學校代碼10125專業代碼110203ShanxiShanxi本科畢業論文（設計）題目：中小企業如何建立內操縱度學院：會計學院專業：會計學學號：200710010134姓名：滕文艷指導教師：王玉蘭2011年5修德立信博學求真畢業論文（設計）學術承諾本人鄭重承諾：所呈交的畢業論文是我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特不加以標注和致謝的地點外，論文中不存在抄襲情況，論文中不包含其他人差不多發表的研究成果，也不包含他人或其他教學機構取得研究成果。作者簽名：日期：畢業論文（設計）使用授權的講明本人了解并遵守山西財經大學有關保留、使用畢業論文的規定。即：學校有權保留、向國家有關部門送交畢業論文的復印件，同意論文被查閱和借閱；學校能夠公布論文的全部或部分內容，能夠采納影印、縮印或其他復制手段保存論文。（保密的論文在解密后應遵守此規定）作者簽名：指導教師簽名：日期：日期：目錄中文摘要 I英文摘要 III引言 1一、我國中小企業內控方面存在的問題及緣故分析 1（一）治理當局認識不足，對企業內部會計操縱缺乏重視 1（二）部分工作人員勝任能力不足 3（三）忽視內部審計的監督機制 4（四）內操縱度不健全，職責分離不明確 6二、完善中小企業內部操縱制度的對策 7（一）優化內部操縱環境，提高治理者的內部操縱意識 7（二）完善內部操縱制度的設計，為其有效實施提供基礎 7（三）“以人為本”，全面實行人員素養操縱 8（四）明確操縱重點，實現職務分離和授權批準操縱 9（五）加強企業內部審計操縱，建立相應的監督機制 10（六）提高內部操縱制度的執行水平，完善考核激勵機制 10結論 12參考文獻 13致謝 15中小企業如何建立內操縱度摘要：為了保證會計數據的真實、完整，及時發覺、糾正錯誤及舞弊行為，愛護資產的安全、完整，并為中小企業打下堅實的財務治理基礎，這些企業建立內部操縱已是當務之急。加強會計監督，強化內部操縱，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步、經濟進展的必定趨勢。因此如何建立與完善中小企業內部操縱制度成為了一個迫切和引發多方關注的論題，也是現代企業完善治理、增強競爭力的重要手段。本文從中小企業內部操縱制度存在的問題入手，參照財政部頒發的會計準則和相關參考文獻，并進一步分析了企業內部操縱制度存在問題的緣故，著重論述了健全和完善中小企業內部操縱制度的有效措施。關鍵詞：中小企業；建立；內部操縱Smallandmedium-sizedenterprisehowtoestablishinternalcontrolsystemAbstract：Inordertoensurethetruthfulnessandcompletenessofaccountingdata,timelydiscovery,correctingerrorsandirregularities,protectingthesafetyofassets,andtocomplete,layingasolidfoundation,establishthefinancialmanagementofenterprises'internalaccountingcontrol,itisurgent.Strengtheningaccountingsupervision,strengthentheinternalaccountingcontrol,istosolvethecurrentaccountingdisorder,thedistortionofaccountinginformationandmaintenanceoftheowners'rightsandinterests,butalsoanimportantmeasureofsocialprogressandeconomicdevelopmenttrend.Therefore,howtoestablishandimproveinternalaccountingcontrolsystemhasbecomeanurgentandcausemuchattentionofthetopic,alsothemodernenterprisemanagement,strengthenthecompetitivenessoftheimportantmeans.Thisarticlefromelements-driventoexistingproblemsoftheinternalcontrolsystemofaccountingstandardsissuedbytheministryoffinanceofreferenceandrelatedreferences,andfurtheranalyzedtheenterpriseinternalcontrolsystemproblems,thisarticlediscussesthereasonsofsmallandmedium-sizedenterprisestoimproveandperfecttheinternalcontrolsystemofeffectivemeasuresKeywords：smallandmedium-sizedenterprises;Establish;Internalcontrol引言我國中小企業數量眾多，分布面廣，從業人員多，差不多成為我國經濟進展、市場繁榮和擴大就業的生力軍，在國民經濟中的作用和地位日益突出。然而中小企業一般進展時刻較短，資金實力不強，生產規模較小、抗風險能力較弱，在競爭激烈的市場環境中，自身的內部操縱建設是要獲得長久的進展機遇并能抵抗不期而遇的各種風險的必要保證。企業內部操縱特不重要，一方面能改善企業會計信息質量，加強企業風險意識，另一方面能規范企業經營治理活動，愛護企業的資產，提高企業的經營效率。我國目前尚未正式提出專門針對中小企業的權威性的內部操縱框架體系，更為重要的是許多中小企業自身還沒意識到內部操縱的重要性。中小企業對內部操縱存在許多誤解，甚至有的企業對內部操縱的概念都特不模糊，專門多企業都未建立內部操縱，有些企業即使建立了內部操縱，操縱水平也不高，嚴峻阻礙了中小企業的生存和進展。我國中小企業內控方面存在的問題及緣故分析治理當局認識不足，對企業內部操縱缺乏重視中小企業內部操縱的狀況不樂觀與缺乏專門針對中小企業內部操縱的指南有緊密關系。長期以來中小企業的內部操縱一直是作為企業的內部事務，由企業內部治理當局來制定，而對內部操縱有認識的企業，遵循的也是國外或大公司的模式，忽視了中國的國情、企業的產權性質和企業的規模。此外，政府部門在制定內部操縱框架和規范過程也存在各自為政，缺乏協調的現象，所形成的內部操縱規范也要緊針對上市公司和國有大型企業，這也導致我國的內部操縱規范框架體系對中小企業內部操縱建設的指導意義不大。缺乏適合中國國情、適合我國中小企業規模和產權性質的內部操縱指南，這也是大部分中小企業治理當局對企業內部操縱制度建設缺乏認識的重要緣故。治理者的道德素養在建立一個有利的內部操縱環境中起者關鍵性的作用。治理者的經營風格和治理理念，包括對待風險的態度、對外部環境因素變化的反映、企業的治理方式、對企業財務的重視程度及對待人力資源的態度和實施的政策等，都直接阻礙著內部操縱的成效。在市場經濟體制下，淡漠內部操縱，就等于放棄企業參與市場競爭的能力和機會。而目前一些中小企業治理者對加強企業內部操縱制度的知識掌握不多、重視不夠，片面地認為內部操縱制度是一種既白費時刻和精力，又消耗財力的治理形式，在機構設置、人員配備和經費投入上不到位，導致企業內部操縱制度缺失，或者內部操縱制度形同虛設，全然沒有起到相應作用。中小企業的經營往往由治理者主觀決定，即使制訂一些制度，也往往抓不住重點或與業務工作脫離，造成內部操縱制度內容上的不完整、片面、零散，缺乏科學性和系統性。中國現行的會計準則和法規差不多上沒有考慮到中小企業的內部操縱的需求和特征，迫切需要構建一個全新的中小企業內部操縱框架。部分工作人員勝任能力不足企業內部操縱制度，是為適應生產經營治理的需要而產生的，是現代企業內部治理制度的一個重要組成部分。就其內容而言，內部操縱制度包括授權操縱、分工操縱、業務記錄操縱、財產安全操縱、人員素養操縱。由此可見，人是企業最重要的資源,也是重要的內部操縱因素，然而中小企業人員素養、職業道德水平參差不齊,對內部操縱制度認識不足，或者認識上存在偏差，這也導致企業內部操縱執行不到位，使中小企業產生諸多內部操縱問題。我國社會主義市場經濟加速推進，全球化進程日益加快，客觀形勢要求企業財務人員與時俱進，內部操縱制度的完整實施更需要科學、公正的治理，需要高素養的治理人才。近年來，我國中小企業財會人員的思想教育雖有所加強，但業務培訓依舊跟不上，一些沒有受過職業培訓的人員混進治理隊伍，這些人員思想素養差，業務不熟練，連正常的會計業務都處理不清，更談不上運用同時實施企業的內部操縱制度。甚至一些中小企業領導階層對內操縱度、會計準則一竅不通，視而不見，獨斷專行，一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資產，這些行為勢必給企業造成不可挽回的損失。以上現象和行為都在客觀上導致了內部操縱制度執行不到位。（三）忽視內部審計的監督機制企業內部審計是現代企業治理的重要組成部分，是企業內部操縱系統中的一個重要環節，是實現法人治理制度和產權制度治理的需要，是確保國有資產保值增值和維護產權所有者合法權益的需要，是大力推進和建立節約型社會的需要。內部審計能及時發覺企業在生產經營過程中存在的問題和偏差，關心企業提高財務治理水平，優化財務結構，為企業決策提供依據，從而提高企業的經濟效益，增強企業在市場競爭中的能力。內部操縱的差不多原則是否符合企業自身經營治理特點和要求，必須有一個公正的評判部門，內部審計部門通過對內部操縱制度的評審，進行定期財務操縱檢查，建立雙向考核制度等方式，將監督寓于治理之中，對被審單位的問題進行分析、推斷、評價以及提出相應的建議，促進本部門、本單位改善經營治理，挖掘內部潛力，進一步提高經濟效益。開展內部審計，逐步完善事中操縱，通過檢查有關資料的真實性、完整性和正確性，檢查本部門、本單位執行國家的經濟政策、法令、財經制度的情況，能夠揭露違法亂紀行為，以維護企業利益。通過經常性的內部審計，對存在的或出現的問題進行分析和處理，在可預見的范圍內將企業面臨的風險降到最低程度，并盡可能規避風險，從而使內部操縱制度發揮應有的作用，促進企業平穩進展。

然而關于眾多中小企業而言內部審計組織機構不健全，設置不合理，甚至部分企業沒有獨立的審計部門，這就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門以及其他經營治理部門進行審計，而只對二級企業進行審計，即便對總公司財務部門進行審計，通常也只是流于形式，難以取得中意的效果，甚至有些單位由財務部主管代管審計部門職務。一些中小企業財務部門治理者兼任內部審計部門負責人，如此的內部審計機構是沒有什么獨立性可言的，企業的內審監督制度形同虛設。此外內部審計人員整體素養偏低也阻礙了內部審計的實施效果。要緊表現在：一是文化知識，理論水平和業務技能偏低。中小企業普遍存在內審人員素養偏低的情況，由于審計業務專業知識匱乏，企業的深層問題難以被發覺。目前絕大部分內部審計人員是從財務部門或從其他部門改行而來，知識面單一的情況十分嚴峻，不能較好地適應內部審計工作的要求。二是專職人員較少，兼職人員較多，后續教育不足，知識結構不合理，缺乏系統的審計專業知識和技能的學習，現代審計手段的掌握更加缺乏，電算化內部審計，網絡信息內部審計處于空白。三是個不審計人員受社會不良風氣的阻礙，缺乏應有的職業道德，審計行為不規范，審計作風不扎實，降低了內部審計人員的威性和形象。由此可見，內部審計的不到位嚴峻阻礙了內部操縱制度的實施效果，無法充分發揮內部審計應有的作用。（四）內操縱度不健全，職責分離不明確多數中小企業企業的內部操縱制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節上，就中小企業而言，以會計工作為例，中小企業的會計工作普遍存在秩序混亂、核算不實、會計信息失真等現象。如許多企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度均沒有建立，部分中小企業原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義，更甚者一些企業人為捏造會計數據,設置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意躲避稅收等。職責分離操縱也稱不相容職責分離操縱，企業在確定職責分工的過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求，全面系統地分析、整理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各負其責、相互制約的工作機制。不相容職務通常包括授權、批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。然而在部分中小企業人員分工中“不相容職務”和“內部牽制”原則并未被認真重視。中小型企業經營活動單一,經營規模小,人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職，往往一人身兼兩職甚至身兼數職,造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人、領用人差不多上同一人，有的沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。這些都完全忽視了內部操縱制度的規定，直接阻礙中小企業的長遠進展。二、完善中小企業內部操縱制度的對策（一）優化內部操縱環境，提高治理者的內部操縱意識操縱環境是指建立和實施內部操縱程序時對其所阻礙的所有因素之和，包括內部環境和外部環境。要緊反映企業內部治理者、業主、其他人員對操縱的態度、認識和行動，即構成一個企業的氛圍甚至文化，阻礙內部人員及其他成員的無形因素。中小企業內部操縱的操縱主體是企業所有者，操縱客體是職員和整個企業的業務流程，因此，中小企業內部操縱環境中應注重對治理者和職員的操縱作用。中小企業的內部操縱環境要緊是由企業所有者造就的，內部操縱是否有效，在專門大程度上取決與企業領導的重視程度。領導者的個人素養決定著企業的治理特點和企業文化，因此企業治理層要充分認識到建立內部操縱制度的重要性和必要性，并自覺同意監督，成為制度實施和執行的第一擁護人。中小企業在優化操縱環境方面要努力做到建立職責明確、報告關系明確的組織結構，深化產權制度改革的同時建立健全現代企業制度，科學合理地建立健全企業內部操縱制度，規范企業文化，為企業進展提供優良條件。（二）完善內部操縱制度的設計，為其有效實施提供基礎內部操縱制度內容的設計是阻礙事實上施效果的重要因素，因此必須完善其具體內容。在實物資產操縱方面，規定不相關人員不同意接觸資產，嚴格限制非該崗位人員接觸該資產的情況，對資產的采購、日常治理、維修報廢等制定嚴格的操縱程序，建立定期盤查制度等以掌握實際情況，保證資產安全性。在會計系統中，要合理設置崗位，做到崗位職責清晰、權責分明，關于現金、實物、賬簿的治理一定要進行崗位分離，幸免一人包辦的情況。制定崗位分工和定期輪崗制度，防止職員舞弊情況發生，更要制定事前的批準操縱程序，從業務的審批上就做好事前預防，合理設置授權批準權限，保證業務的發生有依據。其他方面也要進行內部操縱制度的完善，促進企業良好進展。（三）“以人為本”，全面實行人員素養操縱人是內部操縱行為的主體，企業內部操縱失效和經營風險、會計風險的產生，均與之有關，提高人員素養是完善中小企業內部操縱的必定要求。全面實行人員人員素養操縱需要做到以下幾方面：1．培養職員的參與意識，提高內部操縱水平調動和發揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內部操縱制度的基礎。人是實施內部操縱的主體，既是被監督被考核者，又是實施者、考評者。內部操縱制度實施效果如何，人是關鍵的因素。因此，必須發動治理者和職員主動介入和參與內操縱度的各項活動，培養主動參與意識，提高內部操縱的實施水平和效果。2．重視對專業治理人員的選用與培訓企業要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務，必須十分重視對治理人員、財會人員的選拔和培訓，使他們提高素養，具有獨當一面的能力，制造性地開展工作，出色完成企業的經濟目標。3．加強會計電算化的稽核制度實行會計電算化后，盡管擺脫了繁重的手工記賬工作，但卻少一道記賬環節，少一道監管和稽核的程序。因此，要加強復核工作，防止輸入人員的疏忽，確保輸入數據的真實性，確保會計報表編制的準確性，為領導決策提供真實可靠的資料。4．堅持財務人員定期輪崗制度財務崗位定期輪換制度，不僅可使財務人員的業務水平得到全方位進展，還能夠幸免一人因長期固定在某一崗位而養成散、懶、慢作風，提高財務人員的綜合業務能力，及時發覺和糾正財務人員的不軌行為。（四）明確操縱重點，實現職務分離和授權批準操縱注重職責分明，把不相容的職務進行分離，不能一人同時兼有兩項相關聯的職務或崗位，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個以上部門參與，以免為工作人員提供犯錯誤的漏洞與機會，如授權批準與業務經辦、報銷與復核、出納與會計等。要用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性和規范性，才能達到相互監督、相互制約的目的。為此，明確操縱重點，建立不相容崗位的分離制度，是內部操縱制度的核心。（五）加強企業內部審計操縱，建立相應的監督機制加強企業的內部審計操縱,建立相應的監督機制。內部操縱過程要被施以恰當的監督,通過監督活動在必要時對內部操縱加以修正,如此才能真正確保內部操縱制度被切實有效地執行。因此,企業應該重視內部操縱地監督檢查工作,設立完善的內部審計監督體系,并由專門機構或指定人員從事審計工作,負責內部操縱執行情況的監督檢查。內部審計機構在設置時要給予充分的權力,直同意企業最高權力機關的領導,以保證其在行使職權時不受其他方面的阻礙。通過內部審計制度對各級治理層的財務活動和治理活動進行評價,從而保證企業內部操縱制度更加完善和嚴密。此外，也能夠借助其他審計機構，如注冊會計師事務所，進行企業審計監督工作。（六）提高內部操縱制度的執行水平，完善考核激勵機制有效激發與調動職員的積極性、主動性和制造性，同時對職員的行為施以有效的監督和操縱，能夠使企業高效率地實現目標。由所有者確定一個有薪金、獎金、股票、退休金打算的最優酬勞組合對職員的行為進行激勵；推動經理人才市場的進展和規范，培育現代企業家隊伍，給內部人以競爭壓力，充分發揮非貨幣激勵和約束的作用。檢查考核和評價是內部操縱的一個重要組成部分,其要緊內容包括:對單位內部操縱制度的建立和執行情況的檢查和考核,并在此基礎上,對內部操縱中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執行內部操縱成效顯著的單位、機構和人員給予表彰,對違反內部操縱制度的要提出批判和處理意見,使內控監督制度真正落到實處。建立內部操縱檢查考核和評價機制,促使內部操縱工作真正落到實處、收到成效。結論內部操縱對企業來講十分重要，其不但能夠提高企業的會計信息質量，還能夠加強企業防范風險的意識，規范企業的經營治理活動，提高企業的經營效率，愛護企業的資產。企業內部操縱制度的完善與否,執行情況的好壞,直接關系到企業的興衰成敗。然而我國中小企業在內部會計操縱制度方面仍存在極大的弊端，脫離內部會計操縱的目標，要實現企業資產的安全、完整、有效，就必須遵循企業內部操縱的差不多原則的基礎上逐步建立健全和完善中小企業內部操縱制度。健全與完善的企業內部操縱制度有利于