資產評估舞弊行為的成因分析及治理對策摘要資產評估在我國社會主義市場經濟管理過程中占據極其重要的地位，是我國社會主義市場經濟長治久安的重要保障。在資產評估過程中，相關機構與人員必須嚴格按照國家有關規定，綜合分析與研判國有資產的變更情況，并且對該變更提出相映的管理意見與研究辦法。在我國企業生產經營過程中，企業的資產重組、上市準備、廠房租賃等生產經營活動均離不開資產風險評估這一環節。當前我國國有資產風險評估工作仍然存在著諸多不足之處，這些問題影響了我國社會主義市場經濟的健康有序發展，也給我國部分企業的生產經營造成了不同程度的阻礙。因此，對當前我國的資產評估行為進行分析，治理其中出現的各種舞弊行為就成為了相關從業人員面臨的重大課題。[關鍵詞]股權結構；包裝上市；風險管理機制；執業風險

ThecauseanalysisandCountermeasuresofassetsappraisalfraudABSTRACTAssetappraisaloccupiesanextremelyimportantpositioninthemanagementofmycountry'ssocialistmarketeconomy,anditisanimportantguaranteeforthelong-termstabilityofmycountry'ssocialistmarketeconomy.Intheprocessofassetevaluation,relevantinstitutionsandpersonnelmuststrictlyfollowrelevantnationalregulations,comprehensivelyanalyzeandjudgethechangesinstate-ownedassets,andputforwardcorrespondingmanagementopinionsandresearchmethodsforthechanges.IntheprocessofproductionandoperationofChineseenterprises,theassetriskassessmentisinseparablefromtheproductionandoperationactivitiesofenterprisessuchasassetreorganization,preparationforlisting,andplantleasing.Therearestillmanyshortcomingsinthecurrentstate-ownedassetriskassessmentworkinmycountry.Theseproblemshaveaffectedthehealthyandorderlydevelopmentofmycountry'ssocialistmarketeconomy,andhavealsocausedvaryingdegreesofobstaclestotheproductionandoperationofsomeChineseenterprises.Therefore,toanalyzethecurrentassetappraisalbehaviorinourcountry,themanagementofvariousfraudulentbehaviorshasbecomeamajorissuefacedbyrelevantpractitioners.[Keywords]Fraudinassetappraisal;Typesofrisk;Preventiveandcontrolmeasures;Impactoffraud麥科特欺詐上市詳情麥科特公司在上市過程中涉嫌利潤虛構、欺詐上市的不法行為，就此，證監會對其利潤虛構等問題進行了調查，最終查明，公司在上市過程中確實存在一系列偽造、虛構等欺詐行為，其中包括，偽造進口設備的融資租賃合同，虛構固定資產價值，超過9000萬港元；偽造材料、產品購銷合同，虛構成本超過20000萬港元；偽造海關印章，虛開新出口發票，虛構收入約30000萬港元，其虛構利潤達到9320萬港元。其中，1997年至1999年三年間的虛構利潤額度分別為4164萬、3825萬、1331萬港元。麥科特公司能夠在2000年達到上市規模，主要通過將這一部分虛構利潤轉為資本公積金，進而再轉化為實收資本，從而符合上市的標準，因而該公司的行為可以明確劃分為欺詐上市的范疇。同時，在此過程之中，還涉及到一部分證券公司、事務所的聯合詐騙行為，包括深圳華鵬會計師事務所、廣東明大律師事務所、南方證券公司等在內，多家公司與事務所出于利益交換的目的為幫助麥科特公司的欺詐上市而提供了與事實情況并不相符的審計報告、資產評估報告、發行申報文件等法律文件。麥科特欺詐上市案結果分析1.追究相關人員及評估公司的責任麥科特欺詐上市案發以后，麥科特公司以及上述若干同案公司、事務所涉嫌違法犯罪行為的相關主要責任人，被當地相關部門依法移送公安。其中，深圳華鵬會計師咨詢事務所四名犯罪者被依法行政拘留，兩名犯罪者取保候審。與此同時，涉案公司與事務所顯然也因為其違法行為而在未來一段時期內的發展中付出了沉重的代價，明大家庭律師事務所在警方立案調查過程中積極予以配合，旋即采取一系列積極措施，期望能夠被廣州當地另一事務所兼并；廣東大正聯合資產評估有限公司在此之前是省內綜合性實力較強、在國際業務開展方面具有突出優勢的服務中介機構，持有中國證券業執業資格，因在此案中向麥科特公司提供虛假分析報告，被法院裁定撤銷省內各級法院每年一審委托下對資產進行評估機構的資格。對國內經濟市場產生不良影響在媒體曝光這一惡性案件以后，麥科特公司的做股欺詐行為使得資本市場為之嘩然。在此案件中體現出來的市場漏洞中，非但上市公司自身對于巨大金額的虛構固定資產、成本、利潤等的虛構等手段引發投資者對市場信任度的危機，與此同時，在公司試圖開展欺詐種種環節的整個過程之中，涉及其中的中介組織、公司、事務所等似乎都出于利益的考量而選擇為公司的不法行為大開方便之門，甚至直接參與其中成為共犯，從而才最終導致了這樣性質惡劣的融資造假事件發生。麥科特公司上市過程中，按照法律和市場要求的流程，公司資產在程序上看起來嚴格遵照了要求，經由專業的會計師、評估員、律師、投資券商共同審核，取得相關人員和部門出具的評估報告、法律意見等重要文件，而從最后的調查結果來看，經過詳盡的核實，中國證監會新聞發言人對公司上市所取得的材料做出“嚴重失實”的判斷，同時明確，在材料籌備和認證的過程中，至少存在兩人及以上涉嫌政紀上的違法犯罪。關注麥科特公司欺詐上市的惡性案件本身之余，在案件偵查的過程中還應注意的是，在證券市場上的犯罪行為中相對全面地追究其中涉及到的中介組織參與信息造假的法律責任，還是國內執法過程中的首例。大多數情況下，中介組織設立的初衷源于對市場制衡的恰當需求，而中介在此需求下也必然應當被市場寄予盡責和守信的期望，需要中介組織具備基本的職業素養，然而，當中介出于經濟利益背叛其應當具備的服務信條和專業素質，其背后的原因則不得不引發經濟領域內從業者的反思。五、資產評估舞弊行為的防范控制措施（一）健全完善的資產評估法律法規體系我國的資產評估行業發展的起步相對較晚，不過在改革開放以后很快進入了一個相對突飛猛進的發展階段，與此同時，相關的法律法規和制度建設也在不斷匹配與適應的過程之中。然而必須要承認的是，雖然相關法律已經獲得了極大的發展，但相比于行業的迅猛進程，還是顯得相對落后，在現階段的制度建設中，尚且存在許多不夠完善和健全之處，不足以為我國資產評估行業提供專業可靠的制度性保障。因此，在下一階段的發展中，必須盡快完善相應制度，從制度建設上為行業服務的法制化、規范化做出更加積極有效的引導，在行業內的經濟活動中盡可能地降低和規避不必要的風險，幫助業內企業在管理和運營過程中更加合規合法，這一成為確保行業高效高速發展的必經之路。加快資產評估行業的立法宏觀來看，資產評估行業在數十年的發展中，一直沒有在法律層面上作為一個相對獨立的整體受到足夠的重視，缺乏與行業直接關聯的法律法規從宏觀上予以相對統一的規范，因此，對于估價法的確立提出了較為迫切的要求，需要通過以股價法為核心的成體系的制度建設，降低和規避行業內的法律風險。完善評估行業的監管立法資產評估在市場分類上屬于中介服務行業的范疇，這一行業的需求是能夠對于資產價值提供盡可能公正與客觀的判斷結果，但實踐中，這一結果是否真正能夠實現公正、客觀，則很大程度上依賴于進行服務的個體是否具備足夠的從業經驗、能力和職業素養，并且其中也存在極大的可操作性和一定的主觀隨意性。因此，缺乏有效的法律監管必然導致巨大的風險，行業內的監督立法顯然有利于資產評估服務的標準和規范，為市場活動中的各方提供便利。規范評估機構及人員的執業行為資產評估行業內從業人員的執業過程中，需要有較為完善的制度體系，指導機構和從業人員進行規范化的服務，并對從業人員的工作進行監督。在此過程中，需要從業人員遵守相關法律法規規定的行業準則，對自身需要在資產評估服務的提供過程中承擔的法律責任有足夠的認識，從而能夠較為自覺地規范執業行為，并接受機構或第三方的監督，自我監督和守法意識的明確也能在一定程度上規避機構自身的風險。（二）完善資產評估準則體系從現階段我國資產評估行業內已經建立起的準則體系來看，其在行業準則上的明確只要包括職業道德和業務素養兩個層面的內容，其中，職業道德從基本準則、具體準則兩個維度進行評價，業務素養方面的評價從行政準則、具體準則、評估指引和指導建議四個層次入手而開展。這一準則體系經過了較長一段時間的發展和完善，已經達到相對健全的程度，包括基礎性準則、具體準則、指引書、建議性意見等。不過，相關準則體系在實踐過程中的主要確是基本凸顯在執行方面，雖然有相應的準則，但是很難全面落實，尤其是在職業道德的準則上，具體標準的認定難以判斷，在執業過程中還是存在一定的風險。因此，健全完善切實可行的資產評估行業準則體系還有待于從業人員的進一步努力。（三）注重資產評估基礎理論的研究從資產評估行業自身的發展來看，其行業存在的根本目的在于，由專業的機構和人員根據相關法律法規和行業準則，在特定的目的下采取與當前階段需求相適應的價值類型，對所需評價的資產進行價值上的估計與分析。從理論研究的角度看，行業的完善需要在基本理論領域內的如下幾個方面予以加強，包括：其一，確立科學的評估方法，對應現階段市場中的主要資產估值類型，確立起相對科學而同意的資產估價模型，盡可能避免在特定業務中由于實際需求和從業人員主觀上的隨意性導致評估效果不良等風險；其二，創新資產評估方法，隨著科學技術的發展和各方面分析、測量手段的開拓，可以采用更多高科技、精細化的評估手段，將其引入資產評估行業工作進行的過程之中，盡可能實現資產評估方式方法上的進一步優化；其三，結合需要估值資產的類型，根據其特定的需求和特點選擇恰當的分析方案，結合數據分析等方式，以適當的價值類型作為基準開展評估，實現結果的科學、準確；其四，從客體假設與原則問題入手，在資產評估服務進行的伊始，對應需要評估的客體選擇恰當的原則，在學理上尋求支撐，盡可能實現精細化評估，規避風險。（四）建立資產評估風險管理機制在我國市場經濟不斷發展的過程中，資產評估行業的業務范疇也隨之拓寬，并且未來勢必還將進一步擴展，相應的，其開展業務所處的環境也將處于一個不斷復雜化的進程之中。作為行業發展的必然前景和必備要求，資產評估服務的質量也將持續改善，并在此過程中將風險的規避置于越來越重要的地位。現階段，行業內的風險評估、風險管理等環節已經受到一定的重視，而最終實現有效的風控體系建立，不僅需要行業內部的共同努力，還需要在政策上、法律上予以支撐和保護，輔助從業者在風控過程中以盡可能最低的成本實現有效的風險預估和風險規避。目前，在資產評估行業風控框架構建的方面，可以考慮從如下方面入手：加強風險識別、風險分析、風險評估體系的實踐指導。風控機制的運行主要分為風險的識別、分析、預判幾個階段。完整的風控機制的建立應當囊括著三個層面的內容，在實施方案制定的層面上，進行科學合理的流程是指，針對需要評估的資產或項目，進行綜合性的分析，識別其中可能存在的風險并對風險本身進行深入的審查，從而實現對風險的即使識別與反對，最終達成規避風險或控制風險的目的。這有賴于實踐過程中風控機制的有效運行以及從業人員的高度風險意識，才能最終將風險管理的效率最大化。建立評估機構風險管理內部預警機制。對風險管理體制的精細化處理應當包括風險的量化，通過一個較為綜合性的指標，根據風險大小、可能造成損失的程度，建立起一個較為可靠的評判機制，并加入一個可以作為預警的紅線性指標。綜合而言，需要在多種多樣的風險中，結合不同風險的具體特點和現階段項目進行的實際需求，結合科學技術和精細化的數據分析手段等，對于風險中最主要的不利因素進行識別，對其程度、大小等指標予以量化的評測，建立預警指標，有利于精細化的預警機制的確立，可以建立更科學的風控體系。構建資產評估風險防范措施。風控體系確立的關鍵還需要有相對健全的風險規避措施，一般而言，評估業務風險在業務承接時期進行，也是業務運營操作、評估報表等文件的撰寫階段，因此在項目實施過程中，可以將業務風險的預警和防范等方面的措施更加有機地結合起來，建立更加完善的風險評估和管理體系。（五）加強資產評估報告的質量審核在評估機構工作進行資產評估報告質量審核的過程中，其職業素養和從業態度對于執業過程的效率和責任起到極大的影響。在此過程中，從業者必須嚴格遵從相關法律法規和行業準則，自覺認同職業道德規范并認識到這一行業與工作內容所必需承擔的社會責任，在執業過程中，評估報告內容，避免遺漏和錯漏，更不應出現造假、主動配合造假等不法行為。從行業標準的規定來看，評估報告內容應當滿足的要求包括文字上的簡潔凝練、措辭上的準確適當、條理上的清晰通順以及評估方法上的科學靜謐。同時，提交審核的內容應當囊括：委托方要求的項目質量審核，資產作價底稿的結果正確性審核，搜集信息數據可靠性的審核，評估觀點和假設性條件的合理性判斷，工作交底全面齊備的審核等。以上工作都需要從業者進行認真細致的分析和評估，避免工作中的重大失誤。（六）提高評估執業人員綜合素質強化評估人員的風險意識。評估執業人員應當在其觀念上對自身執業過程中所應承擔的社會責任和必須具備的行業道德有正確的認識，也應對資產評估過程中可能存在的風險、以及風險的管理、規避環節有足夠的了解，自覺培養風險意識，認識到風險控制和管理工作的重要性，有利于從從業人員主觀意識的角度出發，明確風險規避的需求及其意義所在，同時也有利于項目工作的順利進行和從業人員自身執業能力、職業素養的提升。提高評估人員的勝任能力。執業人員的專業素養也應得到進一步的培養，從而提升其個人能力和工作內容的適配程度。在此過程中，業內機構應當明確從業人員的執業資格，并為其員工提供必要的執業培訓與指導，從而幫助評估工作者更好地勝任其應當承擔的工作，具備更高的專業素養與能力，有助于從業人員和行業的共同發展，相互促進，實現良性的互動。提高評估人員的職業道德。行業內部從業人員的職業道德教育也應受到行業內部和社會層面的關注。在此前較多的資產評估機構風險管理不善的失敗案例中，可以汲取的教訓即包括從業人員職業道德認識不足，個人從業經驗相對薄弱，主觀隨意性較強，導致極大的經濟損失，不利于行業與機構的發展。對此，必須提升從業人員責任意識、誠信意識、管理水平等方面的素養，敦促從業人員遵循相關規定和工作流程，自覺自主提升職業道德。鼓勵評估人員多面發展。資產評估行業隸屬于中介服務范疇，工作之中涉及范圍廣，對從業人員的能力和知識面要求較高，需要從業人員不僅具備資產評估的專業知識，還需要更強的綜合能力，涉及到財務、法律、經濟等方面，在面對資產評估工作時，能夠更敏銳地察覺其中需要注意的領域，對評估資料的綜合情況進行宏觀層面上的分析，才能更好地把握其整體價值。 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