1、內(nèi)容框架第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三節(jié) 存貨審計(jì)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì)10/11/20221Auditing內(nèi)容框架第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性10/10/20221第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性10/11/20222Auditing第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性10/10/20222Audi第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性10/11/20223Auditing第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性10/10/20223Audi第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20224Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/2022

2、4Au第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20225Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/20225Au第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20226Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/20226Au第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20227Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/20227Au第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20228Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/20228Au第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/20229Audit

3、ing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/10/20229Au 二、控制測(cè)試 （一）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 （雙重目的測(cè)試） （二）工薪的控制測(cè)試第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試10/11/202210Auditing 二、控制測(cè)試 （二）工薪的控制測(cè)試第二節(jié) 控制 一、存貨審計(jì)概述 存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因：（教材363頁） 第三節(jié) 存貨審計(jì)1

4、0/11/202211Auditing 一、存貨審計(jì)概述第三節(jié) 存貨審計(jì)10/10/2022 二、存貨監(jiān)盤 （一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。 第三節(jié) 存貨審計(jì)10/11/202212Auditing 二、存貨監(jiān)盤第三節(jié) 存貨審計(jì)10/10/202212 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)

5、單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。（1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致；（2）存貨存在性與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。 第三節(jié) 存貨審計(jì)10/11/202213Auditing （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃第三節(jié) 存貨審計(jì)10/10/20第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式 如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行?。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存

6、貨則可視情況進(jìn)行抽查。 但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。 10/11/202214Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種 2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 （1）存貨項(xiàng)目的重要程度。 存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系； 各類存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總數(shù)的比重； 各存放地存貨總數(shù)的比重； （2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的盤存制度 。 第三節(jié) 存貨審計(jì)

7、10/11/202215Auditing 2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作第三節(jié) 存貨審計(jì)10 （3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。 以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：制造過程漫長的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。 重要性 第三節(jié) 存貨審計(jì)10/11/202216Auditing （3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性第三節(jié) 存貨審計(jì)第三節(jié) 存貨審計(jì) （4）

8、審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨。 可能存在替代程序：函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。 （6）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作10/11/202217Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì) （4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿1第三節(jié) 存貨審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等

9、）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。 （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)10/11/202218Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL第三節(jié) 存貨審計(jì)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。 3

10、、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽查的范圍10/11/202219Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損第三節(jié) 存貨審計(jì) （三）存貨監(jiān)盤程序 1、觀察程序 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

11、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。 10/11/202220Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì) （三）存貨監(jiān)盤程序10/10/2022第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序2、檢查程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。 檢查的范圍：通常包括每個(gè)盤

12、點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 檢查的方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（雙向都要做） 10/11/202221Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序2、檢查程序 第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（1）存貨移動(dòng)情況 盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營

13、仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出準(zhǔn)確記錄。（2）存貨的狀況 （毀損、陳舊、過時(shí)、殘次） （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）（3）存貨的截止 （資產(chǎn)負(fù)債表日） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注： 3、需要特別關(guān)注的情況10/11/202222Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（1）存貨移動(dòng)第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特別關(guān)注的情況所有在截止日以前入庫的存貨

14、項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 10/11/202223Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特別關(guān)第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特

15、別關(guān)注的情況所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫和裝運(yùn)過程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。 10/11/202224Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序3、需要特別關(guān)第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序4、特殊類型存貨的監(jiān)盤 表15-3 P37010/11/202225Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序4、特殊類型存10/11/202226A

16、uditing10/10/202226Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序5、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤點(diǎn)日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。10/11/202227Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序5、存貨監(jiān)盤結(jié)附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15

17、日盤點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。02年1月15日盤點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)10/11/202228Auditing附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)【例題】資料：2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤存,查明A 材料實(shí)際盤存 1,000公斤,計(jì)價(jià)1,

18、200萬元。 該企業(yè)2001年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬元。自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入庫數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬元; 出庫數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬元。要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)?！敬鸢浮恳虮P點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:1000-800+500=700（公斤）2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的金額:1200-960+600=840（萬元） 10/11/202229Auditing【例題】資料：2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材第三節(jié) 存貨審計(jì)

19、二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理替代程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān) 資料。 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。 向顧客或供應(yīng)商函證。（1）存貨的特殊性質(zhì)（保密、有毒有害物質(zhì)）（2）存貨的特殊位置（在途物資） 1、由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序10/11/202230Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理替代程序：第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理2、因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 。 （1）不可預(yù)見因素 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng)、氣候因素） （2）接受委托時(shí)被審計(jì)單位的

20、期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。 3、委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；（2）審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；（3）抽查上期存貨交易記錄；（4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。4、首次接受委托的情況10/11/202231Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)二、存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理2、因不可預(yù)第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣

21、規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。10/11/202232Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比

22、分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。10/11/202233Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的5種情形。 （教材373頁）全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （教材374頁） 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）10/11/202234Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨成本的

23、計(jì)價(jià)測(cè)試 （結(jié)合第二節(jié)、二掌握）1、直接材料成本的審計(jì)（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。 2、直接人工成本的審計(jì)3、制造費(fèi)用的審計(jì) （核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法）10/11/202235Auditing第三節(jié) 存貨審計(jì)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試 （第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大

24、幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。5、檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn) 10/11/202236Auditing第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)質(zhì)第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì)二、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。2、復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。4、對(duì)主

25、營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 10/11/202237Auditing第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì)二、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì)二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （4、5）十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 10/11/202238Auditing第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì)二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （4、5）1、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （幻燈中的第一張表）2、第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（P359表15-1）3、存貨的監(jiān)盤和計(jì)價(jià) 重點(diǎn)：10/11/202239Auditing1、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉

26、及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （幻燈中的第一張表）第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的主要部門1計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告生產(chǎn)計(jì)劃部門2發(fā)出原材料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)部門4核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門5儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫單倉庫部門6發(fā)出產(chǎn)成品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 10/11/202240Auditing第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)

27、性測(cè)試表151存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表(前兩章已介紹)工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表表152成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表10/11/202241Auditing第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試表151存貨的控制目標(biāo)3、對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分。第三節(jié) 存貨審計(jì)一、存貨審計(jì)概述1、存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。2、存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。10/11/202242Auditing3、對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分二、存貨監(jiān)盤1、

28、存貨監(jiān)盤的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＞唧w地說，包括兩層含義：（教材P363） （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（雙向抽查） 存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求 有效的存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在

29、認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 10/11/202243Auditing二、存貨監(jiān)盤1、存貨監(jiān)盤的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 10/11/202244Auditing（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作10/10/202244A 評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；考慮是否需要利用專家的

30、工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材P367） 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù) 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；要點(diǎn)：實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問題和要解決的問題關(guān)注：存貨移動(dòng)、存貨狀況、截止確認(rèn)、存放地點(diǎn)和金額 參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 檢查存貨的范圍。10/11/202245Auditing 評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；（33、存貨監(jiān)盤程序（教材P368）（1）觀察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，

31、所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計(jì)單位是否納入盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)；（2）檢查程序檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，形成相應(yīng)記錄；檢查目的：確定被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到執(zhí)行（控制測(cè)試）；證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）；檢查范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨；雙向檢查：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性；對(duì)檢查差異的處理。其一，可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；其二，可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被

32、審計(jì)單位更正；其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。10/11/202246Auditing3、存貨監(jiān)盤程序（教材P368）10/10/202246Au【例題1】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C對(duì)于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（P371第3段）D乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序【例題2】在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，

33、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍（P368第6段）B事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率（P368第6段）C從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性（P368第7段）D如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄（P368第7段） 10/11/202247Auditing【例題1】在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不（3）需特別關(guān)注的問題存貨移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)；存貨狀況（毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；存貨截止測(cè)試；特殊類型存貨的監(jiān)盤（表

34、15-3）（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無漏盤存貨（被審計(jì)單位所有應(yīng)納入盤點(diǎn)的存貨是否都應(yīng)納入盤點(diǎn)）；檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過追加審計(jì)程序查明原因。 10/11/202248Auditing（3）需特別關(guān)注的問題10/10/202248Auditin附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤點(diǎn)數(shù)為800件，1

35、1月16日至12月31日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù) 盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。02年1月15日盤點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù) 10/11/202249Auditing附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 10/10/202249Auditi【例題】資料：2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤存,查明A 材料實(shí)際盤存 1,000公斤,計(jì)價(jià)1,200萬元

36、。 該企業(yè)2001年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬元。自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入庫數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬元; 出庫數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬元。要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)?！敬鸢浮恳虮P點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量:1000-800+500=700（公斤）2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存的金額:1200-960+600=840（萬元） 10/11/202250Auditing【例題】資料：2002年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材存貨成本審計(jì)（一）存貨成本

37、的審計(jì)目標(biāo)（二）存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。（2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直

38、接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。10/11/202251Auditing存貨成本審計(jì)10/10/202251Auditing2直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5），還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。3制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：（1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用

39、明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。10/11/202252Auditing2直接人工成本的審計(jì)10/10/202252Auditin（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的

40、數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。10/11/202253Auditing（4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后4主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。（3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是

41、否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。10/11/202254Auditing4主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)10/10/202254Auditin（三）對(duì)存貨實(shí)施分析性復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 1簡(jiǎn)單比較法（1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；（2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評(píng)價(jià)其總體合理性；（3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；（4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)

42、用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)生額的總體合理性；（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；（6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；（7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。10/11/202255Auditing（三）對(duì)存貨實(shí)施分析性復(fù)核10/10/202255Audit2比率分析法（1）存貨周轉(zhuǎn)

43、率利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。10/11/202256Auditing2比率分析法10/10/202256Auditing存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)（1）樣本的選擇從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。考慮樣本的代表性。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。