第四部分《初級會計實務》要緊內容及相關基礎知識講解第一章資產

要緊內容：

1.庫存現金7.存貨

2.銀行存款8.長期股權投資

3.應收票據9.固定資產

4.應收賬款10.投資性房地產

5.其他應收款11.無形資產

6.交易性金融資產

一、庫存現金

★現金的清查：

假如賬款不符，發覺的有待查明緣故的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按治理權限報經批準后，分不以下情況處理：

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他緣故，計入治理費用。2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明緣故的，計入營業外收入。【例題·推斷題】（2008年）現金清查中，關于無法查明緣故的現金短缺，經批準后應計入營業外支出。（）『正確答案』×

『答案解析』現金清查中，關于無法查明緣故的現金短缺，經批準后應計入治理費用。

【例題·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明緣故的現金溢余，經批準后應計入（）。

A.治理費用

B.財務費用

C.沖減營業外收入

D.營業外支出『正確答案』C

『答案解析』無法查明緣故的現金短款經批準后要計入“治理費用”；無法查明緣故的現金溢余，經批準后計入“營業外收入”。

二、銀行存款

銀行存款的核對：

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節。

所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時刻，造成企業與銀行之間入賬的時刻差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。

★【例題·計算分析題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對賬單的余額為8300000元。經逐筆核對，發覺以下未達賬項：

（1）企業送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業開出轉賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業托付銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業支付電話費400000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。計算結果見表：

銀行存款余額調節表單位：元項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收，企業未收款4800000加：企業已收，銀行未收款6000000減：銀行已付，企業未付款400000減：企業已付，銀行未付款4500000調節后的存款余額9800000調節后的存款余額9800000★銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據；

通過銀行存款余額調節表，調節后的存款余額表示企業能夠動用的銀行存款數。

三、其他貨幣資金

★其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，要緊包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。

★存出投資款：買股票的資金；（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）

四、應收票據

★商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。依照承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權人：應收票據，債務人：應付票據）

比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

★【例題·計算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：

借：應收賬款1755000

貸：主營業務收入1500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為1755000元，抵付產品貨款。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收票據1755000

貸：應收賬款1755000

在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1755000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

6月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1755000元存入銀行。甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款1755000

貸：應收票據1755000

五、應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或同意勞務單位收取的款項，要緊包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及（★）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

【例題·計算分析題】甲公司采納托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收賬款357000

貸：主營業務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000

需要講明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款357000

貸：應收賬款357000

【例題·單選題】（2007年）某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.72.2『正確答案』D

『答案解析』該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。

六、其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。

★其他應收款要緊內容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

2.★★應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；

4.★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

七、交易性金融資產

交易性金融資產要緊是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

企業設置“交易性金融資產—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。【例題·計算分析題】2009年1月20日，甲公司托付某證券公司購入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10000000元。另支付交易費用25000元。（1）購入時：

借：交易性金融資產——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

【例題·計算分析題】（2010年）甲公司2009年有關對外投資資料如下：

（1）4月17日，甲公司托付證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款1600萬元（其中包含宣告但尚未發放的現金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元。

（2）5月5日，甲收到B公司發放的現金股利40萬元并存入銀行。

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。

要求：依照上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。

（1）借：交易性金額資產——成本1560

應收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

（2）借：銀行存款40

貸：應收股利40

（3）借：公允價值變動損益80

貸：交易性金融資產——公允價值變動80

八、存貨

（一）概念及購入成本

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、托付代銷商品等。

★存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：

存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定能夠抵扣的增值稅額。

【例題·單選題】（2011年）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅『正確答案』B

『答案解析』一般納稅企業購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。【例題·計算分析題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料——C材料501000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000

★【例題·計算分析題】甲公司采納匯兌結算方式購入F材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：

借：在途物資21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400

★【例題·計算分析題】上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料21000

貸：在途物資21000

（二）存貨盤盈盤虧的賬務處理

★企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；在按治理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“治理費用”科目。

【注意】與庫存現金盤盈賬務處理的區不。

★【例題·計算分析題】甲公司在財產清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經查屬于材料收發計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號5805040205]（1）批準處理前：

借：原材料60000

貸：待處理財產損溢60000

（2）批準處理后：

借：待處理財產損溢60000

貸：治理費用60000

★企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按治理權限報經批準后應作如下會計處理：

關于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；

關于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“治理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【注意】與庫存現金盤虧賬務處理的區不。★【例題·計算分析題】甲公司在財產清查中發覺盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：

借：待處理財產損溢100000

貸：原材料100000

（2）批準處理后：

借：治理費用100000

貸：待處理財產損溢100000

★【例題·計算分析題】甲公司在財產清查中發覺毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續，價值2000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：

借：待處理財產損溢30000

貸：原材料30000

（2）批準處理后：

①由過失人賠款部分：

借：其他應收款20000

貸：待處理財產損溢20000

②殘料入庫：

借：原材料2000

貸：待處理財產損溢2000

③材料毀損凈損失：

借：治理費用8000

貸：待處理財產損溢8000

★【例題·計算分析題】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，依照保險責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）批準處理前：

借：待處理財產損溢70000

貸：原材料70000

（2）批準處理后：

借：其他應收款50000

營業外支出——特不損失20000

貸：待處理財產損溢70000

九、長期股權投資

長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。★【例題·計算分析題】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現金股利，另支付相關稅費7000元，甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本；

股票成交金額（100000×10）1000000

加：相關稅費7000

減：已宣告分派的現金股利（100000×0.2）（20000）

987000

（2）編制購入股票的會計分錄；

借：長期股權投資987000

應收股利20000

貸：銀行存款1007000

（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元，現在，應作如下會計處理；

借：銀行存款20000

貸：應收股利20000

★【例題·計算分析題】上述甲公司假如于2008年6月20日收到長信股份有限公司宣告發放現金股利的通知，應分得現金股利5000元，甲公司采納成本法核算長期股權投資。甲公司應編制如下會計分錄；

借：應收股利5000

貸：投資收益5000

★長期股權投資在成本法下，屬于長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

十、固定資產

（一）外購固定資產

★企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。一般納稅企業購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本。

★【例題·計算分析題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產成本核算。（1）計算固定資產成本

固定資產買價30000

加：運輸費300

包裝費400

30700

（2）編制購入固定資產的會計分錄：

借：固定資產30700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35800

【例題·計算分析題】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運費10000元；支付安裝費30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應編制如下會計分錄：（1）購入進行安裝時：

借：在建工程210000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款244000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=210000+30000=240000（元）

借：固定資產240000

貸：在建工程240000（二）計提折舊的范圍

★除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

第一，已提足折舊仍接著使用的固定資產；

第二，單獨計價入賬的土地。

★在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

②固定資產提足折舊后，不論能否接著使用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產的應計折舊額。

③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照可能價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

（三）固定資產的折舊方法

企業應當依照與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。（四）固定資產盤虧

★企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值預備，借記“固定資產減值預備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按治理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

十一、投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產要緊包括：已出租的土地使用權、持有并預備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

★注意：持有并預備增值后轉讓的建筑物不是投資性房地產。

十二、無形資產

★無形資產要緊包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

本章復習

1.庫存現金7.存貨

2.銀行存款8.長期股權投資

3.應收票據9.固定資產

4.應收賬款10.投資性房地產

5.其他應收款11.無形資產

6.交易性金融資產第二章負債

一、短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。

在實際工作中，銀行一般與每季末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采納月末預提的方式進行和核算。短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”科目。

★企業應在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·計算分析題】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。依照與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計分錄如下：[答疑編號5805040401]（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用400

貸：應付利息400

本月應計提的利息=120000×4%÷12=400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用400

應付利息800

貸：銀行存款1200

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

如上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：

借：短期借款120000

應付利息800

貸：銀行存款120800

二、應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品或同意勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的要緊風險和酬勞差不多轉移，或者所購買的勞務差不多同意時確認。

★【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月2日，從A公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協議的規定，乙百貨商場如在15天內付清貨款，將獲得1%的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場的有關會計分錄如下：

借：庫存商品1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：應付賬款——A公司1170000

★【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月10日，按照扣除現金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關會計分錄如下：

借：應付賬款——A公司1170000

貸：銀行存款1158300

財務費用11700

本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協議能夠獲得現金折扣。乙百貨商場獲得的現金折扣=1170000×1%=11700（元），實際支付的貨款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。

★企業轉銷無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例題·計算分析題】20×8年12月31日，丁企業確定一筆應付賬款4000元為無法支付的款項，應予轉銷。該企業的有關會計分錄如下：

借：應付賬款4000

貸：營業外收入——其他4000

【例題·單選題】（2010年）企業發生賒購商品業務，下列各項中不阻礙應付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款

B.增值稅進項稅額

C.現金折扣

D.銷貨方代墊運雜費『正確答案』C

『答案解析』現金折扣不阻礙應付賬款入賬金額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。

【例題·單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（）。

A.資本公積

B.營業外收入

C.其他業務收入

D.其他應付款『正確答案』B

『答案解析』無法支付的應付賬款應計入營業外收入。

三、應付票據

★1.企業支付銀行承兌匯票手續費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·計算分析題】甲企業為增值稅一般納稅人。該企業20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按打算成本核算。增值稅專用發票上注明的材料價款為50000元，增值稅稅額為8500元。該企業的有關會計分錄如下：

借：材料采購50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據58500

★【例題·計算分析題】假設上例中的商業匯票為銀行承兌匯票，甲企業差不多繳納承兌手續費29.25元。該企業的有關會計分錄如下：

借：財務費用29.25

貸：銀行存款29.25

2.償還應付票據

【例題】承上例，20×9年7月6日，甲企業于2月6日開出的商業承兌匯票到期。甲企業通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業的有關會計分錄如下：[答疑編號5805040409]

借：應付票據58500

貸：銀行存款58500

四、預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

★實現的收入，借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

★【例題·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人。20×9年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產品，貨款金額共計100000元，應交增值稅17000元。依照購貨合同的規定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內，應當向甲公司預付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款60000元并存入銀行，6月19日甲公司將物資發到乙公司并開出增值稅專用發票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。

甲公司有關的會計分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預付貨款60000元：

借：銀行存款60000

貸：預收賬款——乙公司60000

（2）6月19日按合同規定，向乙公司發出物資：

借：預收賬款——乙公司117000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（3）收到乙公司補付的貨款：

借：銀行存款57000

貸：預收賬款57000

五、應付職工薪酬核算

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的酬勞以及其他相關支出。

★職工薪酬的內容包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；向有關單位（企業年金基金賬戶治理人）繳納的補充養老保險。此外，以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

【注意】★不包括退休職工工資。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經費和職工教育經費『正確答案』ABCD

『答案解析』應付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。

【例題·計算分析題】乙企業本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人職員資為320000元，車間治理人職員資為70000元，企業行政治理人職員資為60400元，銷售人職員資為11600元。該企業有關會計分錄如下：

借：生產成本——差不多生產成本320000

制造費用70000

治理費用60400

銷售費用11600

貸：應付職工薪酬——工資462000

【例題·計算分析題】A企業依照“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業代墊職工家屬醫藥費2000元，實發工資420000元。該企業的有關會計處理如下：（1）向銀行提取現金：

借：庫存現金420000

貸：銀行存款420000

（2）發放工資，支付現金：

借：應付職工薪酬——工資420000

貸：庫存現金420000

（3）★代扣款項：

借：應付職工薪酬——工資42000

貸：其他應收款——職工房租40000

——代墊醫藥費2000

六、應交稅費

各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、都市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

★企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要可能應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

（一）應交增值稅

1.概述

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。【例題·計算分析題】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60000元，增值稅稅額10200元，物資尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采納打算成本對原材料進行核算。該企業的有關會計分錄如下：

借：材料采購60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：銀行存款70200

【例題·計算分析題】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300000元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額51000元，款項尚未支付。該企業的有關會計分錄如下：

借：固定資產300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000

貸：應付賬款351000

企業購入免征增值稅物資，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但關于免稅的農產品，能夠按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。

2.★進項稅額轉出

企業購進的物資發生特不損失（不含自然災難造成的）以及將購進物資改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。購進物資改變用途通常是指購進物資在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

★【例題·計算分析題】E企業庫存材料因意外火災（非自然災難）毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。該企業的有關會計分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流淌資產損溢11700

貸：原材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

★【例題·計算分析題】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業的有關會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850

3.★視同銷售行為

★視同銷售需要交納增值稅的事項:

1企業將自產或托付加工的物資用于非應稅項目；

2集體福利或個人消費；

3將自產、托付加工或購買的物資作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

★【例題·計算分析題】N企業將自己生產的產品用于自行建筑職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：

借：在建工程251000

貸：庫存商品200000（成本價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000（售價×稅率）

企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）【例題·單選題】（2012年）某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建筑廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000B.23400C.24000D.28000『正確答案』B

『答案解析』領用外購的原材料用于建筑廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理：

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

（二）應交消費稅

消費稅是指在我國境內生產、托付加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

【例題·計算分析題】某企業銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業的有關會計分錄如下：

借：營業稅金及附加600000

貸：應交稅費——應交消費稅600000

應交消費稅額=2000000×30%=600000（元）

（三）應交營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。不包括加工、修理、修配勞務等。（交增值稅）

借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；

★企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）其他應交稅費

1.應交都市維護建設稅

★都市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。

【例題·計算分析題】某企業本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業稅159000元。該企業適用的都市維護建設稅稅率為7%。該企業的有關會計分錄如下：（1）計算應交的都市維護建設稅：

應交的都市維護建設稅=（400000+241000+159000）×7%=56000（元）

借：營業稅金及附加56000

貸：應交稅費——應交都市維護建設稅56000

（2）用銀行存款上交都市維護建設稅時：

借：應交稅費——應交都市維護建設稅56000

貸：銀行存款56000

2.應交教育費附加

企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。

【例題·計算分析題】某企業按稅法規定計算，20×8年第4季度應交納教育費附加300000元。款項差不多用銀行存款支付。該企業的有關會計處理如下：

借：營業稅金及附加300000

貸：應交稅費——應交教育費附加300000

借：應交稅費——應交教育費附加300000

貸：銀行存款300000

3.應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

（★）企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“治理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。

七、（★）長期借款

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也能夠采納合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：

1.★屬于籌建期間的，計入治理費用；

2.★屬于生產經營期間的，計入財務費用；

3.★假如長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；

4.★固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。

【例題·單選題】（2012年）企業每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（）。

A.借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

B.借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

D.借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目『正確答案』C

『答案解析』題目差不多講明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，因此相應分錄為借：在建工程，貸：長期借款——應計利息（應為是一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應計利息”科目。

本章復習

1.短期借款

2.應付賬款

3.應付票據

4.預收賬款

5.應付職工薪酬

6.應交稅費：增值稅、消費稅、營業稅和其他

7.長期借款第三章所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權益的是（）。

A.資本溢價

B.計提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應付高管人員差不多薪酬『正確答案』D

『答案解析』選項D通過應付職工薪酬核算。

一、實收資本

★一般企業增加資本要緊有三個途徑：同意投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。

★【例題·計算分析題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。經約定甲公司同意乙公司的投入資本為2340000。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：

借：固定資產2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：實收資本——乙公司2340000

★【例題·計算分析題】因擴大經營規模需要，經批準，A公司將資本公積1000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：

借：資本公積1000000

貸：實收資本1000000

二、資本公積

資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

★資本公積的用途要緊是用來轉增資本（或股本），不能彌補虧損。

★發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，假如是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題·計算分析題】B股份有限公司首次公開發行了一般股50000000股，每股面值1元，每股發行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發行收入的3﹪收取手續費，從發行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：

收到發行收入時：

借：銀行存款194000000（50000000×4×（1－3﹪））

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價144000000

【例題·推斷題】（2011年）企業溢價發行股票發生的手續費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調整留存收益。（）『正確答案』√

三、留存收益

★留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積存，包括盈余公積和未分配利潤兩類。

公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

★企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。【例題·多選題】（2007年）下列各項構成留存收益的有（）。

A.資本溢價

B.未分配利潤

C.任意盈余公積

D.法定盈余公積『正確答案』BCD

『答案解析』留存收益包括未分配利潤與盈余公積。

（一）未分配利潤

【例題·計算分析題】D股份有限責任公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：

（1）結轉本年利潤：

借：本年利潤2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000

如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

（2）提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：

借：利潤分配——提取法定盈余公積200000

——應付現金股利800000

貸：盈余公積200000

應付股利800000

同時，

借：利潤分配——未分配利潤1000000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積200000

——應付現金股利800000

（二）盈余公積

★按照《公司法》有關規定，公司制企業應按照凈利潤（減彌補往常年度虧損,下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積存計額已達注冊資本的50%時能夠不再提取。

【例題·計算分析題】E股份有限公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，E股份有限公司按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計分錄如下：

借：利潤分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000

本年提取盈余公積金額＝5000000×10%＝500000（元）

本章復習：

一、實收資本

二、資本公積

三、留存收益：未分配利潤、盈余公積第四章收入

★收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

★收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用收入。收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入。

【例題·多選題】下列各項中，不符合收入會計要素定義，不能夠確認為收入的是（）。

A.出售無形資產收取的價款

B.出售固定資產收取的價款

C.銷售材料收到的價款

D.確認的政府補助利得『正確答案』ABD

『答案解析』銷售材料屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

一、一般銷售商品業務收入的處理

★1.銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

★2.交款提貨銷售商品的，在開動身票賬單收到貨款時確認收入。

★【例題·計算分析題】甲公司采納托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品差不多發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為420000元。甲公司會計分錄如下：

（1）借：應收賬款702000

貸：主營業務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

（2）借：主營業務成本420000

貸：庫存商品420000

二、商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

（一）★商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）★現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓舞債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。

企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財務費用。

★【例題·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由因此成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發出，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。

（1）3月1日銷售實現時：

借：應收賬款210600

貸：主營業務收入180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600

借：主營業務成本120000（12×10000）

貸：庫存商品120000

（2）3月9日收到貨款時：

借：銀行存款206388

財務費用4212（210600×2%）

貸：應收賬款210600

本例中，若購貨方于3月19日付款，則享有的現金折扣為2106[（180000+30600）×1%）]元。

甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款208494

財務費用2106

貸：應收賬款210600

若購貨方于3月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：銀行存款210600

貸：應收賬款210600

（三）★銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等緣故而在售價上給予的減讓。

已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，假如按規定同意扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

（四）★銷售退回的處理

★關于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

三、采納預收款方式銷售商品的處理

★預收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的要緊風險和酬勞只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

四、銷售材料等存貨的處理

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

★“其他業務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。

★“其他業務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。

★【例題·計算分析題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9000元。甲公司會計處理如下：

（1）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款11700

貸：其他業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

（2）結轉已銷原材料的實際成本：

借：其他業務成本9000

貸：原材料9000

【例題·多選題】（2009年）下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有（）。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權收益

C.處置營業用房凈收益

D.轉讓商標使用權收入『正確答案』AD

『答案解析』選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房差不多上非日常經營活動，取得的處置凈損益要記入到營業外收支科目中，不記入到其他業務收入科目。

五、讓渡資產使用權收入

★讓渡資產使用權收入要緊指讓渡無形資產等資產的使用權形成的使用費收入，出租固定資產取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權的收入。

★【例題·計算分析題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費200000元。2007年該專利權計提的攤銷額為120000元，每月計提金額為10000元。假定不考慮其他因素和相關稅費。甲公司會計處理如下：

（1）2008年年末確認使用費收入：

借：應收賬款（或銀行存款）200000

貸：其他業務收入200000

（2）2008年每月計提專利權攤銷額；

借：其他業務成本10000

貸：累計攤銷10000

本章復習：

一、一般銷售商品業務收入的處理

二、商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

三、采納預收款方式銷售商品的處理

四、銷售材料等存貨的處理

五、讓渡資產使用權收入第五章費用

費用包括企業日常活動所產生的經濟利益的總流出，具體包括成本費用和期間費用。成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加等。期間費用包括銷售費用、治理費用和財務費用。

一、營業成本

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（）。

A.出售商品的成本

B.銷售材料的成本

C.出租非專利技術的攤銷額

D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額『正確答案』ABCD

『答案解析』營業成本項目包含主營業務成本和其他業務成本。選項A計入主營業務成本；選項B、C、D計入其他業務成本。

【例題·多選題】（2011年）下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有（）。

A.銷售材料的成本

B.出售單獨計價包裝物的成本

C.出租包裝物的成本

D.經營租賃出租設備計提的折舊『正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項全部計入其他業務成本。

二、營業稅金及附加

★營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、都市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。（不包括增值稅和所得稅）

【例題·單選題】（2012年）下列各項中，應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的是（）。

A.進口原材料應交的關稅

B.購進生產設備應交的增值稅

C.處置專利權應交的營業稅

D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅『正確答案』D

『答案解析』本題考核營業稅金及附加。選項A，進口原材料的關稅是計入到材料的成本；選項B，購進生產設備的增值稅的處理是：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

不計入到“營業稅金及附加”科目；

選項Ｃ，處置專利權的營業稅應計入無形資產的處置損益，計入營業外收支科目。故答案選D。

三、期間費用

期間費用包括銷售費用、治理費用和財務費用。

（一）銷售費用

★銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、可能產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。★企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入銷售費用。（車間、治理部門修理費計入治理費用）

（二）治理費用

★包括企業董事會和行政治理部門在企業的公司經費。董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業生產車間（部門）和行政治理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入治理費用。

【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“治理費用”項目的是（）。

A.計提的壞賬預備

B.出租無形資產的攤銷額

C.支付中介機構的咨詢費

D.處置固定資產的凈損失『正確答案』C

『答案解析』選項A利潤表列入“資產減值損失”項目，選項B列入利潤表“營業成本”項目，選項C列入利潤表“治理費用”項目，選項D列入利潤表“營業外支出”項目。

（三）財務費用

★財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。（利息資本化支出計入在建工程）

【例題·單選題】（2012年）下列各項中，不應計入財務費用的是（）。

A.銀行承兌匯票的手續費

B.發行股票的手續費

C.外幣應收賬款的匯兌損失

D.銷售商品的現金折扣『正確答案』B

『答案解析』本題考核財務費用。發行股票時的手續費沖減股票發行的溢價收入，會計分錄為：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

故答案選B。

本章復習

一、營業成本

二、營業稅金及附加

三、期間費用：銷售費用、治理費用和財務費用第六章利潤一、利潤表

【例題·多選題】下列各項中，阻礙當期營業利潤的有（）。

A.所得稅費用

B.固定資產減值損失

C.銷售商品收入

D.投資性房地產公允價值變動收益『正確答案』BCD

『答案解析』所得稅費用在利潤總額之后列示，可不能阻礙營業利潤；固定資產減值損失計入當期資產減值損失；銷售商品收入計入營業收入；投資性房地產公允價值變動收益計入當期公允價值變動損益。

二、營業外收入

★營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，要緊包括非流淌資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不應計入營業外收入的是（）。

A.債務重組利得

B.處置固定資產凈收益

C.收發差錯造成存貨盤盈

D.確實無法支付的應付賬款『正確答案』C

『答案解析』存貨盤盈沖減治理費用。

三、營業外支出

★營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，要緊包括非流淌資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。

【例題·多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有（）。

A.無形資產處置損失B.存貨自然災難損失

C.固定資產清理損失D.長期股權投資處置損失『正確答案』ABC

『答案解析』選項D應該計入投資收益。

四、所得稅費用

★應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

★納稅調整增加額要緊包括稅法規定同意扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費），以及企業已計入當期損失但稅法規定不同意扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。

★納稅調整減少額要緊包括按稅法規定同意彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

★【例題·計算題】甲公司2009年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元,其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

按照稅法的有關規定，企業購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：

應納稅所得額＝10200000－200000＝10000000（元）

當期應交所得稅額＝10000000×25%＝2500000（元）

五、本年利潤

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

（一）表結法

★表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到本年利潤科目。但每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄。同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。

（二）賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后本年利潤科目的本月余額反映當月實現的利潤或發生的虧損。

年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。

【例題·計算題】乙公司2009年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采納表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%）：科目名稱借或貸結賬前余額主營業務收入貸6000000其他業務收入貸700000公允價值變動損益貸150000投資收益貸600000營業外收入貸50000主營業務成本借4000000其他業務成本借400000營業稅金及附加借80000銷售費用借500000治理費用借770000財務費用借200000資產減值損失借100000營業外支出借250000乙公司2009年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：

（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：

①結轉各項收入、利得類科目：

借：主營業務收入6000000

其他業務收入700000

公允價值變動損益150000

投資收益600000

營業外收入50000

貸：本年利潤7500000

②結轉各項費用、損失類科目：

借：本年利潤6300000

貸：主營業務成本4000000

其他業務成本400000

營業稅金及附加80000

銷售費用500000

治理費用770000

財務費用200000

資產減值損失100000

營業外支出250000

（2）通過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。

（3）假設乙公司2009年度不存在所得稅納稅調整因素。

（4）應交所得稅＝1200000×25%＝300000（元）

①確認所得稅費用：

借：所得稅費用300000

貸：應交稅費——應交所得稅300000

②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：

借：本年利潤300000

貸：所得稅費用300000

（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000－6300000－300000）元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：本年利潤900000

貸：利潤分配——未分配利潤900000

本章復習

一、利潤表

二、營業外收支

三、所得稅費用

四、本年利潤第七章財務報告

一、財務報告概述

財務報告是對企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀