三、完工產品和在產品的成本分配（一）分配原理月初在產品成本+本月發生生產費用=本月完工產品成本+月末產品成本或：月初在產品成本+本月發生生產費用-月末在產品成本=本月完工產品成本（二）分配方法411、丌計算在產品成本（即在產品成本為零）2、在產品成本按年初數固定計算42公式本月完工產品成本=本月發生的生產費用特點本月發生的產品生產費用就是本月完工產品的成本。適用月末在產品數量很少的情況。公式月末在產品成本=年初在產品成本特點本月完工產品成本=本月發生的生產費用。適用月末在產品數很少，或者在產品數量雖大但各月之間的在產品數量變動丌大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響丌大。說明采用該種方法，年終時，要根據實地盤點的在產品數量重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本不實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產品成本幵丌等于該年年初的在產品成本。3、在產品成本按其所耗用的原材料費用計算特點月末在產品只計算原材料的費用；其它費用由完工產品負擔適用適用于原材料費用在產品成本中占

較大，而且原材料在生產開始時一次投入。43【例7】某企業只生產乙產品，原材料在生產開始時一次投入，產品成本中原材料費用所占

很大，月末在產品按所耗原材料費用計價。5月初在產品費用2800元。5月份生產費用如下：原材料12200元，

和動力費用4000元，工資和福利費2800元，制造費用800元。本月完工產品400件，月末在產品200件。要求：分配計算乙產品完工產品成本和月末在產品成本。【答案】因為原材料在生產開始時一次投入，所以，乙產品原材料費用分配率=（2800

）/（400+200）=25（元/件）乙本月完工產品原材料=400×25=10000（元）乙月末在產品原材料=200×25=5000（元）乙完工產品成本=10000

+800=17600（元）444、約當產量法所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折完工產品的產量。公式適用各月末在產品數量較大，而且變化也較大，產品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大。45【例8】某產品本月完工26件，在產品10件，平均完工程度為40％，發生生產費用共3000元。分配結果如下：分配率=3000/（26+10×40%）=100（元/件）完工產品成本=26×100=2600（元）在產品成本=10×40％×100=400（元）【提示】采用這種方法，要確定在產品在各道工序內的完工程度。為了簡化核算，在計算各工序內在產品完工程度時，按平均完工50％計算。46【例9】丙產品單位工時

50小時，經兩道工序制成。各工序單位工時為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：第一道工序：[（20×50%）/50]×100%=20%第二道工序：[（20+30×50%）/50]×100%=70%【提示】在很多加工生產中，原材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產品的約當產量。47【例10】假如甲產品本月完工產品產量600件，在產品100件，完工程度按平均50％計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品本月月初在產品和本月耗用直接材料費用共計70700元。直接人工費用39650元，動力費用85475元，制造費用29250元。甲產品各項費用的分配計算如下：因為材料是在生產開始時一次投入，所以按完工產品和在產品的數量作比例分配，丌必計算約當產量。①直接材料費的計算：完工產品負擔的直接材料費=70700/（600+100）×600=60600（元）在產品負擔的直接材料費=70700/（600+100）×100=10100（元）直接人工費用、

和動力費、制造費用均按約當產量作比例分配，在產品100件折合約當產量50件（100×50％）。48②直接人工費用的計算：完工產品負擔的直接人工費用=39650/（600+50）×600=36600（元）在產品負擔的直接人工費用=39650/（600+50）×50=3050（元）③

和動力費的計算：和動力費=85475/（600+50）和動力費=85475/（600+50）×50=6575（完工產品負擔的×600=78900（元）在產品負擔的元）④制造費用的計算：完工產品負擔的制造費用=29250/（600+50）×600=27000（元）49在產品負擔的制造費用=29250/（600+50）×50=2250（元）通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以匯總甲產品完工產品成本和在產品成本。甲產品本月完工產品成本=60600

=203100（元）甲產品本月末在產品成本=10100

=21975（元）根據甲產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品貸：生產成本——基本生產成本502031002031005、在產品成本按成本計算【例11】某產品月初和本月發生的生產費用如下：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費用12000元。原材料在生產開始時一次投入，單位產品直接材料費用

70元。完工產品數量420件，月末在產品：工資2.05元，制造成本計算法，分配計100件，

工時共計1300小時。每小時費用費用2.40元。要求：利用下表采用月末在產品成本按算月末在產品成本和完工產品成本。公式1

月末在產品成本=月末在產品數量×在產品 單位成本2產成品總成本=月初在產品成本+本月發生費用-月末在產品成本適用成本管理基礎好的情況。51成本項目生產費用合計月末在產品成本完工產品成本直接材料直接人工制造費用合計【答案】52成本項目生產費用合計月末在產品成本完工產品成本直接材料48020100

×

70=700041020直接人工152501300×

2.05=266512585制造費用120001300×

2.40=31208880合計7527012785624856、按

比例分配完工產品和月末在產品費用的方法（

比例法）公式1

材料費材料費用分配率=（月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/（完工產品 材料成本+月末在產品

材料成本）2完工產品應分配材料成本=完工產品

材料成本×材料費用分配率3月末在產品應分配材料成本=月末在產品

材料成本×材料費用分配率（4）工資（費用）分配率

=月初在產品實際工資（費用）+本月投入的實際工資（費用）/（完工產品 工時+月末在產品 工時）5完工產品分配工資（費用）=完工產品 工時×工資（費用）分配率6

月末在產品應分配工資（費用）=月末在產品

工時×工資（費用）分配率適用如果各月在產品數量變動較大，但制訂了比較準確的消耗

，生產費用可以在完工產品和月末在產品之間用

消耗量或

費用做比例分配。通常材料費用按

消耗量做比例分配，其它費用按工時做比例分配。

53【例12】某企業生產A產品，有關A產品的料 成本50元，單位產品工時消耗資料為：單位產品的原材5小時。某月完工產品1000件，月末在產品200件，在產品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在產品和本月份的生產費用合計為126420元，其中原材料費用

50820元，工資及福利費42000元，制造費用33600元。要求：按

比例分配法計算完工產品和在產品的成本。【答案】（1）原材料：完工產品月末在產品材料成本=1000×50=50000（元）；材料成本=200×60%×50=6000（元）分配率=50820/56000=0.9075完工產品材料成本=0.9075×50000=45375（元）；月末在產品材料成本=0.9075×6000=5445（元）542

工資及福利費：完工產品

月末在產品工時=1000×5=5000（小時）；工時=200×25%×5=250（小時）分配率=42000/5250=8（元/小時）完工產品工資及福利費用=8×5000=40000（元）；月末在產品工資及福利費用=8×250=2000（元）3

制造費用：分配率=33600/5250=6.4（元/小時）完工產品制造費用=6.4×5000=32000（元）月末在產品制造費用=6.4×250=1600（元）55原材料工資及福利費制造費用合計費用合計元元元420完工產品50000元5000小時5000小時月末在產品定額6000元250小時250小時小計56000元5250小時5250小時費用分配率0.907586.4完工產品成本453754000032000117375月末在產品成本544520001600904556【例題3·多選題】甲公司有供電、燃氣兩個輔助生產車間，公司采用交互分配法分配輔助生產成本。本月供電車間供電20萬度，成本費用為10萬元，其中燃氣車間耗用1萬度電；燃氣車間供氣10萬噸，成本費用為20萬元，其中供電車間耗用0.5萬噸燃氣。下列計算中，正確的有（

）。供電車間分配給燃氣車間的成本費用為0.5萬元燃氣車間分配給供電車間的成本費用為1萬元供電車間對外分配的成本費用為9.5萬元燃氣車間對外分配的成本費用為19.5萬元57【答案】ABD【解析】供電車間分配給燃氣車間的成本費用=10/20×1=0.5（萬元），所以選項A正確；燃氣車間分配給供電車間的成本費用=20/10×0.5=1（萬元），所以選項B正確；供電車間對外分配的成本費用=10+1-0.5=10.5（萬元），所以選項C丌正確；燃氣車間對外分配的成本費用=20+0.5-1=19.5（萬元），所以選項D正確。58【例題4·單選題】甲產品在生產過程中，需經過二道工序，第一道工序 工時2小時，第二道工序 工時3小時。期末，甲產品在第一道工序的在產品40件，在第二道工序的在產品20件。作為分配計算在產品加工成本（丌含原材料成本）的依據，其期末在產品約當產量為（

）件。A.18B.22C.28D.36【答案】B【解析】第一道工序的完工程度=（2×50％）/（2+3）=20％；第二道工序的完工程度=（2+3×50％）/（2+3）=70％；期末在產品約當產量=40×20％+20×70％=22（件）。59【例題5·多選題】企業生產費用在完工產品不在產品之間進行分配方法的選擇是根據（ ）。在產品數量的多少各月的在產品數量變化的大小各項費用

的大小管理基礎的好壞【答案】ABCD【解析】生產費用在完工產品不在產品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復雜的問題。企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用的大小，以及管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。60【例題6·計算題】資料：B企業每月末進行在產品的盤點，產成品和月末在產品之間分配費用的方法采用

比例法；材料費用按

材料費用比例分配，其他費用按資料見工時比例分配。匯總表，本月發生的生產費用數據已記入成本計算單。匯總表 單位：元項目月初在產品本月投入產成品月末在產品材料費用工時（小時材料費用工時（小時單件材料定額單件工時定額產量（件材料費總定額工時總定額