核算應按照規定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相互可比。（六）及時性原則公司會計核算應及時進行，不得提前或延后。（七）明晰性原則公司會計核算和財務會計報告編制應清晰明了，便于理解和利用。（八）權責發生制原則公司會計核算以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或9應負擔的費用，不論款項是否支付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。（九）配比原則公司在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內確認。（十）歷史成本原則各項財產在取得時應按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，一律不得自行調整其賬面價值。（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則公司會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，應作為資本性支出。（十二）謹慎性原則公司在進行會計核算時，應遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。（十三）重要性原則公司會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式。五、附則（一）本辦法由集團公司負責解釋和修訂。（二）本辦法自2005年1月1日起施行。10第二部分主要會計政策與會計估計第1章貨幣資金1.1貨幣資金的內容貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1現金，是指庫存現金，現金不包括備用金和員工個人借款。1.1.2銀行存款，是指存入銀行、其他金融機構的各種存款。1.1.3其他貨幣資金，是指外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、票據承兌保證金、存出投資款等。1.2貨幣資金的核算1.2.1應設置現金和銀行存款日記賬對貨幣資金進行核算，按照業務發生順序逐日逐筆登記。1.2.2有外幣現金和存款的，還應分別按人民幣和外幣進行明細核算。1.2.3現金的賬面余額必須與庫存數相符，銀行存款的賬面余額應與銀行對賬單按月核對，并編制銀行存款余額調節表調節相符，對未達賬項，應查明原因并進行及時處理。第2章短期投資2.1短期投資的定義短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資的持有期間通常不超過一年，實際持有期間已超過一年但未改變投資目的的投資仍應作為短期投資，如管理當局意圖改變投資目的，準備長期持有，應劃轉為長期投資。112.2短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時應以初始投資成本計量。初始投資成本按以下方法確定：2.2.1以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款包括稅金、手續費等相關費用確定。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算，不構成短期投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，再按上述原則處理。2.2.2投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值確定。2.2.3以非貨幣性交易換入的短期投資，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.3.1收到補價的，按換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費加應確認的損益減去補價后的余額。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×應交的稅金及教育費附加＋應支付的相關稅費2.2.3.2支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價。換入短期投資的初始投資成本＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費+支付的補價。2.2.4以債務重組方式取得的短期投資，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入短期投資的初始投資成本：2.2.4.1收到補價的：按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費。換入短期投資的入賬價值＝應收債權的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費2.2.4.2支付補價的：按應收債權賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費。12換入短期投資的入賬價值＝應收債權的賬面價值+補價＋應支付的相關稅費2.3股利或利息的處理2.3.1短期投資持有期間實際收到的現金股利或利息，已含在投資取得時實際支付的價款中記入應收項目的，應沖減相應的應收股利或應收利息，其他的現金股利或利息，沖減投資的賬面價值。2.3.2在持有股票期間所獲得的股票股利，應在備查賬簿中登記所增加的股份，不做賬務處理。2.4短期投資跌價準備2.4.1短期投資跌價準備的計提與轉回2.4.1.1期末應對短期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由于市價下跌而導致市價低于短期投資的賬面價值時，應以單項投資為基礎，按市價低于短期投資賬面價值的差額計提跌價準備，并確認為當期投資損失。本期應計提的跌價準備＝投資賬面成本－投資市價2.4.1.2如果以前期間已計提跌價準備的短期投資在期末市價又下跌，應按期末市價高于賬面價值的差額，即期末市價低于成本的金額高于已計提的跌價準備的差額計提跌價準備。本期應提取的跌價準備＝本期末市價低于成本的金額－已計提的跌價準備2.4.1.3如果期末短期投資市價低于成本的金額小于已計提的跌價準備，按其差額轉回已計提的跌價準備；如果期末短期投資市價高于成本，應將已計提的跌價準備全部轉回。本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備－本期市價低于成本的金額；本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備2.4.1.4市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應按期末(或距期末最近的一個交易日)證券市場上的收盤價格作為市價。證券投資數量可取自期末證券經紀機構的證券及資金流水、股票流水等對賬單資料。某項短期投資總市價＝期末掛牌市價×證券投資數量132.4.2短期投資跌價準備的審批權限和流程2.4.2.1短期投資管理部門在期末應逐項檢查各短期投資項目，搜集、整理短期投資項目的市價資料，如證券交易所的期末證券市價資料等。2.4.2.2短期投資管理部門撰寫所有短期投資項目可收回金額的分析報告，由部門負責人簽字并確認。其中，分析報告應包括以下內容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關說明等。2.4.2.3財務部門根據短期投資管理部門的分析報告，編制“短期投資跌價準備明細表”，確定需要計提或沖回跌價準備的投資項目及跌價準備的金額，并由財務部門負責人簽字確認。2.4.2.4財務部門根據“短期投資跌價準備明細表”和相關分析報告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經理或副總經理審批。2.4.2.5根據審批結果，財務部門進行相關會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準備審批表”、相關分析報告及其證明資料作為憑證的附件。2.5短期投資的劃轉與處置2.5.1當管理當局意圖改變短期投資目的，準備長期持有時，應按成本與市價孰低將短期投資劃轉為長期投資。短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的直接計入當期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價準備余額同時應結轉入損益。2.5.2處置短期投資時，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。2.5.2.1全部處置某項短期投資時，同時結轉已計提的該項投資的跌價準備。2.5.2.2部分處置某項短期投資時，按處置比例相應結轉已提的該項投資的跌價準備。14第3章應收及預付款項3.1應收及預付款項的定義應收及預付款項，是指公司在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。3.2應收及預付款項的核算原則3.2.1應收及預付款項應按照實際發生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。3.2.2帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。3.2.3到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。3.2.4公司與債務人進行債務重組的，按以下規定處理：3.2.4.1債務人在債務重組時以低于應收債權的賬面價值的現金清償的，公司實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出。3.2.4.2以非現金資產清償債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果接受多項非現金資產的，應按接受的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現金資產的入賬價值。3.2.5公司應于期末時對應收款項（不包括應收票據，下同）計提壞賬準備。壞賬準備應單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。3.2.6公司應于期末對備用金進行清理，及時報銷已發生的費用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應建立相應備查簿，詳細記錄備用金的使用情況并加強財務管理。153.3公司與銀行等金融機構之間進行以應收債權融資等業務的會計處理3.3.1應收債權融資業務的會計處理原則公司將其應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。3.3.2以應收債權為質押取得借款的會計處理公司如將其應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的公司向客戶收款，并由公司自行承擔應收債權可能產生的風險，同時公司應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。公司發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時，在符合規定的資本化條件的情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產的成本；其他的借款利息應于發生當期確認為費用。由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發生實質性變化，公司應根據債務單位的情況，按照本辦法的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓，應沖減退回當期的收入，但資產負債表日及以前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生退回的，應作為調整事項，進行相關的賬務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。公司應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。3.3.3應收債權出售的會計處理3.3.3.1不附追索權的應收債權出售的會計處理公司將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據公司、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等16金融機構不能夠向出售應收債權的公司進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，公司應按與銀行等金融機構達成的協議，將實際收到的款項計入“銀行存款”等科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額計入營業外收支科目。3.3.3.2附追索權的應收債權出售的會計處理公司在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的公司追償，或按照協議約定，公司有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的公司負擔。在這種情況下，應按本辦法中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。3.3.4應收債權貼現的會計處理公司以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如公司與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的公司負有向銀行等金融機構還款的責任，根據實質重于形式的原則，該類協議從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的公司承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的公司應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。公司以應收債權取得質押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質性轉移，不應沖減用于貼現的應收債權的賬面價值。申請貼現的公司應根據債務單位的情況，按照本辦法的規定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬準備。對于發生的與用于貼現的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按本部分相關規定處理。如果公司與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的公司不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售。17公司以商業承兌票據向銀行等金融機構貼現及背書轉讓，應比照上述規定處理。3.4壞賬準備3.4.1判斷標準及核算原則公司應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。3.4.1.1對以下應收款項原則上不計提壞賬準備：（1）應收賬款中“應收網間結算款、應收出租電路租費、應收800業務款、應收電信卡省際話費結算款、應收集團客戶款”明細項目。（2）其他應收款中“應收職工款項、內部單位往來、中國移動、中國聯通、中國網通、中國郵政、實業公司往來、其他關聯方往來”明細項目。（3）賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費。如有確鑿證據表明以上應收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），則采用個別認定法，按預計不可收回金額計提壞賬準備。對其他運營商的應收款項中，超過1年的對賬差異，應合理估計損失，采用個別認定法計提壞賬準備。3.4.1.2對于其他的應收款項，則根據以下債權性質的類別，采用不同的方式對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備：（1）用戶欠費期末對于用戶欠費賬齡在3個月以上的用戶欠費總額全額計提壞賬準備,而賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費不計提壞賬準備。用戶欠費的賬齡按如下方法確定：計費系統數據下帶時間起30日內尚未收回的電信費用為正常繳費期欠費；計費系統下帶時間起120日后仍未收回的電信費用為賬齡3個月以上的用戶欠費。18（2）其他應收款項對于有確鑿證據表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，應全額計提壞賬準備。而對于其他的應收款項，采取個別認定法計提壞賬準備。賬齡在3年以上的應收款項，報稅務部門批準后，在全額計提壞賬準備的同時核銷應收款項。3.4.1.3除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。3.4.1.4對于預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。3.4.1.5對于期末持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。3.4.2審批權限及流程3.4.2.1公司在計提各項應收款項的壞賬準備時，應根據以下債權性質的不同采用不同的審批流程。（1）對用戶欠費計提壞賬準備的流程①在期末計提用戶欠費壞賬準備前，先由市場（計費賬務）部門根據期末用戶欠費情況編制用戶欠費壞賬準備審批表，市場（計費賬務）部門負責人簽字確認后，交由財務部門進行核對并由財務部門負責人簽字確認。②財務部門根據經確認的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準備。19（2）以個別認定法對其他應收款項計提壞賬準備的流程①期末，財務部門提供應收款項余額表，按債權性質的不同，由相關職能部門指派專人負責各應收款項的對賬、確認及催賬工作，分析、提供各應收款項的可回收情況，并于期末與財務部門核實各應收款項的余額。財務部門根據相關職能部門提供的應收款項的可回收情況，編制其他應收款項壞賬準備審批表。該表應由財務部門及相關職能部門的部門負責人簽字確認。②相關職能部門應充分考慮應收款項的可收回性，說明應收款項確實無法收回的金額及原因，財務部門應協助相關職能部門確定應收款項的可收回性。對于單項應收款項計提壞賬準備50萬元以上的，應由相關職能部門編制詳細的分析報告。3.4.2.2財務部門將上述審批表匯總后提交總經理辦公會審批。其中對除用戶欠費計提的壞賬準備外，單項計提壞賬準備1000萬元以上或該項壞賬準備高于擬計提壞賬準備總額（含用戶欠費計提的壞賬準備）10%的，該項壞賬準備經省公司審核后，須上報集團公司（或股份公司，下同），由集團公司財務部門會同相關職能部門審批。3.4.2.3財務部門根據壞賬準備審批表、相關批復或會議紀要進行會計處理。3.5壞賬的核銷3.5.1壞賬的確認標準3.5.1.1用戶欠費壞賬的確認標準用戶欠費超過1年以上的，經主管稅務機關批準，可確認為壞賬損失。3.5.1.2其他應收款項壞賬的確認標準（1）債務人被依法宣告破產、撤銷的，己取得破產宣告、注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或者政府部門責令關閉的文件等有關資料，在扣除債務人以清算財產清償的部分后仍不能收回的應收款項；自宣告清算開始之日起，3年內尚未清算完畢，也未收回的應收款項。（2）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不20足清償且沒有繼承人的應收款項，應取得相關法律文件，其中：屬于自然死亡的，應取得債務人有效死亡證明；債務人被依法宣告死亡的，應取得法院的死亡宣告；債務人失蹤的，應取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關于債務人財產或遺產分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應收款項，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執行被裁定終止執行且無望恢復執行的。（4）債務人遭受重大自然災害或意外事故等導致停產，損失巨大，在3年內以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收款項，并有具備相應資質會計師事務所出具相關審計意見的。（5）逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區的，經依法催收仍未收回，且在3年內沒有任何業務往來的，在取得境外中介機構出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領）館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明后的。（6）逾期3年的應收款項，如無法取得證明損失的外部證據，在相關業務部門提出核銷申請、法律部門出具相關意見并履行內部審批程序后確認為壞賬。3.5.2壞賬損失處理程序確認的壞賬于核準前先采用備抵法核算，按以下程序獲得核準后對相應的應收款項（包括應收賬款和其它應收款）進行核銷。3.5.2.1公司應在清查應收款項的基礎上按照公司相關規定確認壞賬損失。3.5.2.2對已核銷的應收款項實行“賬銷案存”管理。已核銷的應收款項損失，在取得主管稅務機關批準后，方可在稅前扣除。3.5.2.3公司處理的壞賬損失，應在財務會計報告中予以披露。第4章存貨4.1存貨的定義和分類4.1.1存貨，指公司在正常生產經營過程中持有以備出售的商品，或者將在提供勞務過程中耗用的材料、物料等。214.1.1.1存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入公司；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。4.1.1.2存貨的實際成本由下列各項組成：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入存貨負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。以上第(1)項應直接計入各種存貨的實際成本，第(2)、(3)、(4)、(5)項，凡能分清的，可以直接計入各種存貨的實際成本；不能分清的，應按存貨的重量或買價等比例，分攤計入各種存貨的實際成本。4.1.1.3存貨的確認，除應確定在性質上是否屬于存貨外，還應以公司對存貨是否擁有所有權為判斷標準，凡所有權已屬于公司，不論公司是否已收到或持有，都應作為公司的存貨。反之，若無所有權，即使存放于公司，也不應作為本公司的存貨。4.1.2公司的存貨包括庫存材料、備品備件、在途物資、庫存商品、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品、出租商品等。4.1.2.1庫存材料，指公司通信業務用的業務用品等，包括各種材料、業務用品、燃料和潤料。4.1.2.2備品備件是指為及時處理設備運行缺陷而常備的物資材料。4.1.2.3在途物資，指公司購入尚未抵達（或尚未驗收入庫）的各種物資。4.1.2.4庫存商品，指公司庫存的各種商品，如各種電話機等公司全部自有的庫存商品。包括存放在倉庫、門市部、營業網點、寄存在外庫以及陳列展覽的商品等。224.1.2.5低值易耗品，指不作為固定資產核算的各種用具、物品，如工具、儀器儀表、管理用具等。(1)低值易耗品具體包括：使用期限在一年以內的與生產經營有關的主要設備、工具、器具等；不屬于生產經營用主要設備的物品，但單價在2,000元以下（含2,000元），或單價在2,000元以上但使用年限在兩年以下；通信生產過程中專用的電視機（監視器）、錄音機、電話機(手機)、自行車、工具性儀器儀表。(2)低值易耗品按物質形態和用途分為以下10類：維護用工具性儀器儀表、小型機械及通信用具、電信業務專用品、小型車輛及運輸用具、家具用品、電器用品、五金工具、衡器及計算器、勞動保護用品、雜項用品。(3)為便于管理，低值易耗品按其價值分為甲、乙兩種。甲種為單位價值在2,000元以上的低值易耗品；乙種為單位價值在2,000元以下（含2,000元）的低值易耗品。甲種低值易耗品視同固定資產進行管理。(4)對于單位價值在2,000元以上的低值易耗品，公司應嚴格按照《中國電信集團低值易耗品目錄（試行）》規定的名稱、目錄編碼、計量單位等逐個建立“低值易耗品卡片”,詳細記錄相關信息，至少在年終時進行一次清查核對，做到卡、實、簿相符。4.1.2.6委托加工物資，指公司委托外部加工單位進行加工的物資及發生的加工費用。收回時作為公司的庫存商品。4.1.2.7委托代銷商品，指公司委托其他單位代銷的商品。委托代銷商品的銷售方式分為兩種:視同買斷方式，是指由公司作為委托方，與受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。收取手續費方式，是指委托方根據所代銷的商品數量向受托方支付手續費的銷售方式。4.1.2.8分期收款發出商品，指公司采用分期收款銷售方式發出的庫存商品。分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。234.1.2.9出租商品，指公司出租的通信商品。4.1.2.10受托代銷商品為了便于公司加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全,公司設置“受托代銷商品”科目，對公司受托代銷的商品進行核算。在編制資產負債表時,“受托代銷商品”科目與“代銷商品款”科目相互沖銷，不計入存貨項目。受托代銷商品銷售方式分為兩種:(1)視同買斷方式，是指由公司作為受托方，與委托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由公司自定，實際售價與協議價之間的差額歸公司所有的銷售方式。(2)收取手續費方式，是指公司作為受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。公司應根據自身特征，結合物資管理特點，制定存貨管理目錄。為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，屬于工程物資，不屬于存貨范疇。4.2存貨取得的計價存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。各種存貨應按取得時的實際成本入賬，實際成本按以下方法確定：4.2.1公司購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。4.2.2自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。4.2.3委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的材料、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。更換備品備件，舊備品備件經修理后重新入庫，以零價值入賬（只記錄數量，不記錄金額），相應的修理費用直接計入當期損益。4.2.4投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。4.2.5接受捐贈的存貨，按以下規定確定其實際成本：24（1）捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。4.2.6接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。計算公式為：受讓存貨的實際成本=應收債權的賬面價值—可抵扣的增值稅進項稅額—補價+應支付的相關稅費(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。受讓存貨的實際成本=應收債權的賬面價值—可抵扣的增值稅進項稅額+補價+應支付的相關稅費4.2.7以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入存貨的實際成本：(1)收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的損益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本。計算公式為：換入存貨入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×應繳納的稅金及教育費附加＋應支付的相關稅費(2)支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。25計算公式為：換入存貨入賬價值＝換出資產賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費4.2.8盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。4.3存貨發出成本的確定和結轉4.3.1存貨發出成本的確定4.3.1.1公司領用或發出存貨，按照實際成本核算。對領用和發出的各類存貨應采用個別計價法確定存貨的發出成本，無法采用個別計價法的可以采用移動平均法確定其實際成本，并報集團公司備案。但同一省公司對同類存貨不得同時采用兩種計價方法。移動平均法，亦稱移動加權平均法，指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨的數量+本次進貨的數量）本次發出存貨的成本＝本次發出存貨的數量×本次發出存貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本發出存貨成本的計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。4.3.1.2為特定項目專門購入的存貨，一般應采用個別計價法確定發出存貨的成本。個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，要求建立所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的對應關系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按其購入時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨的成本。即按每一種存貨的實際成本計算發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨一般應采用個別計價法確定發出存貨的成本。264.3.2存貨成本的結轉4.3.2.1存貨已被耗用或已出售，應根據公司選用的存貨發出的計價方法確定其賬面價值，在確認其相關收入的當期將其賬面價值確認為相應成本。4.3.2.2如果公司計提了存貨跌價準備，其中有部分存貨已經銷售，則公司在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。應結轉的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務重組、非貨幣性交易應結轉的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨的賬面余額4.3.2.3分期收款發出商品成本的結轉在每期銷售實現（包括第一次收取貨款）時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的成本計入其他業務支出。4.3.2.4出租商品成本的結轉出租商品成本一般按可使用期限采用平均法逐期攤銷。金額較小的，也可以采用一次或分次攤銷法，計入相關成本費用。攤銷方法一經確定，一般不得變更。4.3.2.5低值易耗品的成本結轉公司對低值易耗品采用一次攤銷法計入相關成本費用。4.4存貨期末計價和存貨跌價準備計提4.4.1存貨期末計價4.4.1.1存貨在會計期末應按照成本與可變現凈值孰低計量，即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈27值時，存貨按可變現凈值計量。4.4.1.2“成本”是指期末存貨的實際成本，“可變現凈值”一般應按正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值確定。4.4.1.3公司在確定存貨的可變現凈值時，應以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。4.4.1.4為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以合同價格作為其可變現凈值的計量基礎；如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較；如果公司持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應以一般銷售價格為計量基礎。4.4.1.5用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。4.4.2存貨跌價準備計提4.4.2.1判斷標準及原則公司在期末時應對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值（指在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須產生的估計費用后的價值。對于已經與用戶簽訂銷售合同的存貨，估計售價通常按合同價作為計算基礎。對于購貨時供應商已經承諾可以將部分存貨原價退回或換取相應價格總額的其他存貨的，可變現凈值以合同約定為準）的，應將可變現凈值低于存貨賬面價值的差額，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目（同一型號、規格的存貨視同單個存貨項目）的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價低于1000元的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。28對于需全額計提存貨跌價準備的存貨應先按正常程序進行清理報廢，如確實無法通過報廢途徑處理的存貨可全額計提存貨跌價準備。分別以下情況考慮：(1)當存在以下情況時且無法通過報廢途徑處理的存貨，應按存貨賬面價值全額轉入當期損益：①已霉爛變質的存貨；②已過期且無轉讓價值的存貨；③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；④無轉讓價值或轉讓價值極低且供應商未承諾相關補償措施的小靈通手機，其庫存期限超過一年的；⑤其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。(2)對于準備出售的存貨，當存在下列情況之一時，應根據存貨的賬面價值與可變現凈值之間的差額，計提存貨跌價準備：①因公司所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變等原因而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；②其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。(3)對于自用（如用于運維的材料）且能夠正常使用的存貨，原則上不計提存貨跌價準備。4.4.2.2審批權限及流程(1)公司供應部門會同專業部門和財務部門，共同組成資產減值存貨小組（以下簡稱存貨小組）。(2)期末由供應部門和相關部門負責填寫存貨跌價準備審批表相關欄目。該表由財務部門人員核對并簽字，并由供應部門負責人簽字確認。(3)對于用于銷售的存貨，由供應部門或相關職能部門負責填寫存貨跌價準備審批表中期末售價及期末營銷政策，財務部門負責計算擬計提的存貨跌價準備。(4)存貨小組對存貨跌價準備審批表進行審核并由相關負責人在表上簽字確認。29(5)存貨小組將存貨跌價準備審批表報總經理辦公會審批。(6)財務部門根據存貨跌價準備審批表和相關批復進行相應會計處理。4.5存貨的盤點與核銷4.5.1存貨盤點4.5.1.1公司采用的存貨數量盤存方法為永續盤存制。4.5.1.2存貨應定期盤點，每年至少盤點一次。(1)盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據公司的管理權限，經批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。(2)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。4.5.2存貨的核銷4.5.2.1存貨損失是指有關商品、以及各類材料、低值易耗品等發生的盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失等。4.5.2.2為保證公司資產狀況的真實性和財務信息的準確性，公司對清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為公司帶來經濟利益的賬面無效存貨,凡事實確鑿、證明充分的，依據國家財務會計制度和相關政策規定，認定為損失，經批準后可予以財務核銷。已核銷的存貨損失，在取得主管稅務機關批準后，方可在稅前扣除。4.5.2.3對賬面已核銷尚未進行實物處置的存貨實施“賬銷案存”管理。30第5章長期投資5.1長期投資的定義和分類5.1.1長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。5.1.2長期投資按照投資性質分為長期股權投資和長期債權投資。5.1.2.1長期股權投資按照對被投資單位產生的影響，分為四種類型。（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利潤。控制包括：①公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。②公司雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權資本，但具有實質控制權的。是否擁有實質性控制權的判定標準包括：A、通過與其他投資者的協議，公司擁有被投資單位50%以上表決權資本的控制權。B、根據章程或協議，公司有權控制被投資單位的財務和經營政策。C、有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。即根據章程、協議等有權任免董事會的董事，以達到實質上控制的目的。D、在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。即能夠控制被投資單位董事會等類似權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，達到實質上的控制。③以法律或協議形式達到控制的目的，即通過法律或協議形式實質上能夠控制另一方的財務和經營政策。（2）共同控制，是指按合同對某項經濟活動所共有的控制。共同控制僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。共同控制實體，指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。（3）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當公司直接擁有被投資單位20%或以31上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列條件之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過程。③向被投資單位派出管理人員。④依賴公司的技術資料。⑤其他能足以證明公司對被投資單位具有重大影響的情形。（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現為：①公司直接擁有被投資單位20%以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。②公司直接擁有被投資單位20%或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。5.1.2.2長期債權投資又分為債券投資和其他債權投資。5.2長期股權投資5.2.1長期股權投資，是指持有時間預期超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括股票投資和其他股權投資。5.2.2初始投資成本的確定長期股權投資在取得時應按照初始投資成本入賬，初始投資成本是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄非現金資產的賬面價值，包括稅金、手續費等相關費用，不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。具體確定方法如下：5.2.2.1以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用），作為初始投資成本。如果實際支付的價款中包括已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資的初始投資成本。已存入證券公司但尚未進行長期股權投資的現金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，再按上述原則處理。325.2.2.2投資者投入的長期股權投資，按投資各方確認的價值確定，作為初始投資成本。5.2.2.3以非貨幣性交易換入的長期股權投資，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為長期股權投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入長期股權投資的初始投資成本：（1）收到補價的：按換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費加應確認的損益減去補價后的余額。換入長期股權投資的初始投資成本＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×應交的稅金及教育費附加＋應支付的相關稅費（2）支付補價的：按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價。換入長期股權投資的初始投資成本＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費+支付的補價。5.2.2.4以債務重組方式取得的長期股權投資，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為長期股權投資的初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入長期股權投資的初始投資成本：（1）收到補價的：按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費。換入長期股權投資的初始投資成本＝應收債權的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費（2）支付補價的：按應收債權賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費。換入長期股權投資的初始投資成本＝應收債權的賬面價值+補價＋應支付的相關稅費5.2.2.5通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。5.2.2.6改變投資目的，將短期投資轉化為長期投資，應按短期投資的成本與市價孰低結轉，作為長期投資初始投資成本。335.2.3投資成本的調整5.2.3.1權益法核算的長期股權投資，應將初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，即股權投資差額，調整該長期股權投資的初始投資成本，經調整后的成本為新的投資成本，新的投資成本即為應享有被投資單位所有者權益的份額。5.2.3.2收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額應沖減投資成本，以原投資成本扣除了收到的利潤或現金股利后的余額作為新的投資成本。5.2.3.3因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應按追加投資當時股權投資的賬面價值作為初始投資成本，再按上述“5.2.3.1”所述處理。5.2.3.4取得股權投資后，由于減少被投資單位股份，而使長期股權投資由權益法改為成本法核算，應按減少投資當時投資賬面價值作為新的投資成本。5.2.4成本法和權益法的適用范圍5.2.4.1公司對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向公司轉移資金的能力受到限制的，長期股權投資應采用成本法核算。例如，境外被投資單位外匯受所在地管制，其外匯匯出受到限制。5.2.4.2公司對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。5.2.5成本法的核算方法5.2.5.1成本法，是指長期股權投資以取得股權時的成本計價；其后，除了追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。確認投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額。5.2.5.2初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。5.2.5.3股權持有期