商品流通企業的會計核算第四章商品流通企業要緊經營過程核算第一節要緊經營過程和需要設置的要緊賬戶一、概念及核算內容〔一〕概念域轉移到消費領域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個時期。〔二〕核算內容運動中的形狀變化內容。包括：資產 循環資金運動靜止狀態的 負債 資金運動變動狀態的 耗費、收所有者權益 周轉二、要緊賬戶設置除了與前述工業企業設置的核算內容相同的賬戶外，其核算內容有所不同的要緊賬戶有：〔一〕物資采購——資產類賬戶，用以核算企業購入商品的采購成本。〔二〕庫存商品——資產類賬戶，用以核算企業外購或托付加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。〔三〕商品進銷差價——資產類賬戶，是〝庫存商品〞賬戶的抵減賬戶，用以核算采納售價金額核算企業的商品售價與進價之間的差額。保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前選擇整理費等。第二節 批發商品核算一、批發商品的經營特點和商品核算方法〔一〕經營特點經營規模大，商品儲存多，經營網絡分散，購銷對象多，購銷方式多樣。〔二〕商品核算方法有二：數量進價金額核算，要緊內容有：〔1〕總分類賬、明細分類賬統一按進價記賬。〔2〕明細分類賬按商品的編號、品名、規格、等級分戶，登記數量和金額。〔3〕設置類目賬，按商品大類分戶，操縱明細分類賬。〔4〕除會計部門外，在業務、倉儲部門再分設調撥賬和保管賬。〔5〕定期運算和結轉已銷商品的進價成本。數量售價金額核算，其內容除與進價核算相同外，不同的有：〔1〕總分類賬、明細分類賬統一按售價記賬。〔2〕設置〝商品進銷差價〞賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。〔3〕定期分攤進銷差價，運算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。二、要緊經濟業務核算〔以采納數量進價金額核算為例〕〔一〕商品購進過程核算要緊經濟業務是購進商品，支付貨款和費用。商品入庫，同時支付貨款。【560009520元，商品入庫，以銀行存款支付。65520560009520①-1支付貨款 銀行存款 物資采購應交稅6552056000952056000①-2商品入庫 物資采購 庫存商品5600056000先支付貨款，商品后到。56000【22000374050050元，貨款以銀行存款支付，商品后到。2624022000②支付貨款 銀行存款 物資采購26240220003790應交稅金3790營業費用450450【例3】上項商品入庫。2200022000③ 物資采購 庫存商品2200022000商品已到，貨款未付。【4】購進商品20000分錄，月末如尚未付款，按應對價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：2000020000④ 應對賬款 庫存商品2000020000〔一〕商品銷售過程核算要緊經濟業務是發出商品，收回貨款。商品發出同時收回貨款。【62001054元，貨已發出，款收到送存銀行。620072541054⑤ 主營業務收入 銀行存應交稅金620072541054【】假設逐日結轉商品銷售成本，上項商品銷售成本為5600元。560⑥ 庫存商品 主營業務成本5605600先發出商品，辦理結算手續，后收到貨款。5600【80001360400妥結算手續。⑦-1代墊運費銀行存款應收賬款⑦-2辦理結算手續400主營業務收入400應收賬款80009760應交稅收賬款400【例8】上項貨款收到。97609760⑧ 應收賬款 銀行存款97609760〔三〕商品銷售成本的運算方法價方法也不同，按現行制度規定的方法有：加權平均法。先進先出法。移動加權平均法。個別計價法。后進先出法。毛利率法。在運算上，不論采納何種方法，最后均應算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一樣用順算和例算兩種方法來確定。順算法——先運算商品銷售成本，后運算期末庫存商品金額，運算公式為：〔1〕本期商品銷售成本＝本期商品銷售數量×進貨單價〔2〕期末庫存商品金額＝期末庫存商品數量×進貨單價例算法——先運算庫存商品金額，再運算商品銷售成本，其運算公式為：〔1〕期末庫存商品金額＝期末庫存商品數量×進貨單價〔2〕本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額－本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額第三節 零售商品核算一、零售商品的經營特點和核算方法〔一〕零售商品的經營特點經營品種多，交易次數頻繁、數量零星，成交時刻短，一手錢、一手貨的現金交易。〔二〕零售商品核算方法依照零售商品的經營特點，商品核算一樣采納〝金額核算〞的方法反映商品進銷存情其要緊內容有：〔1〕建立實物負責制。實物負責人對其經營的商品負全部責任。〔2〕售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責人分戶，以銷售價入賬。〔3〕設置〝商品進銷差價〞賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。運算商品進價與毛利。〔4〕商品明碼標價。〔5〕健全商品治理制度。定期盤點商品庫存數量。〔1〕〝庫存商品〞賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數量。〔2〕商品購進按進價記入〝庫存商品〞賬戶。〔3〕每日銷貨收入按售價金額記入〝主營業務收入〞賬戶。〔4〕月末采納〝盤存計銷〞方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。二、要緊經濟業務核算〔以采納售價金額核算為例〕〔一〕商品購進過程核算要緊經濟業務是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬。【例9】購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格運算如下：進價 進項稅 價稅合計35100元甲商品20000元 3400元 35100元乙商品10000元 1700元 11700元銷售毛利 銷項稅額 進價 銷售價〔含稅〕40004000元4080元20000元28080元1000元1870元10000元12870元40950元⑨商品進銷差價〔含稅〕 庫存商品10950409501095040950銀行存款應交稅金〔進項稅額〕351005100要緊經濟業務是出售商品，收回貨款。【10140401287026910元。101出售商品，收回現金或支票主營業務收入現金〔銀行存款〕26102結轉銷售成本91026910庫存商品主營業務成本2691026910〔銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調整〔三〕月末結轉商品銷項稅額和進銷差價〔依照上例數據〕運算和結轉銷項稅額：26910×17%＝3910(元)117%3910391039103910運算和結轉已銷商品進銷差價，其運算如下：月末調整前〝商品進銷差價〞賬戶余額①進銷差價率〔含稅〕＝本月〝主營業務收入〞賬戶貸方發生額＋月末庫存商品賬戶借方余額10950＝

×100%＝26.74%②當期銷售商品應分攤的進銷差價〔含稅〕＝本月〝主營業務收入〞賬戶貸方發生額×差價率＝26910×26.74%＝7195.73〔元〕③調整商品進銷差價和主營業務成本賬面數7195.73主營業務成本 商品進銷差價7195.737195.73④通過調整后的各有關賬戶數字7195.73〝庫存商品〞〔售價〕＝1404040950－26910〕5100元，銷項稅額〔3910元〕〝主營業務收入〞〔售價〕＝23000元〔26910－3910〕〝主營業務成本〞〔售價〕＝19714.27元〔26910－7195.73〕已銷商品進銷差價〔不含稅〕＝3285.7323000－19714.27第四節 商品流通費用核算一、商品流通費用范疇〔一〕概念——商品流通費用是商品流通企業在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現。〔二〕范疇——包括營業費用、治理費用和財務費用，具體有：職工工資及工資附加費。支付給其他部門勞務費，如郵電費、運輸費等。商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。商品流通過程中支付的利息，金融機構手續費等。應列入費用的稅金，如房產稅、印花稅等。二、商品流通費的核算方式〔一〕直截了當支付。直截了當以現金、銀行存款支付【11200元。20011 銀行存款 營業費用200200〔二〕轉賬攤銷。不通過貨幣結算的轉賬支出200【12300元，按五五攤銷法攤銷。15012 低值易耗品 治理費用150150150〔三〕預付待攤。本期直截了當支付，應由本期和以后各期負擔的費用【133000元，分三個月攤銷。3000131預付時 銀行存款 待攤費用300030003000132