第五章制造業企業主要經濟業務的核算

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等財務成果構成與分配業務資料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務<根底會計學>第一節制造業企業主要經濟業務概述一、制造業企業的主要經濟業務內容制造業企業是以產品的消費和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納為以下5種：資金籌集業務；供應過程業務；消費過程業務；產品銷售過程業務；財務成果構成與分配業務等。二、對制造業企業的主要經濟業務內容的了解1.資金籌集業務接受投資，或借入債務，為消費運營籌集資金。

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等貨幣資金投入資本負債2.供應過程業務購建固定資產，進展設備安裝，進展資料采購；辦理貨款結算，計算資料采購本錢、設備的購置本錢等。

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等資料采購業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債3.消費過程業務組織產品消費，耗費設備、資料、人工；計算并結轉完工產品本錢；辦理產廢品驗收入庫手續等。

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貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等資料采購業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債消費過程業務4.產品銷售過程業務發出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品本錢等。

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貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等資料采購業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務5.財務成果構成與分配業務等計算并交納增值稅；計算構成的利潤或發生的虧損；按規定方法進展利潤分配等。實踐交納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業。

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貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等財務成果構成與分配業務資料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務第二節資金籌集業務的核算

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等貨幣資金投入資本負債業務內容1.運用者權益資金籌集業務

2.負債資金籌集業務

一、一切者權益資金籌集業務的核算一切者權益包括投入資本〔實收資本、資本公積〕、利得與損失和留存收益〔盈余公積和未分配利潤〕。這里只引見投入資本部分業務的核算方法。其他內容的核算在后續章節講述。〔一〕實收資本業務的核算1.實收資本的含義是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的商定實踐投入企業的資本金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資照實物資產、知識產權和土地運用權等。按投資主體劃分按投資方式劃分3.實收資本入賬價值確實定貨幣資金投資——按實踐收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；假設企業實踐收到額超越投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實踐投入資本〔假定500萬元〕超越其在注冊資本中所占份額〔假定占45%，應為450萬元〕部分〔50萬元〕不計入實收資本，而計入資本公積。4.實收資本的核算〔1〕賬戶設置實收資本〔2〕核算舉例：【例5-1】企業接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業接受投資者的設備投資。借：固定資產100000貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值。【例5-3】企業接受投資者的土地運用權投資。★土地運用權屬于無形資產借：無形資產3600000貸：實收資本3600000〔二〕資本公積業務的核算1.資本公積的含義投資者投入企業的在金額上超越其法定注冊資本的部分。一切權歸屬于投資者，是一切者權益的重要組成部分。本質上是一種準資本〔資本貯藏〕，可轉增資本金。2.資本公積的來源◆投資者投入企業的在金額上超越其法定注冊資本的部分。◆直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途★轉增資本金。4.資本公積的核算〔1〕賬戶設置實收資本添加數〔如投資者投入企業的在金額上超越其法定注冊資本的部分〕〔2〕核算舉例：見教材P.69-71。【例5-4】企業接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積—資本溢價1000000【例5-5】經股東大會同意，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000二、負債資金籌集業務的核算負債資金是企業從債務人處籌集的資金。包括：從銀行借款〔短期借款和長期借款〕、因賒購產品而構成的應付賬款等。〔一〕短期借款業務的核算1.短期借款的含義歸還期在1年以內〔含1年〕的借款。用途：滿足企業消費運營暫時周轉需求。如購買資料、償付債務等。2.短期借款本金及利息確實認與計量〔1〕本金確實認與計量按借款單據上的金額確認與計量。〔2〕利息確實認與計量※確認方法：按月確以為借款運用期間的財務費用〔期間費用〕。※計算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×時間〔按月〕※利率確實定公式中的利率是指年利率，為計算企業在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及賬務處置方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用〞和“銀行存款〞賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發生制原那么要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用〞和“預提費用〞賬戶。【例】某企業2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%〔月利率為0.5%〕，每月應付利息500元。3.短期借款的核算方法〔1〕賬戶設置短期借款預提費用賬戶性質:負債類。賬戶構造:貸方登記添加數;借方登記減少數;余額在貸方。〔2〕核算舉例：【例5-6】企業于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。借：財務費用2500貸：預提費用2500※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例5-9】歸還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000〔二〕長期借款業務的核算1.長期借款的根本含義歸還期在1年以上的借款。用途：滿足企業進展固定資產購建的需求。如購買設備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息確實認與計量〔1〕本金確實認與計量按懇求借款時實踐收到的借款數額，以及在借款運用過程中計算出來的應付借款利息數確認。〔2〕利息確實認與計量※確認方法：按月確認，區別情況處置。建立期利息：計入工程本錢(資本化)；工程完工投入運用后利息：計入各期財務費用(費用化)。3.長期借款的核算方法〔1〕賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶構造:貸方登記添加數;借方登記減少數;余額在貸方。用借款支付利息〔2〕核算舉例：【例5-10】企業2005年1月借入長期借款。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。借：在建工程400000貸：長期借款400000※年應付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%〔年利率〕＝400000【例5-12】歸還長期借款本息〔2007年到期一次還本付息〕。借入本金：5000000應付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000

借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；應交稅費——應交增值稅20400〔1〕結清有借方發生額明細賬戶分錄：2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)★消費費用是發生過程也是產品本錢的構成過程，費用是產品本錢構成的根底。※年初付款時曾經借記“待攤費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用〞。借：投資收益79280本息合計：6200000貸：利潤分配—盈余公積補虧28000設備修繕分大、中、小型三種，中、小型修繕費可直接記入當期費用。〔2〕利息確實認與計量借：本年利潤2072080這里只引見投入資本部分業務的核算方法。貸：制造費用547000二、資料采購業務的核算【例5-16】需求安裝設備安裝終了，已交付運用。第三節供應過程業務的核算一、固定資產(設備)購置業務的核算

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等設備購置業務貨幣資金投入資本負債〔一〕固定資產的含義固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產：1.為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有；2.運用壽命超越一個會計年度。固定資產確實認還要同時思索以下兩個要素：〔1〕該資產包含的經濟利益很能夠流入企業；〔2〕該資產包含的本錢可以可靠計量。〔二〕企業獲得固定資產入賬價值確實定1.建造固定資產價值確實定對建造固定資產已到達預定可運用形狀〔不論能否辦理開工決算〕，即可按估計價值入賬。包括人工、資料、機械等本錢。2.購置固定資產價值確實定對購入設備等固定資產，應按發生的實踐支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝本錢等。〔三〕固定資產的換算1.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶構造：借方記添加，貸方記減少，余額在借方。2.核算舉例：【例5-13】購入不需求安裝設備，貨款已付。借：固定資產148250貸：銀行存款148250※交納的增值稅構成不需求安裝設備實踐本錢。【例5-14】購入需求安裝設備，貨款已付。借：在建工程566600貸：銀行存款566600※發生的安裝費均構成需求安裝設備實踐本錢。【例5-15】自行安裝設備發生各種費用。借：在建工程34800貸：原資料12000貸：應付職工薪酬22800【例5-16】需求安裝設備安裝終了，已交付運用。借：固定資產601400貸：在建工程601400※該工程總本錢為：566600＋34800＝601400【例5-17】購入設備未按信譽條件付款發生的價值增值應計入固定資產本錢。①賒購時：借：固定資產1172000貸：應付賬款1172000②實踐付款〔1240000〕時：借：固定資產68000借：應付賬款1172000貸：銀行存款1240000※1240000－1172000＝68000〔元〕【例5-26】購入甲資料，資料款及進項稅額全部付清。借：資料采購——甲資料123000應交稅費——應交增值稅20400貸：銀行存款140400庫存現金3000二、資料采購業務的核算【例5-27】甲資料按驗收入庫。并結轉資料本錢差別。〔1〕驗收入庫分錄：借：原資料——甲資料120000貸：資料采購——甲資料120000第四節消費過程業務的核算一、消費過程業務概述

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等財務成果構成與分配業務資料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務進展產品的消費會發生各種耗費〔消費費用〕；發生的消費費用應采用一定的方法歸集計入所消費產品的本錢〔消費本錢〕。〔一〕費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業在日常運營過程中發生的、會導致一切者權益減少的、與向一切者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其本質是資產的耗費和債務的構成。2.費用確實認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發生制和配比等原那么確認。對按照權責發生制確認費用做法的了解權責發生制是按照支出的受害期間確認費用的，而不思索款項的詳細支付時間。在實踐任務中，款項的支付期與受害期普通有以下三種情況：◆支付期與其受害期一致；◆受害期在先，支付期在后。在消費過程業務的核算中，由于大量遇到有關費用的處置業務，因此將經常用到權責發生制這種確認費用的方法！〔二〕消費費用與消費本錢1.消費費用與消費本錢的含義★消費費用：制造業企業在消費產品過程中而發生的、用貨幣表現的消費耗費。★消費本錢〔制造本錢〕：企業為消費一定種類和數量的產品所支出的消費費用總和的對象化。2.消費費用與消費本錢的聯絡與區別〔1〕聯絡：★消費費用是發生過程也是產品本錢的構成過程，費用是產品本錢構成的根底。〔2〕區別：★消費費用與發生的期間相關，研討費用強調“期間〞。★消費本錢普通是指為消費某一種產品所產生的耗費，研討消費本錢強調“對象〞。3.消費費用的組成內容及計入本錢方式直接資料直接人工〔消費工人工資及福利費等〕制造費用

二、消費費用的歸集與分配〔一〕資料費用的歸集與分配月末時，按資料的用途編制“發出資料匯總表〞，并據以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置應付職工薪酬實付數應付數①直接資料②直接人工③制造費用月末余額在產品本錢2.核算舉例：見教材P.94【例5-29】消費產品領用、車間普通耗用資料。〔本月發料情況見下表〕借：消費本錢——A產品320000借：消費本錢——B產品330000借：制造費用165000貸：原資料——甲資料575000貸：原資料——乙資料240000〔二〕人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容●企業為獲得職工提供的效力而給予職工的各種方式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例〔14%〕提取的職工福利費等。2.賬戶設置應付職工薪酬實付數應付數庫存現金庫存現金消費本錢①直接資料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶構造：貸方登記添加數；借方登記減少數；余額在貸方。3.核算舉例：見教材P.96—97【例5-30】提取現金,備發工資。借：庫存現金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現金發放工資。借：應付職工薪酬3600000貸：庫存現金3600000【例5-32】分配本月產品消費工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：消費本錢——A產品1640000借：消費本錢——B產品1430000借：制造費用320000借：管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并提取〔列支〕本月福利費。※福利費應按照規定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：應提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據A、B產品消費工人工資額應提取福利費的計算：A產品：1640000×14%=229600〔元〕B產品：1430000×14%=200200〔元〕根據計算結果編制分錄：借：消費本錢——A產品229600借：消費本錢——B產品200200借：制造費用——工資44800借：管理費用——工資29400貸：應付職工薪酬504000〔驗算：3600000×14%=504000〕【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

〔三〕制造費用的歸集與分配1.制造費用的根本含義●企業的消費管理部門〔如消費車間〕為組織和管理消費產品活動而發生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。※制造費用與管理費用的區別2.賬戶設置應付職工薪酬實付數應付數①直接資料②直接人工③制造費用月末余額在產品本錢3.核算舉例：【例5-34】支付預訂下年度報刊費。借：待攤費用12000貸：銀行存款12000※先記入“待攤費用〞賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處置方法表達了權責發生制原那么。※在下個年度，從1月份開場，每月應分攤1000元，分錄如下：借：管理費用1000貸：待攤費用1000【例5-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。借：制造費用4200貸：待攤費用4200※年初付款時曾經借記“待攤費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用〞。※由于是車間房租，與產品消費直接有關，應記入“制造費用〞賬戶〔不能記入“管理費用〞〕。【例5-36】預提應由本月負擔的車間設備修繕費。※設備修繕費：對設備進展維護修繕而發生的費用。設備修繕分大、中、小型三種，中、小型修繕費可直接記入當期費用。借記“制造費用〞，貸記“銀行存款〞等。而大修繕具有間隔時間長、支出多等特點，所需修繕費應采取預提的方式構成。預提時會計分錄：借：制造費用3500貸：待攤費用3500

※運用預提的修繕費進展固定資產修繕時分錄為：借：預提費用——設備修繕費×××貸：銀行存款等×××【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊。※固定資產折舊性質：固定資產在運用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。※折舊的提取方法：每月末，根據以下公式計算提取，按照運用的范圍分別計入當月費用。每月提取折舊額=固定資產賬面原值×選定的折舊方法所規定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊〞賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產〞賬戶。※關于“累計折舊〞賬戶的重要闡明提取固定資產折舊時分錄：借：制造費用8600借：管理費用4500貸：累計折舊13100【例5-38】用現金購買車間用辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現金900【例5-39】月末分配制造費用，計入產品本錢。應先進展制造費用的分配，計算公式為：分配率=本月發生制造費用總額÷分配規范本例：547000÷〔6000+4000〕=54.70〔元/工時〕某產品應分配制造費用=分配規范×分配率本例：A產品=6000×54.70=328200元B產品=4000×54.70=218800元分配制造費用的會計分錄：借：消費本錢——A產品328200借：消費本錢——B產品218800貸：制造費用547000★消費費用與發生的期間相關，研討費用強調“期間〞。借：固定資產1172000②實踐付款〔1240000〕時：●留意與完工產品本錢結轉的區別！貸：盈余公積—法定盈余公積33500貸：利潤分配——未分配利潤335000借：利潤分配—提取法定主營業務本錢與其他業務本錢之和◆按權責發生制確認收入的規范，預收款項不能確以為企業的收入。借：應收賬款—大明商店303360貸：其他業務本錢20680〔4〕所得稅費用的計算借：無形資產3600000【例5-17】購入設備未按信譽條件付款發生的價值增值應計入固定資產本錢。〔四〕完工產品消費本錢的計算與結轉1.完工產品消費本錢計算〔1〕本錢工程的構成：●直接資料●直接人工●制造費用〔2〕根本計算方法：普通情況下，將反映在“消費本錢〞明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。〔3〕核算舉例【例5-40】結轉完工產品消費本錢。借：庫存商品——A產品1842000借：庫存商品——B產品1265000貸：消費本錢——A產品1842000貸：消費本錢——B產品1265000第五節銷售過程業務的核算

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等財務成果構成與分配業務資料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務銷售過程主要業務:進展產品銷售、結算貨款、結轉已銷售產品本錢、計算和交納稅金等。進展產品銷售是企業的主營業務。一、主營業務收支的核算〔一〕商品銷售收入確實認與計量◆收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入確實認條件★商品一切權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；★企業曾經失去了與一切權相聯絡的繼續管理權和控制權；2.商品銷售收入的計量◆普通應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應思索以下情況：▲發生的銷售退回、銷售折讓〔因質量緣由等的售價減讓〕和商業折扣〔因促銷等對商品標價的打折〕等應沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數量－銷售退回－銷售折讓－商業折扣〔二〕商品銷售業務的核算1.商品銷售收入的核算〔1〕賬戶設置應交稅費〔2〕核算舉例：【例5-41】銷售產品,收到對方簽發的商業匯票。※商業匯票包括“應收票據〞和“應付票據〞兩種。采用這種結算方式，企業不能馬上收到貨幣資金。因此會計分錄為：借：應收票據280800貸：主營業務收入240000貸：應交稅費——應交增值稅40800◆這里的“應交增值稅〞為銷項稅額〔稅率按17%計算〕；銷項稅額既是企業應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。◆假設收到的是對方經過銀行支付的貨款，應借記“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業務收入〞和“應交稅費〞兩個賬戶。【例5-42】預收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預收賬款—正大工廠500000◆按權責發生制確認收入的規范，預收款項不能確以為企業的收入。【例5-43】賒銷產品，貨款暫未收到。借：應收賬款—×機車廠673920貸：主營業務收入576000貸：應交稅費——應交增值稅97920【例5-44】向預付款企業〔正大工廠〕提供產品，并收到差額貨款存入銀行。借：預收賬款—正大工廠500000借：銀行存款1000貸：主營業務收入1400000貸：應交稅費——應交增值稅238000【例5-45】欠款企業〔機車廠〕開出商業匯票，抵償所欠本企業貨款。借：應收票據673920貸：應收賬款—×機車廠673920【例5-46】賒銷產品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應收賬款—大明商店303360貸：主營業務收入258000貸：應交稅費——應交增值稅43860貸：銀行存款1500【例5-47】產品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金〔銷項稅額〕。借：主營業務收入20000借：應交稅費—應交增值稅3400貸：銀行存款234002.主營業務本錢的核算〔1〕主營業務本錢的含義◆為獲得主營業務收入在商品銷售過程中墊支的資金〔即庫存商品本錢，也是被銷售產品的消費本錢〕。●不包括發生的產品銷售費用等。〔2〕主營業務本錢的計算方法本期應結轉的主營業務本錢=商品的單位消費本錢×本期銷售該商品的數量※假設本期銷售的產品是多批次消費的，各批次單位本錢又各不一樣，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位本錢。詳細做法在第十章中引見。〔3〕主營業務本錢的結轉◆將曾經銷售的商品的本錢從“庫存商品〞賬戶結轉入“主營業務本錢〞賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的本錢。●留意與完工產品本錢結轉的區別！〔4〕賬戶設置〔5〕核算舉例：【例5-47】計算并結轉銷售產品本錢。A產品本錢：3200×222〔見例41、43、46〕＝710400元B產品本錢：13600×70〔見例44〕－13600×10〔退貨，見例47〕＝816000元借：主營業務本錢1526400貸：庫存商品—A產品710400貸：庫存商品—B產品8160003.營業稅金及附加的核算〔1〕營業稅金及附加的含義及內容◆企業日常運營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業稅、城市維護建立稅、資源稅和教育費附加等。〔2〕賬戶設置應交稅費營業稅金及附加

營業稅金及附加〔3〕核算舉例【例5-49】計算并結轉主營業務稅金及附加。消費稅35000元，城建稅14000元，教育費附加6000元，合計55000元。借：營業稅金及附加55000貸：應交稅費—應交消費稅35000貸：應交稅費—應交城建稅14000貸：應交稅費—應交教育費附加6000二、其他業務收支的核算〔一〕其他業務收支的含義及內容◆企業在日常的運營活動中發生的主營業務以外的其他業務收入和支出。如銷售資料、出租包裝物和固定資產等實現的收入和發生的支出。其他業務與主營業務都屬于企業的日常業務。但發生的其他業務收支應設置專門賬戶進展核算。〔一〕其他業務收支的核算1.賬戶設置應交稅費其他業務本錢其他業務本錢

2.核算舉例【例5-50】銷售資料，款項存入銀行。借：銀行存款32760貸：其他業務收入28000貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額4760※銷售資料也要按規定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例5-51】轉讓商標運用權，款項存入銀行。借：銀行存款100000貸：其他業務收入100000【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。借：銀行存款7020貸：其他業務收入6000貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額1020【例5-53】結轉銷售資料本錢。借：其他業務本錢16000貸：原資料16000※該例與例5-50相聯絡！【例5-54】結轉出租包裝物本錢。借：其他業務本錢4680貸：包裝物4680◆“包裝物〞賬戶〔資產類〕，核算企業用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等財富物資。※該例與例5-52相聯絡！【例5-55】計算轉讓商標運用權應交納的營業稅。借：其他業務本錢5000貸：應交稅費—應交營業稅5000※該例與例5-51相聯絡！第六節財務成果構成與

分配業務的核算

資金投入資金運用〔資金循環與周轉〕資金退出消費過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業務

貯藏資金貨幣資金消費資金廢品資金固定資金分配利潤、交納稅金等財務成果構成與分配業務資料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金投入資本負債產品生產業務產品銷售業務一、財務成果的根本含義◆企業在一定會計期間所實現的最終運營成果，即實現的利潤或發生的虧損總額。二、利潤的構成與計算企業實現的利潤是由一系列的利潤目的構成的，其內容及計算方法見下：〔一〕營業利潤〔簡化〕營業利潤＝營業收入－－營業本錢營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益主營業務收入與其他業務收入之和主營業務本錢與其他業務本錢之和即“〞期間費用凈收益時加；凈損失時減〔二〕利潤〔或虧損〕總額即“利得〞利潤〔或虧損〕總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出即“損失〞〔三〕凈利潤根據企業的納稅所得額計算出來的應上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤三、營業利潤的計算從上面的計算公式可以看出，進展凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和本錢費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研討營業利潤的構成過程，首先應對這些內容進展研討。〔一〕期間費用的核算1.期間費用的根本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產品本錢，而應直接計入當期損益的各種費用。◆對期間費用的了解與產品消費沒有直接關系，不計入產品消費本錢，而是直接確以為發生當期的費用2.期間費用的構成內容銷售費用管理費用財務費用3.賬戶設置財務費用銷售費用管理費用銷售費用管理費用財務費用4.核算舉例【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款交回。借：管理費用2460借：庫存現金540貸：其他應收款—李好3000※分錄中的“貸：其他應收款3000〞是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為：借：其他應收款—李好3000貸：庫存現金3000※假設出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元〔闡明因公辦事出差人員本人墊付了資金〕，分錄應為：借：管理費用2460貸：其他應收款—×××2000貸：庫存現金460【例5-57】用現金支付董事會成員津貼等。借：管理費用126320貸：庫存現金126320【例5-58】攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。借：管理費用2010貸：待攤費用2010【例5-59】用銀行存款支付應由本企業負擔的銷售產品運費。借：銷售費用5200貸：銀行存款5200※假設是為購貨方墊付的運費應：借：應收賬款×××貸：銀行存款×××【例5-60】計算出企業專設銷售網點的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費用41610貸：應付職工薪酬41610【例5-61】計算出企業應交納的車船運用稅、房產稅等〔暫未交納〕，另用銀行存款支付印花稅。借：管理費用21000貸：應交稅金-應交車船運用稅6200貸：應交稅金-應交房產稅12000貸：銀行存款2800〔三〕營業利潤的計算根據前面主營業務、其他業務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業利潤了。2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)★以上數據可參見教材圖5－7、5－8、5－9和5－10。營業利潤＝營業收入－－營業本錢營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益四、凈利潤的計算與核算〔一〕凈利潤的計算利潤〔或虧損〕總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出＝利潤總額－所得稅費用凈利潤從以上公式可見，進展凈利潤的計算，還需求研討營業外收支和所得稅費用的核算內容。1.營業外收支的核算〔1〕營業外收支的含義◆營業外收入和營業外支出的簡稱。與企業正常的消費運營業務沒有直接關系的各項收入和支出。〔2〕營業外收支的內容營業外收入包括處置流動資產利得、盤盈利得接受捐贈利得等。營業外支出包括處置流動資產損失、盤虧損失和公益性支出等。〔3〕賬戶設置〔4〕核算舉例【例5-64】企業收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營業外收入84800【例5-65】企業用銀行存款支付公益性捐贈。借：營業外支出20000貸：銀行存款200002.所得稅費用的核算〔1〕所得稅費用的含義●企業按照國家稅法的有關規定，根據企業某一運營年度實現的運營所得和其他所得，按照規定的稅率計算交納的一種稅款。〔2〕所得稅費用的計算方法應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率其中：應納稅所得額＝利潤總額±調整工程★為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數直接計算企業的應納稅所得額。〔3〕利潤總額的計算利潤〔或虧損〕總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出根據營業利潤總額〔435200元〕和圖5－11有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下：435200－84800－20000＝500000〔元〕〔4〕所得稅費用的計算應交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率假定京連公司的所得稅稅率為25%，應交所得稅額應為：500000×25%＝125000〔元〕〔5〕所得稅費用的核算①賬戶設置②核算舉例【例5-66】企業計算應交所得稅。借：所得稅費用125000貸：應交稅費125000應交稅費所得稅費用所得稅費用

〔6〕凈利潤的計算凈利潤=利潤總額-所得稅凈利潤=500000元-12500