1、財務與會計（2020）考試輔導第十二章+非流動資產（二）原創不易，侵權必究 第頁第一節以攤余成本計量的金融資產的核算【考點3】以攤余成本計量的金融資產的賬務處理為了核算企業以攤余成本計量的金融資產的價值的增減變動情況,應設置“債權投資”總賬科目。該科目應當按照以攤余成本計量的金融資產的類別和品種，分別對“成本”“利息調整”“應計利息”等進行明細核算。（一）以攤余成本計量的金融資產的取得借：債權投資成本（面值）債權投資利息調整（差額）（或貸方）貸：銀行存款等【例12-1】甲公司2x15年1月3日購入乙公司2x15年1月1日發行的5年期固定利率債券，該債券每年付息一次，最后一年償還本金并付最后一次

2、利息，票面年利率為12%，債券面值為1000元，甲公司按1050元（含交易費用）的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖。【分析】甲公司在2x15年1月3日購入該債券時應編制如下會計分錄：借：債權投資成本 800 000利息調整40 000貸：銀行存款 840 000（二）以攤余成本計量的金融資產的利息調整和利息收入資產負債表日，企業以攤余成本計量的金融資產在持有期間的主要賬務處理如下:借：應收利息（票面利息）（分期付息債券）債權投資應計利息（到期付息債券）貸：投資收益（實際利息）債權投資利息調整（差額）（或借方）【提示】（1）收到取得以攤余成本計量的金融資產支付的價款中包含的已宣告但尚未發

3、放的利息,借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。（2）收到分期付息、一次還本以攤余成本計量的金融資產持有期間支付的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。（三）以攤余成本計量的金融資產的處置借：銀行存款等債權投資減值準備貸：債權投資成本債權投資應計利息債權投資利息調整（也可能在借方）投資收益（差額）（或借方）（四）以攤余成本計量的金融資產的減值1.計提損失準備借：信用減值損失貸：債權投資減值準備2.轉回損失準備借：債權投資減值準備貸：信用減值損失【例12-2】承【例12-1】，若甲公司投資乙公司債券發生的溢折價采用實際利率法進行攤銷，并按年計算利息，則有關計算如下：（1）投

4、資時投資額=8001050=840000（元）減：成本=8001000=800000（元）債券溢價=840000-800000=40000（元）（2）年度終了按實際利率法計算利息調整額（溢價攤銷額）和投資收益（利息）。由于本例中甲公司持有債券系分期付息債券，可根據“債券面值+債券溢價（或減去債券折價）=債券到期應收本金的貼現值+各期收取的債券利息的貼現值”公式，采用“插入法”計算確定實際利率如下。根據上述公式，先按10%的利率測試：8000000.620921+960003.790787=860652840000上式中，0.620921是根據“期終1元的現值表”查得的5年后收取的1元按10%利

5、率貼現的貼現值；3.790787是根據“年金1元的現值表”查得的5年中每年收取1元按10%的利率貼現的貼現值。再按11%的利率測試：8000000.593451+960003.695897=829567840000上式中，0.593451是根據“期終1元的現值表”查得的5年后收取的1元按11%利率貼現的貼現值；3.695897是根據“年金1元的現值表”查得的5年中每年收取1元按11%的利率貼現的貼現值。根據“插入法”計算實際利率：實際利率=10%+（11%-10%）（860652-840000）（860652-829567）=10.66%采用實際利率法計算的各期利息調整額，如表12-1所示。表

6、12-1以攤余成本計量的金融資產（債券）利息調整計算單位：元計息日期應收利息投資收益利息調整以攤余成本計量的金融資產（債券）攤余成本2x15.1.18400002x15.12.31960008954464568335442x16.12.319600088855.797144.21826399.792x17.12.319600088094.227905.78818494.012X18.12.319600087251.468748.54809745.472x19.12.319600086254.539745.47*800000合計48000044000040000一注：利息調整最后一年的攤銷額考慮

7、計算過程中的保留小數關系，一般采用倒擠數確定，即本例中2x19年12月31日的債權投資（債券）賬面價值應該等于面值800000元。如果實際利率非常精確并且計算時很精確的話，應該是面值800000元。根據表12-1計算結果，各年年末應編制的會計分錄如下。2x15年12月31日，確認投資收益時：借：應收利息96 000貸：債權投資利息調整 6 456投資收益89 544收到利息時：借：銀行存款96 000貸：應收利息96 000如果該債券以后年度未發生減值，則以后各年的會計分錄可根據表12-1所列數據，比照2x15年12月31日所作會計分錄編制。債券到期收回債券本金和最后一期利息時：借：銀行存款

8、896 000貸：債權投資成本 800 000應收利息96 000【例12-3】仍以【例12-1】【例12-2】資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第4年，即2x18年12月31日，有客觀證據表明該批債券已實際發生信用減值，預計到期只能收回本息500000元。甲公司2x18年12月31日應作如下處理：該批債券預計未來現金流量現值=500000（1+10.66%）=451834.45（元）未提減值準備前債權投資的賬面價值=809745.47（元）應計提減值準備=809745.47-451834.45 =357911.02（元）計提減值準備的會計處理：借：信用減值損失357 911.02貸：債權

9、投資減值準備357 911.022x19年12月31日（第5年年末），應作如下處理：應收利息=96000（元）按實際利率計算的利息收益=（809745.47-357911.02）10.66%=48165.55（元）差額=96000-48165.55=47834.45（元）借：應收利息96 000貸：投資收益 48 165.55債權投資利息調整 47 834.45此時，債券賬面余額=809745.47-47834.45=761911.02（元）（同時，“債權投資減值準備”科目有余額357911.02元）。實際收到本息500000元時：借：銀行存款 500 000債權投資減值準備357 911.0

10、2債權投資利息調整 38 088.98貸：債權投資成本 800 000應收利息96 000【例題、單選題】（2015年改編）乙公司2015年1月3日按每張1049元的價格溢價購入乙公司于2015年1月1日發行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發生交易費用8000元，款項以銀行存款支付。該債券每年支付一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為5.33%，該公司將其作為債權投資核算。則2015年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為（）元。A.8 000 000B.8 384 000C.8 367 720D.8 392 000【答案】C【解析】2015

11、年年末該公司持有的該批債券的攤余成本=（10498000+8000）（1+5.33%）-100080006%=8 367 720（元）。選項C正確。【例題、單選題】（2019年）甲公司2018年1月1日以銀行存款84萬元購入乙公司當日發行的5年期固定利率債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券面值80萬元，每年付息一次、到期還本，票面年利率12%，實際年利率10.66%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2018年12月31日該金融資產“債權投資利息調整”科目的余額為（）元。A.31884B.46456C.32536D.33544【答案】D【解析】甲公司相關會計分錄如下：2018年1月1日借：債權投資成本