1、1審核各各項要素素費用。即即審核費費用是否否應(yīng)該開開支；應(yīng)應(yīng)開支的的費用是是否應(yīng)計計入生產(chǎn)產(chǎn)成本的的費用。2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的待攤費用和預(yù)提費用計入生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用。3.將計入本月的生產(chǎn)成本費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并按成本項目反映在各產(chǎn)品成本計算單中。4對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 成本核算的的賬戶設(shè)設(shè)置1.基本本生產(chǎn)成成本賬賬戶用來來核算基基本生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生生的各種種生產(chǎn)費費用。基基本生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生生的各項項費用計計入賬戶戶的借方方，完工工入庫的的產(chǎn)品成

2、成本計入入賬戶的的貸方，該該賬戶的的余額為為基本生生產(chǎn)在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。該該賬戶應(yīng)應(yīng)根據(jù)管管理要求求按車間間及產(chǎn)品品品種設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。22.輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本賬戶用用來核算算輔助生生產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的各各種生產(chǎn)產(chǎn)費用。輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生生的各項項費用計計入賬戶戶的借方方，完工工入庫的的成本或或分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的勞勞務(wù)費用用計入賬賬戶的貸貸方，該該賬戶的的余額為為輔助生生產(chǎn)在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。該該賬戶按按輔助生生產(chǎn)車間間設(shè)置明明細(xì)賬。3.制造費用賬戶制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用一般包括：機物料消耗、工資及福利費、折舊費、修理費、

3、租賃（不包括融資租賃）費、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、勞動保護(hù)費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢（減盤盈），以及季節(jié)性及修理期間提供損失等。發(fā)生的如上費用應(yīng)計入賬戶的借方，月末從貸方分配轉(zhuǎn)出，一般情況下月末無余額。該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬。需要說明的是，輔助生產(chǎn)車間的制造費用的核算有兩種處理方法，一是通過制造費用科目核算，二是不通過制造費用科目，直接在輔助生產(chǎn)成本中核算，實驗中注意案例的要求。要素費用的的歸集和和分配發(fā)生材料、燃燃動力、工工資等各各項要素素費用時時，對于于直接用用于產(chǎn)品品生產(chǎn)，專專門設(shè)有有成本項項目的費費用，應(yīng)應(yīng)直接計計入基本本

4、生產(chǎn)成成本的某某種產(chǎn)品品明細(xì)賬賬的有關(guān)關(guān)成本項項目；如如果是幾幾種產(chǎn)品品的間接接計入費費用，則則應(yīng)采用用適當(dāng)?shù)牡姆峙浞椒椒ǎ址峙溆嬋肴敫鞣N產(chǎn)產(chǎn)品明細(xì)細(xì)賬的有有關(guān)項目目。分配配間接計計入費用用的計算算公式可可概括為為：費用用分配率率= 待待分配費費用總額額分配配標(biāo)準(zhǔn)之之和某種種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的費用=該產(chǎn)品品的分配配標(biāo)準(zhǔn)費用分分配率輔助生產(chǎn)費費用的歸歸集和分分配輔助生產(chǎn)費費用的歸歸集是通通過輔助助生產(chǎn)總總賬及明明細(xì)賬進(jìn)進(jìn)行。當(dāng)當(dāng)輔助生生產(chǎn)發(fā)生生各項費費用時計計入輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本總賬及及所屬明明細(xì)賬，期期末加總總合計數(shù)數(shù)按所提提供的勞勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)量進(jìn)行行分配。輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配方法法很多，通通常

5、采用用直接分分配法、交交互分配配法、計計劃成本本分配法法等。11直接接分配法法其特點點是不考考慮各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間相互互提供勞勞務(wù)或產(chǎn)產(chǎn)品的情情況，而而是將各各種輔助助生產(chǎn)費費用直接接分配給給輔助生生產(chǎn)以外外的各受受益單位位。此方方法簡單單，但不不夠準(zhǔn)確確。2交互分分配法其其特點是是輔助生生產(chǎn)費用用通過兩兩次分配配完成，首首先將輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬賬上的合合計數(shù)根根據(jù)各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間、部部門相互互提供的的勞務(wù)數(shù)數(shù)量計算算分配率率，在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)之間進(jìn)進(jìn)行交互互分配；然后將將各輔助助生產(chǎn)車車間交互互分配后后的實際際費用(即交互互前的費費用加上上交互分分配轉(zhuǎn)入入的費用用，減去去交互分分配轉(zhuǎn)出

6、出的費用用)，再再按提供供的勞務(wù)務(wù)量在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以以外的各各受益單單位之間間進(jìn)行分分配。這這種分配配方法其其優(yōu)點是是提高了了分配的的正確性性，但同同時加大大了分配配的工作作量。33.按計計劃成本本分配法法其特點點是輔助助生產(chǎn)為為各受益益單位提提供的勞勞務(wù)，都都按勞務(wù)務(wù)的計劃劃單位成成本進(jìn)行行分配，輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間實實際發(fā)生生的費用用(包括括輔助生生產(chǎn)內(nèi)部部交互分分配轉(zhuǎn)入入的費用用)在與與按計劃劃單位成成本分配配轉(zhuǎn)出的的費用之之間的差差額采用用簡化計計算方法法全部計計入管理理費用。這這種方法法便于考考核和分分析各受受益單位位的成本本，有利利于分清清各單位位的經(jīng)濟濟責(zé)任。但但成本分分配不夠夠

7、準(zhǔn)確，適適用于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)計計劃單位位成本比比較準(zhǔn)確確的企業(yè)業(yè)。制造費用的的歸集和和分配制造費用的的歸集和和分配，應(yīng)應(yīng)通過制造費費用賬賬戶進(jìn)行行。該賬賬戶應(yīng)按按不同的的生產(chǎn)車車間設(shè)置置明細(xì)賬賬，明細(xì)細(xì)賬內(nèi)按按照費用用項目設(shè)設(shè)置專欄欄，分別別反映各各車間的的制造費費用發(fā)生生情況。制制造費用用發(fā)生時時，先通通過制制造費用用賬戶戶的借方方匯總，月月末通過過一定方方法從貸貸方分配配轉(zhuǎn)入有有關(guān)成本本計算對對象。制制造費用用分配方方法很多多，通常常采用生生產(chǎn)工人人工時比比例法、生生產(chǎn)工人人工資比比例法、機機器工時時比例法法等。其其計算公公式概括括如下：制造費費用分配配率=制制造費用用分配額額各產(chǎn)產(chǎn)品分

8、配配標(biāo)準(zhǔn)之之和某種種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的制造費費用=該該種產(chǎn)品品分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制制造費用用分配率率完工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品成本的的計算月末，如果果既有完完工產(chǎn)品品又有在在產(chǎn)品，產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細(xì)賬賬中歸集集的生產(chǎn)產(chǎn)費用之之和還應(yīng)應(yīng)在完工工產(chǎn)品與與月末在在產(chǎn)品之之間進(jìn)行行分配，以以計算出出完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本與月末末在產(chǎn)品品成本。本本月生產(chǎn)產(chǎn)費用、本本月完工工產(chǎn)品成成本和月月初、月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本四者之之間的關(guān)關(guān)系如下下：月初初在產(chǎn)品品的成本本+本月月生產(chǎn)費費用=本本月完工工產(chǎn)品成成本+月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之之間的費費用分配配，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)在產(chǎn)品品數(shù)最的的多少、在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化化的大小小

9、、各項項費用的的比重的的大小、定定額管理理的好壞壞采用不不同的方方法。在在實驗中中要注意意企業(yè)的的特點采采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙渑浞椒ā?在產(chǎn)品不計算成本法。這種方法特點是：雖然月末有在產(chǎn)品但不計算在產(chǎn)品成本。即當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2在產(chǎn)品按年初固定成本計算。這種方法的特點是：各月末在產(chǎn)品成本固定不變。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是該種產(chǎn)品的完工成本。年末，應(yīng)根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量具體計算在產(chǎn)品成本，并將其作為下一年度各月固定在產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。3在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法

10、。這種方法的特點是：月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。4約當(dāng)產(chǎn)量法。這種方法的特點是：先將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。其計算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度某項費用分配率=該項費用總額(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品某項費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量某項費用分配率在產(chǎn)品某項費用=某項費用總額-完工產(chǎn)品某

11、項費用這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和加工費用的比重相差不多的企業(yè)。5在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法。這種方法的特點是：將在產(chǎn)品視同于完工產(chǎn)品進(jìn)行費用分配。即按完工產(chǎn)品產(chǎn)量及在產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。這種方法僅適用于月末在產(chǎn)品已接近完了或者已經(jīng)完工，只是尚未包裝或者尚未驗收入庫的產(chǎn)品。6在產(chǎn)品定額成本計價法。這種分配方法的特點是：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，然后用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本后的余額，作為完工產(chǎn)品的成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。7定額比例法

12、。采用這種分配方法的產(chǎn)品，其生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例進(jìn)行分配。其中，原材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用比例分配。工資及福利費等加工費用，可以按該定額費用的比例分配；也可按定額工時比例分配。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本計計算方法法1.成本的的計算方方法。產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算要要解決的的主要問問題是產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算對對象，而而產(chǎn)品成成本計算算對象的的確定必必須考慮慮到生產(chǎn)產(chǎn)組織特特點和管管理要求求。所以以學(xué)生在在成本實實驗中要要注意體體會企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)特點和和管理要要求，選選擇

13、適應(yīng)應(yīng)的成本本計算方方法。成成本計算算方法與與生產(chǎn)特特點、管管理要求求的關(guān)系系如下表表所示：產(chǎn)品成本計計算方法法 核算算對象 生產(chǎn)組組織 生生產(chǎn)工藝藝過程和和管理的的要求品品種法 產(chǎn)品品品種 大大量大批批生產(chǎn) 單步驟驟生產(chǎn)或或管理上上不要求求分步驟驟計算成成本的多多步驟生生產(chǎn)分批批法 產(chǎn)產(chǎn)品批別別 小批批單件生生產(chǎn) 同同上分步步法 產(chǎn)產(chǎn)品品種種及 生生產(chǎn)步驟驟 大量量大批生生產(chǎn) 管管理上要要求分步步驟計算算成本的的多步驟驟生產(chǎn)在實際操作作中，除除上述三三種基本本方法外外還采用用一些其其他的成成本計算算方法。如如在產(chǎn)品品的品種種、規(guī)格格繁多的的工業(yè)企企業(yè)中，為為了簡化化成本計計算工作作，可采采用

14、一種種簡便的的成本計計算方法法-分分類法；在定額額管理工工作有一一定基礎(chǔ)礎(chǔ)的工業(yè)業(yè)企業(yè)中中，為了了配合和和加強生生產(chǎn)費用用和產(chǎn)品品成本的的定額管管理，可可采用一一種將符符合定額額的費用用和脫離離定額的的差異分分別核算算的產(chǎn)品品成本核核算方法法-定額額法。22各種種方法的的計算程程序。(1)品品種法成成本核算算的一般般程序：按產(chǎn)品品品種開開設(shè)產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬；根據(jù)各各項費用用的原始始憑證編編制有關(guān)關(guān)記賬憑憑證并登登記有關(guān)關(guān)明細(xì)賬賬；編制各各種費用用分配表表分配各各種要素素費用；編制待待攤費用用和預(yù)提提費用分分配表；根據(jù)上上述各種種費用分分配表和和其他有有關(guān)資料料，登記記輔助生生產(chǎn)明細(xì)細(xì)賬，歸歸

15、集和分分配輔助助生產(chǎn)費費用；根據(jù)上上述各種種費用分分配表和和其他有有關(guān)資料料，登記記基本生生產(chǎn)的制制造費用用明細(xì)賬賬，歸集集和分配配基本生生產(chǎn)車間間的制造造費用；根據(jù)上上述各種種費用分分配表和和其他有有關(guān)資料料，登記記產(chǎn)品成成本明細(xì)細(xì)賬，分分別歸集集各種產(chǎn)產(chǎn)品成本本，采用用適當(dāng)?shù)牡姆峙浞椒椒ㄓ嬎闼愠龈鞣N種產(chǎn)品的的完工產(chǎn)產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本；根據(jù)各各產(chǎn)品明明細(xì)賬中中的產(chǎn)成成品成本本，匯編編產(chǎn)成品品的成本本匯總表表，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品品成本。(2)分批法成本核算的一般程序：按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品的成本明細(xì)賬；根據(jù)各項費用的原始資料和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，并據(jù)以登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各批產(chǎn)

16、品成本。具體方法與前品種法基本相同；分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實際單位

17、成本計算完工產(chǎn)品成本；從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本后，各項費用余額之和即為在產(chǎn)品成本。也可根據(jù)具體條件采用前述的分配方法。(3)分步法成本核算的一般程序：在采用分步法計算產(chǎn)品成本時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立。具體計算程序，應(yīng)分別按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法把握，如圖1-1和圖1-2所示。圖1-1中中可以看看出，逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法實際上上就是品品種法的的多次連連接。圖1-2中中可以看看出，各各生產(chǎn)步步驟不計計算也不不逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)半成成品成本本，只是是在企業(yè)業(yè)的產(chǎn)成成品入庫庫時，才才將各步步驟費用用中應(yīng)計計入產(chǎn)成成品成本本的份額額，從各各步驟產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細(xì)賬賬中轉(zhuǎn)出出，

18、匯總總計算出出產(chǎn)成品品成本。(4)分類法成本核算的一般程序：根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為幾大類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本(具體方法同品種法)。選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)(通常采用系數(shù)法)，將每類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計算出各種產(chǎn)品成本。(5)定額法成本核算的一般程序：事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本；生產(chǎn)費用發(fā)生時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算；月末在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算出產(chǎn)品的實際成本。產(chǎn)品實際成本的計算公式如下：產(chǎn)品實際成本=按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本+(-

19、)脫離現(xiàn)行定額差異+（-）原材料或半成品成本差異+（-）月初在產(chǎn)品定額變動差異工業(yè)企業(yè)成成本報表表的編制制與分析析成本報表一一般包括括：產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表、主主要產(chǎn)品品單位成成本表、制制造費用用明細(xì)表表、營業(yè)業(yè)費用、管管理費用用、財務(wù)務(wù)費用明明細(xì)表等等。1產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本表的編編制和分分析。產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本表表是反映映工業(yè)企企業(yè)在報報告期內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)的的全部產(chǎn)產(chǎn)品總成成本的報報表。一一般分為為兩種：一種按按成本項項目反映映，另一一種按產(chǎn)產(chǎn)品種類類反映。按按成本項項目反映映的產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本報表表包括生生產(chǎn)費用用和產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本兩部部分：生生產(chǎn)費用用部分按按照成本本項目反反映報告告期內(nèi)發(fā)發(fā)生的各各

20、項生產(chǎn)產(chǎn)費用及及其合計計數(shù)；產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本部部分是在在生產(chǎn)費費用合計計的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加加上在產(chǎn)產(chǎn)品、自自制半成成品期初初余額，減減去在產(chǎn)產(chǎn)品和自自制半成成品的期期末余額額，計算算出產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本合計計數(shù)。按按產(chǎn)品種種類反映映的產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本報表表包括實實際產(chǎn)量量、單位位成本、本本月總成成本和本本年累計計總成本本四部分分。前三三部分可可從有關(guān)關(guān)成本資資料中取取得，累累計總成成本等于于年實際際產(chǎn)量乘乘以年平平均單位位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析，可以采用對比分析法進(jìn)行本期實際成本與計劃成本的對比分析，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；采用因素分析法進(jìn)行本期實際成本與上期實際成本的因素分析，了解可比產(chǎn)品成本

21、升降情況。2主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析。主要產(chǎn)品單位成本表分為按成本項目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)兩部分。單位成本部分分別反映歷史先進(jìn)、上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本。技術(shù)指標(biāo)主要反映原料、主要材料、燃料和動力的消耗數(shù)量。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中取得。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點地進(jìn)行分析。分析時先將實際單位成本與其他各種單位成本(如本年計劃，歷史先進(jìn)，上年平均等)進(jìn)行對比，對產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般分析；然后按成本項目(如直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用)和主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行分項目具體分析。3費用明細(xì)表的編制與分析。費用

22、明細(xì)表的編制應(yīng)按照費用項目分別反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中計算取得。費用明細(xì)表的分析通常采用對比分析法和構(gòu)成比率法。工業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營活動分分為供應(yīng)應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)、銷售售三大環(huán)環(huán)節(jié)，其其中生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)為為組織產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生生的直接接材料、直直接人工工和制造造費用，按按產(chǎn)品對對象形成成產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本，即為為制造成成本。產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本核核算的準(zhǔn)準(zhǔn)確與否否，直接接影響到到產(chǎn)品銷銷售成本本結(jié)轉(zhuǎn)的的正確性性，進(jìn)而而影響當(dāng)當(dāng)期的會會計利潤潤和應(yīng)納納稅所得得額。因因此，對對制造成成本的審審查應(yīng)作作為企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅審審查的重重點。

23、一、制造成成本的會會計核算算 制造成本通通過“生生產(chǎn)成本本”、“制制造費用用”科目目進(jìn)行核核算。“生生產(chǎn)成本本”科目目核算企企業(yè)進(jìn)行行工業(yè)性性生產(chǎn)所所發(fā)生的的各項生生產(chǎn)費用用，包括括生產(chǎn)各各種產(chǎn)成成品、自自制半成成品、自自制材料料、自制制工具以以及自制制設(shè)備等等所發(fā)生生的各項項費用；該科目目設(shè)置“基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”和和“輔助助生產(chǎn)成成本”兩兩個二級級科目。“基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”二二級科目目核算企企業(yè)為完完成主要要生產(chǎn)目目的而進(jìn)進(jìn)行的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的費用，用用于計算算基本生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品成本本；“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”二二級科目目核算企企業(yè)為基基本生產(chǎn)產(chǎn)及其他他服務(wù)而而進(jìn)行的的產(chǎn)品生生產(chǎn)和勞勞務(wù)供應(yīng)

24、應(yīng)發(fā)生的的費用，用用于計算算輔助生生產(chǎn)產(chǎn)品品和勞務(wù)務(wù)成本。該該科目按按成本核核算對象象設(shè)明細(xì)細(xì)賬，明明細(xì)賬用用多欄式式賬頁按按成本項項目設(shè)專專欄進(jìn)行行明細(xì)核核算。 “制造費用用”科目目核算企企業(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)品品和提供供勞務(wù)而而發(fā)生的的各項間間接費用用。按不不同的車車間、部部門設(shè)置置明細(xì)賬賬，明細(xì)細(xì)賬用多多欄式按按費用項項目內(nèi)容容設(shè)專欄欄進(jìn)行明明細(xì)核算算。 基本生產(chǎn)發(fā)發(fā)生的直直接材料料和直接接人工費費用，按按成本項項目借記記“生產(chǎn)產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本本”，貸貸記有關(guān)關(guān)科目。賬賬務(wù)處理理： 借：生產(chǎn)成成本基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本 貸：原材料料直接接材料 應(yīng)付工資 輔助生產(chǎn)發(fā)發(fā)生直接接材料和和直接人人工費用用

25、，按成成本項目目借記“生生產(chǎn)成本本輔助助生產(chǎn)成成本”貸貸記有關(guān)關(guān)科目。賬賬務(wù)處理理： 借：生產(chǎn)成成本輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本 貸：原材料料直接接材料 應(yīng)付工資 發(fā)生的各項項間接費費用，借借記“制制造費用用”，貸貸記有關(guān)關(guān)科目。賬賬務(wù)處理理： 借：制造費費用 貸：原材料料（銀行行存款、累累計折舊舊等） 月終，制造造費用分分配給成成本核算算對象時時，賬務(wù)務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成成本基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生生產(chǎn)成本本 貸：制造費費用 “制造費用用”科目目月末無無余額。 二、制造成成本的審審查要點點 審查制造成成本，應(yīng)應(yīng)通過“生生產(chǎn)成本本”、“制制造費用用”明細(xì)細(xì)賬歸集集的內(nèi)容容、分配配的方法法，獲取取經(jīng)

26、濟業(yè)業(yè)務(wù)中的的原始記記錄、單單據(jù)、記記賬憑證證，采用用核對法法、審閱閱法、復(fù)復(fù)算法進(jìn)進(jìn)行審查查。審查查要點如如下： 審查費用用發(fā)生內(nèi)內(nèi)容的真真實性、合合法性。有有無虛假假成本，有有無非生生產(chǎn)性費費用和擴擴大成本本列支范范圍等擠擠占成本本的現(xiàn)象象； 跨期攤銷銷費用，是是否按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則記入當(dāng)當(dāng)期成本本，有無無人為調(diào)調(diào)節(jié)利潤潤的情況況； 費用歸集集和分配配的方式式是否正正確。有有無未按按規(guī)定將將制造費費用在不不同產(chǎn)品品之間分分配的情情況； 在產(chǎn)品成成本計算算方法是是否準(zhǔn)確確。有無無任意改改變方法法少記或或多記產(chǎn)產(chǎn)成品成成本及利利用保留留在產(chǎn)品品成本，人人為多計計算或少少計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本，從

27、而而調(diào)節(jié)利利潤的情情況； 會計處理理是否恰恰當(dāng)，有有無影響響當(dāng)期成成本情況況。 三、制造成成本審查查方法 由于工業(yè)企企業(yè)產(chǎn)品品成本計計算方法法復(fù)雜，會會計核算算工作量量大。因因此，注注冊稅務(wù)務(wù)師在進(jìn)進(jìn)行納稅稅審查時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)借助企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度的效效用，通通過了解解企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度是是否存在在及對遵遵守性的的測試，分分析找出出企業(yè)存存在的薄薄弱環(huán)節(jié)節(jié)和可能能存在的的問題，進(jìn)進(jìn)而有選選擇、有有目的、有有重點地地審查，這這樣既能能降低審審查工作作量，又又能確保保審查質(zhì)質(zhì)量。 企業(yè)的內(nèi)部部控制是是指企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部管理控控制系統(tǒng)統(tǒng)，包括括為保證證企業(yè)正正常經(jīng)營營所采取取的一系系列必要要的管理

28、理措施。內(nèi)內(nèi)部控制制的職能能不僅包包括企業(yè)業(yè)最高管管理當(dāng)局局用來授授權(quán)或指指揮進(jìn)行行購貨、生生產(chǎn)、銷銷售等經(jīng)經(jīng)營活動動的各種種方式方方法，也也包括核核算、審審核、分分析各種種信息資資料及報報告的程程序與步步驟，還還包括為為對企業(yè)業(yè)經(jīng)營活活動進(jìn)行行綜合計計劃，控控制和評評價而制制定或設(shè)設(shè)置的各各種規(guī)章章制度。因因此，內(nèi)內(nèi)部控制制的作用用能夠提提高會計計核算的的正確性性和可靠靠性。 企業(yè)的內(nèi)部部控制制制度主要要包括下下列內(nèi)容容： 可靠的內(nèi)內(nèi)部憑證證制度。 企業(yè)有完善善的內(nèi)部部控制憑憑證，以以種類全全、內(nèi)容容完整、連連續(xù)編號號的一些些處理經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的憑證證，作為為會計處處理依據(jù)據(jù)。 完善的簿簿記制

29、度度。在可可靠的憑憑證制度度基礎(chǔ)上上，建立立完整的的賬簿和和報表制制度，確確保會計計記錄的的嚴(yán)密性性。 嚴(yán)格核對對制度。包包括憑證證之間的的核對，憑憑證和賬賬簿之間間的核對對，賬簿簿和報表表之間的的核對等等。企業(yè)業(yè)建立嚴(yán)嚴(yán)格的核核對制度度，有利利于及時時改正會會計記錄錄中錯誤誤，做到到證、賬賬、表三三相符。 合理的會會計政策策和會計計程序。企企業(yè)在遵遵守國家家制定的的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的基基礎(chǔ)上，還還從本單單位會計計工作實實際出發(fā)發(fā)，建立立自己的的合理會會計政策策和會計計程序，以以書面文文字形式式，作為為會計處處理方法法的依據(jù)據(jù)。 定期資產(chǎn)產(chǎn)盤點制制度。 對上述內(nèi)部部控制制制度會計計體系可可靠程度度進(jìn)

30、行遵遵守性的的調(diào)查： 第一、采用用詢問法法。詢問問企業(yè)是是否具有有健全的的內(nèi)部控控制制度度。可以以采取問問卷的形形式設(shè)計計調(diào)查表表格，將將你想要要詢問的的項目按按其重要要性依次次排列。對對想要問問的內(nèi)容容及企業(yè)業(yè)回答，要要逐項進(jìn)進(jìn)行并做做好記錄錄，使你你在很短短的時間間內(nèi)對企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)的的業(yè)務(wù)流流程、控控制程序序、核算算方法有有所認(rèn)識識。 第二、采用用抽查法法。驗證證內(nèi)部控控制是否否一直在在運行，是是否取得得了預(yù)期期效果，在在多大程程度上確確保核算算的正確確性。我我們可以以對上述述的詢問問內(nèi)容，選選擇對成成本影響響最大的的項目，抽抽取樣本本原始始單據(jù)、憑憑證進(jìn)行行查看，并并對企業(yè)業(yè)回答進(jìn)進(jìn)

31、行核對對，判斷斷其內(nèi)部部控制的的有效性性。 通過詢問和和抽查，對對被查企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度，我我們可得得出這幾幾種結(jié)論論： 第一、依賴賴程度高高。被查查企業(yè)具具有健全全、完善善的內(nèi)部部控制制制度，并并且均能能有效發(fā)發(fā)揮作用用。因此此，經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)和和會計核核算發(fā)生生差錯的的可能性性很小，可可以相應(yīng)應(yīng)對該環(huán)環(huán)節(jié)減少少審查的的工作量量，甚至至于可以以不查。 第二、依賴賴程序一一般。企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度較為為良好，但但存在一一定缺陷陷或薄弱弱環(huán)節(jié)，在在某種程程度上可可能影響響會計核核算的準(zhǔn)準(zhǔn)確性與與可靠性性，可以以對薄弱弱環(huán)節(jié)項項目進(jìn)行行較為深深度的審審查。 第三、依賴賴程度低低。企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控

32、制制度度明顯失失效，大大部分經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)和會計計記錄失失控，各各項資料料和數(shù)據(jù)據(jù)經(jīng)常出出錯，從從而導(dǎo)致致無法依依賴。在在這種情情況下，必必須開展展制造成成本詳細(xì)細(xì)審查。 審查時應(yīng)從從以下幾幾個方面面進(jìn)行操操作： 一按成本項項目進(jìn)行行審查 產(chǎn)品制造成成本構(gòu)成成項目為為直接材材料、直直接人工工和制造造費用。 直接材料料成本 采用實際際成本方方法核算算 獲取成本計計算單、材材料成本本分配匯匯總表、材材料發(fā)出出匯總表表、材料料明細(xì)賬賬中各直直接材料料的單位位成本等等資料。 審查成本本計算單單中直接接材料與與材料成成本分配配匯總表表中相關(guān)關(guān)的直接接材料是是否相符符，分配配的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否合合理。審審查時注注

33、意兩個個方面的的問題： 第一、非生生產(chǎn)耗用用材料記記入產(chǎn)品品成本。如如果成本本計算單單直接材材料金額額大于材材料成本本分配匯匯總表的的分配金金額，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步查明原原因，審審查材料料使用對對象有無無將非產(chǎn)產(chǎn)品耗用用材料記記入產(chǎn)品品成本。但但企業(yè)會會計人員員如果有有意識地地擠占產(chǎn)產(chǎn)品成本本，在耗耗用材料料進(jìn)行分分配時，就就會將非非生產(chǎn)耗耗用材料料直接分分配到產(chǎn)產(chǎn)品成本本，使得得成本計計算單和和材料分分配匯總總表金額額相等。核核對材料料分配表表若不能能暴露問問題，可可采取通通過非生生產(chǎn)性項項目的審審查，即即采用“反反查法”的的方法進(jìn)進(jìn)行審查查，查明明問題后后，按照照誰耗用用誰負(fù)擔(dān)擔(dān)的原則則，進(jìn)行行

34、納稅調(diào)調(diào)整。賬賬務(wù)處理理： 借：在建工工程 應(yīng)付福利費費 貸：本年利利潤（或或以前年年度損益益調(diào)整） 第二、混淆淆不同產(chǎn)產(chǎn)品成本本。通過過材料分分配率混混淆不同同產(chǎn)品的的成本，相相應(yīng)降低低本期暢暢銷產(chǎn)品品成本，以以調(diào)節(jié)跨跨年度的的利潤。審審查注意意那些不不能確指指產(chǎn)品耗耗用的共共同混合合使用原原材料，分分配時應(yīng)應(yīng)科學(xué)地地選擇分分配標(biāo)志志、計算算方法及及會計記記錄。 正確方法：在消耗耗定額比比例法下下，通常常采用按按產(chǎn)品的的材料定定額消耗耗量或材材料定額額成本的的比例分分配。計計算處理理： 分配率= 材料實實際總消消耗量（或或?qū)嶋H成成本）各種產(chǎn)產(chǎn)品材料料定額消消耗量（或或定額成成本）之之和 某種

35、產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配=該種產(chǎn)產(chǎn)品的材材料定額額消耗耗量（或或定額成成本）分配率率 也可以采用用其他分分配方法法。如：產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量或重重量比例例分配法法。 抽取材料料發(fā)出匯匯總表，選選主要材材料品種種，統(tǒng)計計直接材材料的發(fā)發(fā)出數(shù)量量，將其其與實際際單位成成本相乘乘，計算算金額數(shù)數(shù)，并與與材料成成本分配配匯總表表中該種種材料成成本比較較，看其其是否相相等。審審查注意意下列問問題： 第一、企業(yè)業(yè)是否采采取提高高成材料料單位成成本，多多計產(chǎn)品品成本。 第二、審查查領(lǐng)料單單授批準(zhǔn)準(zhǔn)及領(lǐng)料料人是否否簽字，防防止虛假假領(lǐng)料多多計成本本。 第三，材料料單位成成本計價價方法是是否恰當(dāng)當(dāng)，有無無變更、人人為調(diào)節(jié)節(jié)成本或或利

36、潤。如如果企業(yè)業(yè)年度內(nèi)內(nèi)改變計計價方法法，應(yīng)按按原計價價方法計計算發(fā)出出材料結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本本，其差差額調(diào)整整材料成成本或當(dāng)當(dāng)期利潤潤。 審查方法參參見“材材料成本本的審查查要點”。 采用定額額成本法法 抽查某種產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)通知知單若產(chǎn)產(chǎn)量統(tǒng)計計記錄及及其直接接材料單單位消耗耗定額，根根據(jù)材料料明細(xì)賬賬中各該該項直接接材料的的實際單單位成本本，計算算直接材材料總消消耗量和和總成本本，與有有關(guān)成本本計算單單中耗用用直接材材料成本本核對，看看其是否否相等。并并注意兩兩個問題題： 第一、生產(chǎn)產(chǎn)通知單單是否經(jīng)經(jīng)過授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)，防防止虛假假業(yè)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)量增加加材料耗耗用； 第二、單位位消耗定定額和材材料成本本計價

37、是是否恰當(dāng)當(dāng)，有無無變更、人人為改變變方法而而影響成成本。 采用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法 抽取生產(chǎn)通通知單或或產(chǎn)量統(tǒng)統(tǒng)計記錄錄，直接接材料單單位標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量，直直接材料料標(biāo)準(zhǔn)單單價及發(fā)發(fā)出材料料匯總表表。 根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量量及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單價計計算出標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，與成成本計算算單價中中的直接接材料成成本核對對是否相相符，有有無利用用直接材材料成本本差異計計算以及及會計處處理是否否正確，前前后期是是否一致致。 除此之外，還還應(yīng)審查查廢料及及多料的的返庫是是否及時時，是否否辦理“假假退庫”手手續(xù)。通通過查看看“生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬賬紅字沖沖減成本本金額，判判斷其正正確性。 直接人工工成本 對于采用用計時工工資制的的，

38、抽取取實際工工時統(tǒng)計計記錄、人人員工資資分類表表及人工工費用分分配匯總總等，運運用核對對法開展展審查。 從成本計計算單中中選擇核核對直接接人工成成本與人人工費用用分配匯匯總表相相應(yīng)的實實際工資資費用是是否相符符，查明明 有無無將非生生產(chǎn)人員員工資計計入成本本。 選 取某某月資料料核對實實際工時時記錄與與人工費費用分配配匯總表表中相應(yīng)應(yīng)的實際際工時是是否相符符，查明明有無虛虛報工時時、多列列工資擴擴大成本本，減少少利潤。 抽取并核核對生產(chǎn)產(chǎn)部門若若干期間間的工時時臺賬與與實際工工時統(tǒng)計計是否相相符，追追溯原始始工時記記錄，確確保工資資核算真真實性。 當(dāng)沒有實實際工時時統(tǒng)計記記錄時，根根據(jù)人員員工

39、資分分類表，計計算復(fù)核核人工費費用分配配匯總表表中的直直接人工工工資費費用是否否合理正正確，有有無出現(xiàn)現(xiàn)與生產(chǎn)產(chǎn)量偏離離太大的的數(shù)據(jù)，如如有，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步查明原原因。 對采用計計件工資資制的，抽抽取產(chǎn)量量統(tǒng)計報報告、個個人（小小組）產(chǎn)產(chǎn)量記錄錄和經(jīng)批批準(zhǔn)的單單位工資資標(biāo)準(zhǔn)或或計件工工資制度度，運用用核對法法開展審審查。 核對按統(tǒng)統(tǒng)計產(chǎn)量量和單位位工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計算算的人工工費用與與成本計計算單中中直接人人工成本本是否相相符。 抽取若干干直接人人工（小小組）產(chǎn)產(chǎn)量記錄錄，審查查是否被被匯總計計入產(chǎn)量量統(tǒng)計報報表中。 對于采用用標(biāo)準(zhǔn)成成本法，抽抽取生產(chǎn)產(chǎn)通知單單或產(chǎn)量量統(tǒng)計報報表、工工時統(tǒng)計計報表和和

40、經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的工時時、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時工工資率、直直接人工工的工資資匯總表表等資料料，運用用核對法法進(jìn)行審審查。 根據(jù)產(chǎn)量量和單位位標(biāo)準(zhǔn)工工時計算算標(biāo)準(zhǔn)工工時總量量，再乘乘以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時工工資率，以以審查其其是否與與成本計計算單中中的直接接人工成成本相符符。 直接人工工成本差差異的計計算與賬賬務(wù)處理理是否正正確，直直接人工工的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的年度內(nèi)內(nèi)有無重重大變更更。 制造費用用成本 抽取制造費費用分配配匯總表表、按項項目分列列的制造造費用明明細(xì)賬、與與制造費費用分配配標(biāo)準(zhǔn)有有關(guān)的統(tǒng)統(tǒng)計資料料及其相相關(guān)原始始記錄。 審查“制制造費用用”賬戶戶借方發(fā)發(fā)生額歸歸集的制制造費用用內(nèi)容是是否正常常，開支支的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、

41、發(fā)生生的費用用是否是是應(yīng)歸屬屬于本期期的生產(chǎn)產(chǎn)費，不不符合規(guī)規(guī)定的應(yīng)應(yīng)剔除計計稅處理理。制造造費用成成本項目目中，固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊為為其中的的主要內(nèi)內(nèi)容，其其審查方方法在第第五節(jié)中中講解。 在制造費費用分配配匯總表表中選擇擇一個產(chǎn)產(chǎn)品，核核對其分分?jǐn)偟闹浦圃熨M用用與相應(yīng)應(yīng)的成本本計算單單的制造造費用是是否相符符。 制造費用用的分配配、計算算選擇的的標(biāo)準(zhǔn)和和計算結(jié)結(jié)果是否否正確，分分配的方方法有無無變更，防防止采用用不同的的計算方方法多分分配應(yīng)稅稅產(chǎn)品成成本，相相應(yīng)少分分配免稅稅產(chǎn)品成成本。審審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)此類問問題應(yīng)重重新正確確計算，作作出會計計調(diào)整。 二審查“生生產(chǎn)成本本輔助助生產(chǎn)成成本”賬賬戶

42、 輔助生產(chǎn)成成本核算算內(nèi)容是是為企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車車間、管管理部門門、在建建工程及及輔助生生產(chǎn)車間間提供產(chǎn)產(chǎn)品和勞勞務(wù)的車車間所發(fā)發(fā)生的費費用。從從服務(wù)的的對象上上看，部部門多、非非生產(chǎn)性性占有一一定的比比例，正正確分配配輔助生生產(chǎn)成本本關(guān)系到到正確計計算產(chǎn)品品成本。 抽取輔助生生產(chǎn)費用用分配表表、生產(chǎn)產(chǎn)統(tǒng)計表表等原始始記錄資資料，從從分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、費費用分配配方法、費費用分配配金額三三個環(huán)節(jié)節(jié)查證輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本分分配是否否真實、正正確。 審查各車車間的費費用分配配標(biāo)準(zhǔn)。審審查有無無將為基基本建設(shè)設(shè)、專項項工程、福福利部門門提供的的水、汽汽、機械械加工、修修理修配配等勞務(wù)務(wù)費用計計入輔助助生產(chǎn)；審查

43、是是否按實實際受益益對象進(jìn)進(jìn)行分配配，分配配率是否否正確，采采用復(fù)算算方法重重新計算算，對少少分配或或非生產(chǎn)產(chǎn)性費用用擠入生生產(chǎn)成本本的情況況 ，調(diào)調(diào)增計稅稅利潤。 審查分配配方法。輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)分配方方法較為為復(fù)雜，審審查進(jìn)注注意有無無年度內(nèi)內(nèi)任意改改變分配配方法，使使各部門門分配金金額發(fā)生生不正常常波動的的情況。如如果存在在這樣情情況，應(yīng)應(yīng)按原方方法進(jìn)行行計算，其其差額調(diào)調(diào)增（調(diào)調(diào)減）計計稅利潤潤。 審查費用用分配金金額。用用輔助生生產(chǎn)費用用分配表表與輔助助生產(chǎn)車車間統(tǒng)計計表對照照，當(dāng)費費用分配配表中的的分配金金額大于于生產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)計表中中的費用用額時，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步步查明輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用歸歸集有無

44、無虛假，抑抑或統(tǒng)計計有差錯錯。如證證實生產(chǎn)產(chǎn)統(tǒng)計表表正確的的情況下下，即為為多轉(zhuǎn)生生產(chǎn)成本本的費用用，應(yīng)調(diào)調(diào)增利潤潤。 三審查費用用確認(rèn)的的原則 會計制度規(guī)規(guī)定，確確認(rèn)費用用應(yīng)遵守守權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則。 按照權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則，凡凡是屬于于本期的的收入和和費用，不不論其款款項是否否已收到到或支付付，均作作為本期期收入和和費用處處理；反反之，凡凡不屬于于本期的的收入和和費用，即即使其款款項已在在本期收收到或付付出，也也不應(yīng)作作為本期期的收入入或費處處理。由由此可見見權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制才才能真正正按會計計期間來來正確反反映各期期的盈虧虧情況 。 主要審查發(fā)發(fā)生的費費用是否否歸屬于于本期產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)，影響

45、響當(dāng)期利利潤。企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)發(fā)生的跨跨期費用用，在“預(yù)預(yù)提費用用”、“待待攤費用用”科目目進(jìn)行核核算，審審查該科科目發(fā)生生的費用用是否應(yīng)應(yīng)由本期期產(chǎn)品成成本來負(fù)負(fù)擔(dān)。應(yīng)應(yīng)從費用用真實性性、合法法性、計計入成本本時間和和方法加加以審查查，審查查時應(yīng)注注意兩點點： 待攤費用用應(yīng)嚴(yán)格格劃清資資本性與與收益性性支出的的界限。 審查預(yù)提提費用計計入當(dāng)期期成本的的真實性性、合法法性，是是否符合合成本的的列支范范圍、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，計計提金額額是否正正確，支支付對象象是否合合理。 “待攤費費用”科科目的審審查 待攤費用是是指企業(yè)業(yè)本期已已經(jīng)支付付或已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，但但應(yīng)由本本期和以以后各期期分期按按照費用用

46、支付或或發(fā)生的的受益期期限平均均攤?cè)肷a(chǎn)成本本，且攤攤銷期在在一年以以內(nèi)的各各項費用用。為了了正確貫貫徹權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制 會計計核算原原則，分分行業(yè)的的會計核核算制度度都相應(yīng)應(yīng)地設(shè)置置了“待待攤費用用”會計計科目，便便于企業(yè)業(yè)準(zhǔn)確核核算應(yīng)分分期攤銷銷的各項項費用和和費用攤攤銷的具具體結(jié)果果。 “待攤費費用”科科目會計計核算方方法 該科目主要要核算企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生或或已經(jīng)支支付的應(yīng)應(yīng)由本期期及以后后各期分分別負(fù)擔(dān)擔(dān)的且分分?jǐn)偲谠谠谝荒暌砸詢?nèi)的各各項費用用。如低低值易耗耗品攤銷銷、出租租、出借借包裝物物攤銷、預(yù)預(yù)付保險險費、預(yù)預(yù)付的固固定資金金資產(chǎn)租租金、固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費用，一一次購買買印花稅

47、稅票和一一次交納納印花稅稅稅額較較大需分分?jǐn)偟臄?shù)數(shù)額，以以及預(yù)付付報刊訂訂閱費用用等（若若數(shù)額小小，也可可一次性性列入支支付期相相關(guān)費用用）。“待待攤費用用”賬戶戶的借方方反映企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生或或支付的的費用，貸貸方反映映已經(jīng)攤攤?cè)胂鄳?yīng)應(yīng)期間生生產(chǎn)成本本、費用用的金額額，該科科目的余余額一般般在借方方，表示示一定期期間內(nèi)尚尚未攤銷銷完畢的的各項費費用。為為了便于于準(zhǔn)確劃劃分各項項費用受受益期限限和攤銷銷期限，“待待攤費用用”除設(shè)設(shè)置總賬賬外，還還應(yīng)按各各項費用用的發(fā)生生時間和和種類設(shè)設(shè)置“待待攤費用用”明細(xì)細(xì)分類賬賬。 賬務(wù)處理： 發(fā)生時：借借：待攤攤費用XXXX 貸：銀行存存款（現(xiàn)現(xiàn)金、現(xiàn)現(xiàn)

48、金、低低值易耗耗品.） 攤銷時。 借：制造費費用（生生產(chǎn)成本本、營業(yè)業(yè)成本、管管理費用用等） 貸：待攤費費用XXXX “待攤費費用”的的審查重重點及審審查的思思路 在日常稅收收審查工工作中，由由于“待待攤費用用”貸方方發(fā)生額額反映企企業(yè)分期期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營營成本的的實際攤攤銷金額額，因此此其金額額攤銷的的正確與與否，關(guān)關(guān)鍵是確確認(rèn)受益益期或使使用期限限與攤銷銷期限是是否一致致，因而而產(chǎn)生納納稅審查查的重點點；但切切不可忽忽視對該該科目借借方發(fā)生生額的審審查，因因為，通通過該科科目借方方發(fā)生額額的審查查，能夠夠便于審審查人員員及時 、準(zhǔn)確確的掌握握和了解解需攤銷銷費用的的形成或或來源是是否真實實

49、以及費費用的性性質(zhì)。因因此在日日常的稅稅收審查查中，對對“待攤攤費用”科科目的審審查，其其借方發(fā)發(fā)生額和和貸方發(fā)發(fā)生額都都應(yīng)作為為審查的的重點，不不能有所所側(cè)重，更更不能有有主次之之分。 審查“待待攤費用用”賬戶戶借方發(fā)發(fā)生額 企業(yè)發(fā)生待待攤費用用時，在在正常情情況下，“待待攤費用用”賬戶戶的借方方與“銀銀行存款款”、“低低值易耗耗品”、“包包裝物”等等賬戶貸貸方發(fā)生生額對應(yīng)應(yīng)。如果果與“在在建工程程”、“其其他應(yīng)收收款”等等賬戶的的貸方發(fā)發(fā)生對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，則則屬于異異常現(xiàn)象象，應(yīng)從從以下幾幾個方面面審查。 區(qū)別生產(chǎn)產(chǎn)性費用用和非生生產(chǎn)性費費用的界界限 重點審查企企業(yè)“待待攤費用用”科目目借方發(fā)

50、發(fā)生額中中是否有有人為混混淆成本本界限的的行為，是是否存在在將固定定資產(chǎn)的的購建支支出項目目列入待待攤費用用，從而而分期攤攤?cè)肷a(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營成成本。常常采取的的手段的的： a.企業(yè)人人為地將將本期固固定資產(chǎn)產(chǎn)購建支支出項目目金額化化整為零零，分期期、分批批列入“待待攤費用用”賬戶戶進(jìn)行攤攤銷； b.企業(yè)將將本期固固定資產(chǎn)產(chǎn)購建支支出金額額的部分分項目有有意識地地列入“待待攤費用用”賬戶戶實現(xiàn)攤攤銷。如如有規(guī)律律地將基基建人員員的工資資列入“待待攤費用用”、基基建項目目領(lǐng)用的的材料、基基建項目目的借款款利息等等等。 嚴(yán)格劃清清資本性性與收益益性支出出的界限限。 a.審查企企業(yè)在原原有固定定資產(chǎn)基基礎(chǔ)

51、上進(jìn)進(jìn)行改建建、擴建建的資本本性支出出 有無無假借固固定資產(chǎn)產(chǎn)大修理理的名義義 ，將將從事固固定的購購建支出出費用列列入“待待攤費用用”科目目的借方方，實現(xiàn)現(xiàn)攤銷。 b.審查企企業(yè)是否否有將應(yīng)應(yīng)列入“遞遞延資產(chǎn)產(chǎn)”核算算的開辦辦費用，以以經(jīng)營租租賃方式式租入的的固定資資產(chǎn)的改改良支出出以及攤攤銷期限限不能單單獨歸屬屬于一個個會計期期間的固固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費費用支出出列入“待待攤費用用”核算算的行為為； c.審查企企業(yè)有無無將應(yīng)記記入“無無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目核算的的無形資資產(chǎn)受讓讓及開發(fā)發(fā)性支出出費用一一次性直直接記入入 “待待攤費用用”科目目。 通過對“待待攤費用用”科目目借方發(fā)發(fā)生額的的審查，從

52、從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)是是否有人人為調(diào)節(jié)節(jié)期間生生產(chǎn)經(jīng)營營成本的的現(xiàn)象。 對企業(yè)將“待待攤費用用”科目目作為“蓄蓄水池”人人為地調(diào)調(diào)節(jié)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營利利潤的審審查重點點應(yīng)放在在實行“工工效掛鉤鉤”的企企業(yè)和實實行利潤潤承包企企業(yè)，審審查企業(yè)業(yè)是否有有采用調(diào)調(diào)節(jié)手段段達(dá)到承承包目標(biāo)標(biāo)的實現(xiàn)現(xiàn)和多計計提效益益工資的的目的。 對“待攤費費用”科科目借方方發(fā)生額額實施納納稅審查查，應(yīng)遵遵循“追追本求源源、刨根根問底”的的原理.因產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)類型的的不同特特點和企企業(yè)不同同的管理理要求，存存在著三三種不同同的成本本計算對對象，即即產(chǎn)品的的品種、批批別、生生產(chǎn)步驟驟。而成成本對象象的不同同，形成成了品種種法、分分批法、

53、分分步法三三種不同同的成本本計算方方法。此此外，如如果產(chǎn)品品的品種種規(guī)格繁繁多，為為了簡化化產(chǎn)品成成本核算算工作，可可將產(chǎn)品品的品種種規(guī)格歸歸并分類類，按類類別開設(shè)設(shè)成本計計算單歸歸集費用用，然后后再按品品種規(guī)格格或生產(chǎn)產(chǎn)批別、生生產(chǎn)步驟驟分配費費用、計計算成本本。這種種用來簡簡化成本本計算工工作的方方法，成成為分類類法。分分類法不不是單獨獨應(yīng)用的的成本計計算方法法，需與與某一種種或某兩兩種基本本方法結(jié)結(jié)合應(yīng)用用，以便便簡化基基本方法法的核算算工作，所所以屬于于成本計計算的輔輔助方法法。以下下面表格格簡單列列示不同同成本核核算方法法使用的的生產(chǎn)組組織形式式、生產(chǎn)產(chǎn)工藝過過程和管管理的要要求及使

54、使用的類類型。成本核核算方法法生產(chǎn)組組織形式式生產(chǎn)工工藝過程程和管理理的要求求適用的的類型品種法法大量大大批生產(chǎn)產(chǎn)單步驟驟生產(chǎn)或或管理上上不要求求分步驟驟計算工工成本的的多步驟驟生產(chǎn)發(fā)電、采采煤分批法法小批單單件生產(chǎn)產(chǎn)管理上上要求分分步計算算成本精密儀儀器、專專用設(shè)備備分步法法大量大大批生產(chǎn)產(chǎn)管理上上要求分分步驟計計算成本本的多步步驟生產(chǎn)產(chǎn)冶金、紡紡織、造造紙分類法法綜合性性生產(chǎn)分步、不不分計算算成本的的生產(chǎn)家電、服服裝成本核核算方法法 品種法法品種法法指以產(chǎn)產(chǎn)品品種種為對象象計算各各品種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的方法，主主要運用用于大量量大批單單步驟生生產(chǎn)的企企業(yè)。企業(yè)，大大多屬于于單步驟驟、大量

55、量大批生生產(chǎn)的企企業(yè)，這這樣的生生產(chǎn)類型型決定了了品種法法在成本本核算上上具有如如下特點點：1成成本計算算對象一一般只是是企業(yè)的的完工產(chǎn)產(chǎn)品。由由于單步步驟生產(chǎn)產(chǎn)是生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)不不可間斷斷的生產(chǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)過程中中不存在在在產(chǎn)品品或僅存存在部分分?jǐn)?shù)量穩(wěn)穩(wěn)定的在在產(chǎn)品，這這部分在在產(chǎn)品在在成本計計算時可可不予考考慮。2成成本計算算期與每每月的會會計報告告期相同同。大量量大批的的生產(chǎn)組組織特點點意味著著投入和和產(chǎn)出的的不間斷斷性，產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)周期難難以確定定，只能能把每月月的會計計報告期期作為成成本計算算期。3生生產(chǎn)費用用全部由由完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)。品種種法的成成本計算算對象只只是完工工產(chǎn)品，與與之相應(yīng)

56、應(yīng)，生產(chǎn)產(chǎn)費用也也無須在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品間間分配。品種法法的適用用范圍1大大量大批批的單步步驟生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品。具體體說，發(fā)發(fā)電、采采掘、供供水、供供汽、磨磨粉、鑄鑄造等企企業(yè)都不不需要分分批分步步計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本，可以以直接用用品種法法計算一一種或幾幾種產(chǎn)品品的成本本。2大大量大批批的封閉閉式多步步驟生產(chǎn)產(chǎn)或按流流水線組組織的多多步驟生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品以及及雖屬多多步驟生生產(chǎn)，但但管理上上不要求求單獨計計算半成成品成本本的產(chǎn)品品。如：管理上上只要求求提供最最終產(chǎn)品品成本時時，糖果果廠、小小磚瓦廠廠、小水水泥廠、小小瓷廠等等可以采采用品種種法。3企企業(yè)內(nèi)的的供水、供供電、供供汽等輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車

57、間計計算提供供基本生生產(chǎn)車間間與其他他輔助生生產(chǎn)車間間使用的的水、電電、汽的的勞務(wù)成成本。如果產(chǎn)產(chǎn)品品種種很多，又又可分成成類別時時，要先先按類別別設(shè)置生生產(chǎn)費用用明細(xì)賬賬，歸集集計算類類別成本本，再將將各類別別成本在在該類各各種產(chǎn)品品之間分分配，這這種方法法又稱為為分類法法。在類類內(nèi)分配配時，可可以采用用定額或或系數(shù)進(jìn)進(jìn)行分配配。（一）根根據(jù)定額額分配確定類類別成本本后，根根據(jù)類內(nèi)內(nèi)各產(chǎn)品品的定額額分配類類別總成成本。定定額的確確定，可可以根據(jù)據(jù)各企業(yè)業(yè)的具體體情況，如如：產(chǎn)品品的重量量、體積積、長度度、含量量、質(zhì)量量、銷售售價格、計計劃成本本、材料料耗用量量等都可可以作為為分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。選選

58、擇的分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，越是是與產(chǎn)品品成本高高低有相相關(guān)聯(lián)系系，各產(chǎn)產(chǎn)品成本本也就相相對越準(zhǔn)準(zhǔn)確。（二）根根據(jù)系數(shù)數(shù)分配在每一一類的各各種產(chǎn)品品中各選選一種為為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)產(chǎn)品確定定系數(shù)為為1，其其他產(chǎn)品品則按照照其與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品品成本的的量的比比例確定定相應(yīng)的的系數(shù)。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品品由企業(yè)業(yè)自行選選擇，一一般選擇擇產(chǎn)量大大、常年年均生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品。類別別成本除除以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)產(chǎn)量（實實際產(chǎn)量量系數(shù)數(shù)）就得得出每一一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)產(chǎn)量的單單位成本本，從而而算出各各種產(chǎn)品品的成本本。成本計計算分批批法以產(chǎn)品品生產(chǎn)的的批別或或者客戶戶的定單單作為成成本計算算對象，并并據(jù)以歸歸集生產(chǎn)產(chǎn)費用，計計算各個個批別產(chǎn)產(chǎn)品的總總成本以以及單

59、位位成本的的一種成成本計算算方法，又又稱為成成本計算算定單法法。在分分批法下下，成本本計算期期與生產(chǎn)產(chǎn)周期相相一致，屬屬于不定定期計算算產(chǎn)品成成本法。這這種方法法適用于于單件小小批量、多多品種的的生產(chǎn)類類型。在這一一方法下下，成本本對象（或或批別）的的確定有有兩種方方法，一一是根據(jù)據(jù)客戶的的定單直直接分批批組織生生產(chǎn)，另另一是依依據(jù)客戶戶的定單單并結(jié)合合企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營的具體體情況，按按照企業(yè)業(yè)內(nèi)部定定單分批批組織生生產(chǎn)。由由于在以以上兩種種情況下下，產(chǎn)品品生產(chǎn)都都是分批批進(jìn)行的的，而且且批量很很小，所所以，產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算完完全可以以按照各各個批別別作為成成本計算算對象，設(shè)設(shè)置產(chǎn)品品成本明明

60、細(xì)賬，據(jù)據(jù)以歸集集生產(chǎn)費費用，計計算產(chǎn)品品成本。在分批批法下，對對于各批批產(chǎn)品直直接耗用用的原材材料，生生產(chǎn)工人人工資以以及提取取的職工工福利費費，一般般根據(jù)有有關(guān)原始始憑證或或者要素素費用要要分配表表直接記記入成本本明細(xì)賬賬中的直直接材料料、直接接人工成成本項目目中，至至于在車車間內(nèi)發(fā)發(fā)生的各各項其他他費用（如如：間接接耗用材材料、管管理人員員工資、折折舊費、修修理費等等），一一般先按按不同的的車間進(jìn)進(jìn)行歸集集，分別別記入各各年制造造費用賬賬戶中。月月末采用用一定的的分配方方法進(jìn)行行分配以以后再記記入各有有關(guān)成本本明細(xì)賬賬中制造造費用成成本項目目中。由由于分批批法的生生產(chǎn)周期期長短不不一，一