第八章風險評估

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第八章風險評估11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作1引導案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應時刻保持職業懷疑態度，運用恰當的風險評估程序，了解被審計單位及其環境，如行業狀況，以識別并評估重大錯報風險，并謹慎地應對風險，收集充分、適當的審計證據，得出恰當的審計結論。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作引導案例藍田神話11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作2第一節

了解被審計單位及其環境11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第一節

了解被審計單位及其環境11/23一、了解被審計單位及其環境的主要內容

（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險（5）被審計單位財務業績的衡量和評價

（6）被審計單位的內部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解被審計單位及其環境的主要內容（1）行業狀況、法律環4二、實施風險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作二、實施風險評估程序（1）詢問11/2/2022吉林工商學院5三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環6

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次重大錯報風險。(2)識別報表層次重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次7(1)識別認定層次重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，預示著長期股權投資賬戶的有關認定可能存在重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(1)識別認定層次重大錯報風險。某些8(2)識別報表層次重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致持續經營受到威脅，而持續經營能力與財務報表整體相關。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(2)識別報表層次重大錯報風險。某9（三）將已識別風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。

（五）考慮已識別風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三）將已識別風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。11/10第二節了解并評價內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第二節了解并評價內部控制11/2/2022吉林工商學院馬11內部控制：為了合理保證企業財務報告的可靠性、經營的效率和效果、資產的安全以及對法律法規的遵守，由企業治理層、管理層和全體員工設計和執行的政策和程序。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內部控制：為了合理保證企業財務報告的可靠性、經營的效12

一、內部控制的要素(五要素)（一）控制環境（二）風險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動(五)對控制的監督11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

一、內部控制的要素(五要素)（一）控制環境11/2/13（一）控制環境

控制環境是對企業內部控制的建立與實施產生重大影響的因素的總稱。控制環境本身并不能防止或發現并糾正重大錯報，但它設定了企業內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）控制環境控制環境是對企業內部控14控制環境要素：1.企業文化建設2.治理結構3.組織機構及權責分配4.人力資源政策與實務5.內部審計工作11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作控制環境要素：1.企業文化建設11/2/2022吉林工商學院15（二）風險管理

1.識別風險2.評估風險3.應對風險

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）風險管理

1.識別風險11/2/2022吉林工商學院16（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運用信息技術

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三） 信息與溝通1.信息的收集11/2/2022吉林17（四）控制活動1.職責分離2.授權控制3.會計系統控制4.財產保護控制5.獨立檢查6.績效考評控制7.預算控制8.運營分析控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（四）控制活動1.職責分離11/2/2022吉林工商學院馬春18

1.職責分離不相容職務:由一人或一個部門辦理，發生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務。

如：交易授權、執行、記錄、稽核、資產保管、資產清查相分離；職責分離的程度視企業的規模而定。小規模企業職責分離的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.職責分離不相容職務:11/2/2022吉林工商學院馬春192.授權控制（1）常規授權（2）特別授權11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作2.授權控制（1）常規授權11/2/2022吉林工商學院馬春20（1）常規授權

在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。比如，營銷部門可以根據已經形成的有關銷售政策、信用政策與顧客進行交易。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（1）常規授權在日常經營管理活動中按21（2）特別授權

在特殊情況、特定條件下進行的授權。

如重大資本支出和股票發行的授權；因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（2）特別授權在特殊情況、特定條件下22

3.會計系統控制

企業應嚴格執行國家統一的會計法律法規，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

3.會計系統控制

企業應嚴格執行234.財產保護控制

采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作4.財產保護控制采取財產記錄、實245.獨立檢查

即定期或不定期地由提供數據以外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。比如，復核。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作5.獨立檢查即定期或不定期地由提供256.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科267.預算控制

預算就是結合整體目標及資源調配能力，經過合理預測、綜合計算和全面平衡，對生產經營和財務事項的額度、經費進行合理的計劃和安排。企業應當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執行、分析、考核等各部門、各環節的職責任務、工作程序和具體要求。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作7.預算控制預算就是結合整體目標及資278.運營分析控制建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作8.運營分析控制建立運營情況分析制28（五）對控制的監督1.日常監督2.專項監督3.與外部溝通4.糾正5.自我評價11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（五）對控制的監督1.日常監督11/2/2022吉林工商學29內部控制的局限性

1．執行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內部控制的局限性1．執行人錯誤11/2/2022吉林工商學30了解內部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內部控制11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作31一、了解內部控制的程度一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解內部控制的程度11/2/2022吉林工商學院馬春靜制32評價控制的設計:考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報；控制得到執行:某項控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作評價控制的設計:11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作33

了解內部控制是每次審計都必須實施的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內部控制能否發揮作用。

注意：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內部控制是每次審計都必須實施的，即34（一）詢問被審計單位的有關人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告二、了解內部控制的程序11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關人員二、了解內部控制的程序11/235

在實務中，往往從被審計單位整體層面和業務流程層面分別了解和評價內部控制。

三、了解并評價內部控制的過程11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作在實務中，往往從被審計單位整體層面和業361.了解控制環境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監督（一）在整體層面了解內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.了解控制環境（一）在整體層面了解內部控制11/2/202376.在整體層面評價內部控制基于上述了解的要點與執行的程序，去評價被審計單位整體層面的內部控制設計是否合理，是否得到執行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應的結論。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.在整體層面評價內部控制基于上述了解的要38（二）在業務流程層面了解并評價內部控制1.確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發生錯報的環節4.識別和了解相關控制并記錄5.執行穿行測試6.初步評價內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）在業務流程層面了解并評價內部控制1.確定被審計單位的重39執行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作執行穿行測試穿行測試：11/2/2022吉林工商學院馬春靜制40

詢問執行交易流程各個處理環節和控制的相關人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執行；

檢查有關記錄和文件；觀察有關控制的執行。穿行測試運用的程序：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作詢問執行交易流程各個處理環節和控制的相關41注意即使不打算在業務流程層面對相關控制進行了解，仍應執行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發生錯報的環節的了解是否準確和完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意即使不打算在業務流程層面對相關控制421.控制設計合理，并得到執行。2.控制設計合理，但沒有得到執行。3.控制設計無效或缺乏必要的控制。初步評價內部控制(可能的結論)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.控制設計合理，并得到執行。初步評價內部控制(可能的結論43

注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

注意11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注冊會計師需要了解和評價的內部控制只44四、記錄內部控制的方式（一）文字表述（二）調查表（三）流程圖11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作四、記錄內部控制的方式（一）文字表述11/2/2022吉林工45注意1

1.在每次審計中，無論被審計單位規模大小，注冊會計師首先必須實施風險評估程序，了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險。這是審計的起點，是必須實施的程序。不得未經過風險評估，直接將重大錯報風險設定為高水平。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意11.在每次審計中，無論被審計單46注意22.識別與評估重大錯報風險貫穿于整個審計過程的始終。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意22.識別與評估重大錯報風險貫穿于整47注意3

3.注冊會計師應當運用職業判斷確定需要了解被審計單位及其環境的程度。如果了解被審計單位及其環境獲得的信息足以識別和評估財務報表重大錯報風險，那么了解的程度就是恰當的。注冊會計師對被審計單位的了解程度應低于被審計單位管理層管理企業時對自身的了解程度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意33.注冊會計師應當運用職業判斷確定需48讀書破萬卷，下筆如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22Sunday,November6,2022一句良善有益的話，能讓聽者即使在三冬嚴寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會讓人覺得寒冷。。00:59:0700:59:0700:5911/6/202212:59:07AM安全好煩惱少，全家幸福樂陶陶。。11月-2200:59:0700:59Nov-2206-Nov-22只有在人群中間，才能認識自己。。00:59:0700:59:0700:59Sunday,November6,2022人們所認識到的是成功者往往經歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來并繼續向前。。11月-2211月-2200:59:0700:59:07November6,2022報效祖國的志向到死都不會變。。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22挫折其實就是邁向成功所應繳的學費。。06十一月202212:59:07上午00:59:0711月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠的擁有失敗。。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022不經三思不求教不動筆墨不讀書。。2022/11/60:59:0700:59:0706November2022失敗的是事，絕不應是人。。12:59:07上午12:59上午00:59:0711月-22小人對自己的過錯必定加以掩飾。。11月-2211月-2200:5900:59:0700:59:07Nov-22只要持續地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。。2022/11/60:59:07Sunday,November6,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂，認真活在當下。11月-222022/11/60:59:0711月-22謝謝各位！讀書破萬卷，下筆如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-2249第八章風險評估

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第八章風險評估11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作50引導案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應時刻保持職業懷疑態度，運用恰當的風險評估程序，了解被審計單位及其環境，如行業狀況，以識別并評估重大錯報風險，并謹慎地應對風險，收集充分、適當的審計證據，得出恰當的審計結論。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作引導案例藍田神話11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作51第一節

了解被審計單位及其環境11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第一節

了解被審計單位及其環境11/252一、了解被審計單位及其環境的主要內容

（1）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險（5）被審計單位財務業績的衡量和評價

（6）被審計單位的內部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解被審計單位及其環境的主要內容（1）行業狀況、法律環53二、實施風險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作二、實施風險評估程序（1）詢問11/2/2022吉林工商學院54三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環55

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次重大錯報風險。(2)識別報表層次重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次56(1)識別認定層次重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，預示著長期股權投資賬戶的有關認定可能存在重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(1)識別認定層次重大錯報風險。某些57(2)識別報表層次重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致持續經營受到威脅，而持續經營能力與財務報表整體相關。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(2)識別報表層次重大錯報風險。某58（三）將已識別風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。

（五）考慮已識別風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三）將已識別風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。11/59第二節了解并評價內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第二節了解并評價內部控制11/2/2022吉林工商學院馬60內部控制：為了合理保證企業財務報告的可靠性、經營的效率和效果、資產的安全以及對法律法規的遵守，由企業治理層、管理層和全體員工設計和執行的政策和程序。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內部控制：為了合理保證企業財務報告的可靠性、經營的效61

一、內部控制的要素(五要素)（一）控制環境（二）風險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動(五)對控制的監督11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

一、內部控制的要素(五要素)（一）控制環境11/2/62（一）控制環境

控制環境是對企業內部控制的建立與實施產生重大影響的因素的總稱。控制環境本身并不能防止或發現并糾正重大錯報，但它設定了企業內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）控制環境控制環境是對企業內部控63控制環境要素：1.企業文化建設2.治理結構3.組織機構及權責分配4.人力資源政策與實務5.內部審計工作11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作控制環境要素：1.企業文化建設11/2/2022吉林工商學院64（二）風險管理

1.識別風險2.評估風險3.應對風險

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）風險管理

1.識別風險11/2/2022吉林工商學院65（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運用信息技術

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三） 信息與溝通1.信息的收集11/2/2022吉林66（四）控制活動1.職責分離2.授權控制3.會計系統控制4.財產保護控制5.獨立檢查6.績效考評控制7.預算控制8.運營分析控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（四）控制活動1.職責分離11/2/2022吉林工商學院馬春67

1.職責分離不相容職務:由一人或一個部門辦理，發生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務。

如：交易授權、執行、記錄、稽核、資產保管、資產清查相分離；職責分離的程度視企業的規模而定。小規模企業職責分離的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.職責分離不相容職務:11/2/2022吉林工商學院馬春682.授權控制（1）常規授權（2）特別授權11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作2.授權控制（1）常規授權11/2/2022吉林工商學院馬春69（1）常規授權

在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。比如，營銷部門可以根據已經形成的有關銷售政策、信用政策與顧客進行交易。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（1）常規授權在日常經營管理活動中按70（2）特別授權

在特殊情況、特定條件下進行的授權。

如重大資本支出和股票發行的授權；因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（2）特別授權在特殊情況、特定條件下71

3.會計系統控制

企業應嚴格執行國家統一的會計法律法規，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

3.會計系統控制

企業應嚴格執行724.財產保護控制

采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作4.財產保護控制采取財產記錄、實735.獨立檢查

即定期或不定期地由提供數據以外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。比如，復核。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作5.獨立檢查即定期或不定期地由提供746.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科757.預算控制

預算就是結合整體目標及資源調配能力，經過合理預測、綜合計算和全面平衡，對生產經營和財務事項的額度、經費進行合理的計劃和安排。企業應當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執行、分析、考核等各部門、各環節的職責任務、工作程序和具體要求。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作7.預算控制預算就是結合整體目標及資768.運營分析控制建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作8.運營分析控制建立運營情況分析制77（五）對控制的監督1.日常監督2.專項監督3.與外部溝通4.糾正5.自我評價11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（五）對控制的監督1.日常監督11/2/2022吉林工商學78內部控制的局限性

1．執行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內部控制的局限性1．執行人錯誤11/2/2022吉林工商學79了解內部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內部控制11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作80一、了解內部控制的程度一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解內部控制的程度11/2/2022吉林工商學院馬春靜制81評價控制的設計:考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報；控制得到執行:某項控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作評價控制的設計:11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作82

了解內部控制是每次審計都必須實施的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內部控制能否發揮作用。

注意：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內部控制是每次審計都必須實施的，即83（一）詢問被審計單位的有關人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告二、了解內部控制的程序11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關人員二、了解內部控制的程序11/284

在實務中，往往從被審計單位整體層面和業務流程層面分別了解和評價內部控制。

三、了解并評價內部控制的過程11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作在實務中，往往從被審計單位整體層面和業851.了解控制環境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監督（一）在整體層面了解內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.了解控制環境（一）在整體層面了解內部控制11/2/202866.在整體層面評價內部控制基于上述了解的要點與執行的程序，去評價被審計單位整體層面的內部控制設計是否合理，是否得到執行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應的結論。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.在整體層面評價內部控制基于上述了解的要87（二）在業務流程層面了解并評價內部控制1.確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發生錯報的環節4.識別和了解相關控制并記錄5.執行穿行測試6.初步評價內部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）在業務流程層面了解并評價內部控制1.確定被審計單位的重88執行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作執行穿行測試穿行測試：11/2/2022吉林工商學院馬春靜制89

詢問執行交易流程各個處理環節和控制的相關人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執行；

檢查有關記錄和文件；觀察有關控制的執行。穿行測試運用的程序：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作詢問執行交易流程各個處理環節和控制的相關90注意即使不打算在業務流程層面對相關控制進行了解，仍應執行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發生錯報的環節的了解是否準確和完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意即使不打算在業務流程層面對相關控制911.控制設計合理，并得到執行。2.控制設計合理，但沒有得到執行。3.控制設計無效或缺乏必要的控制。初步評價內部控制(可能的結論)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.控制設計合理，并得到執行。初步評價內部控制(可能的結論92

注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

注意11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注冊會計師需要了解和評價的內部控制只93四、記錄內部控制的方式（一