1、第章主要經濟業務核算第1頁，共116頁。第三章 主要經濟業務核算第二節 資金籌集的核算 第三節 供應過程的核算 第四節 生產過程的核算 第五節 銷售業務的核算 第六節 財務成果的核算 第一節 企業主要經濟業務核算的內容第2頁，共116頁。第一節 企業主要經濟業務內容 本章是以工業企業的主要經濟業務為例來闡述帳戶和借貸記帳法的運用，是第二章的延續。企業的主要經濟業務是指工業企業的主要經濟業務。 在第一章中已闡述了工業企業資金運動的形式，從中可以概括工業企業的主要經濟業務內容。第3頁，共116頁。第4頁，共116頁。第一節 企業主要經濟業務核算的內容 工業企業的主要經濟業務內容包括:資金籌集業務生

2、產準備過程業務（供應過程）生產過程業務銷售過程業務財務成果業務 第5頁，共116頁。第二節 資金籌集的核算 一、實收資本的核算 二、借入資金的核算第6頁，共116頁。一、實收資本的核算 （一）實收資本的含義及內容 實收資本是企業按照章程規定接受投資者投入的資本，它是企業所有者權益的主要組成部分。 按投資主體不同可分為： 國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。 按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資等。 第7頁，共116頁。 （二）實收資本核算應設置的賬戶 為了核算實收資本的增減變動的情況及結果應設置“實收資本”賬戶。（股份公司設置“股本”帳戶

3、）用途：專門用來核算企業收到投資者投入的資本。性質：屬于所有者權益類賬戶。結構： 實收資本（股本）投入資本的減少 企業實際收到投資者投入的資本 余：現有的實收資本額按投資者設置明細分類賬戶進行明細分類核算。第8頁，共116頁。 1、企業收到的貨幣資產投資，應按實際收到的款項： 借：現金（銀行存款） 貸：實收資本 2、企業收到的非貨幣性資產投資，應按投資各方確認的價值 借：固定資產（無形資產、原材料） 貸：實收資本（三）實收資本的核算方法 第9頁，共116頁。 例1：企業吸收A公司投資轉入銀行存款300000元，投入專利權一項，評估價值100000元。 借：銀行存款 300 000 無形資產 1

4、00 000 貸：實收資本A公司 400 000 例2：企業吸收B公司投資轉入廠房一棟，雙方 評估確認該廠房的價值為2000000元。 借：固定資產 2 000 000 貸：實收資本B公司 2 000 000舉例說明第10頁，共116頁。 例3：企業收到C公司捐贈資金100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：資本公積 100 000 例4：某股份公司按面值發行普通股200 000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：股本 2 000 000舉例說明第11頁，共116頁。二、借入資金的核算 （一）借入資金核算的主要內容 1、短期借款：

5、用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。 2、長期借款：用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。 第12頁，共116頁。 （二）借入資金核算應設置的賬戶 1、“短期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質：屬于負債類賬戶。 結構： 短期借款歸還各項借款本金 當企業借入各種借款本金時 余：期末尚未償還的 短期借款本金 按債權人設置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。第13頁，共116頁。 （二）借入資金核算應設置的賬戶 2、“預提費用”賬戶 用途：專門用來核算企業按規定提取計入本期成本費用但尚

6、未支付的各項費用。（應付費用） 性質：屬于負債類賬戶。 結構： 預提費用實際支付費用時 當企業提取費用但尚未支付時 余：期末已提未付的費用 按費用種類設置明細賬戶并進行明細分類核算。第14頁，共116頁。 （二）借入資金核算應設置的賬戶 3、“長期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。 性質：屬于負債類賬戶。 結構： 長期借款歸還借款本金及利息時 當企業借入各種借款本金及計提利息時 余：期末尚未償還的 長期借款本息 按債權人設置明細賬并按借款種類進行明細分類核算。第15頁，共116頁。 （二）借入資金核算應設置的賬戶 4、“應付債券

7、”賬戶 用途：專門用來核算企業為籌集資金而實際發行的債券及應付的利息。 性質：屬于負債類賬戶。 結構： 應付債券歸還債券本金及利息時 當企業發行債券籌集資金及計提債券利息時 余：期末尚未償還的 債券本息 第16頁，共116頁。 （二）借入資金核算應設置的賬戶 5、“財務費用”賬戶 用途：專門核算企業在籌資過程中發生的各種理財費用，主要包括利息及支付給金融機構的手續費。 性質：屬于損益類賬戶-支出類。 結構： 財務費用發生各項理財費用時 沖減各項理財費用（如利息收入）及期末轉入“本年利潤”賬戶時 按費用項目設置明細賬戶并進行明細分類核算。第17頁，共116頁。 例1：某企業1月1日由于臨時資金的

8、需要，從銀行借入為期3個月、利率為6%的借款20000元，并存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 例2：1月末企業預提本月負擔的借款利息100元 月利息=200006%12=100 借：財務費用 100 貸：預提費用 100 2月末作同樣的會計分錄。 例3：3月31日，企業以銀行存款歸還借款本金和利息，共計20300元。 借：短期借款 20 000 預提費用 200 財務費用 100 貸：銀行存款 20 300 （三）借入資金核算的具體方法 第18頁，共116頁。 例4：企業2002年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300 000元，存入銀行。 借：銀

9、行存款 300 000 貸：長期借款 300 000 例5：年末企業計提上述借款的利息15 000元，計入當期損益。 借：財務費用 25000 貸：長期借款 25000 （三）借入資金核算的具體方法 第19頁，共116頁。 練習題 1、 9月30日某企業從銀行借入的為期3個月的借款5000元本日到期，如數償還。同時支付利息900元。（利息按月計提，按季支付。已預提600元） 借：短期借款 5 000 預提費用 600 財務費用 300 貸：銀行存款 5 900（三）借入資金核算的具體方法 第20頁，共116頁。 2、企業委托銀行發行3年期債券籌集到資金100 000元，存入銀行，同時以存款支付

10、手續費800元。 借：銀行存款 100 000 貸：應付債券 100 000 借：財務費用-手續費 800 貸：銀行存款 800 （三）借入資金核算的具體方法 借：銀行存款 99 200 財務費用-手續費 800 貸：應付債券 100 000第21頁，共116頁。 第三節 生產準備過程的核算固定資產購置的核算材料供應過程的核算 第22頁，共116頁。一、固定資產購置的核算 (一）固定資產的含義 是指單位價值較高，使用時間較長，在使用中不改變實物形態，價值逐步損耗以折舊的形式轉移到成本和費用中去的長期有形資產。包括房屋、機器設備、運輸工具等。 （二）固定資產的計價 固定資產按實際成本計價，即購入

11、固定資產所發生的全部支出，也就是原始價值。 原始價值=買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金第23頁，共116頁。 （三）固定資產核算應設置的賬戶 1、“固定資產”賬戶 用途：專門核算固定資產的增減變化及結存情況。 性質：屬于資產類賬戶 結構： 固定資產增加的固定資產 的原始價值 減少的固定資產的原始價值余：結存的固定資產原始價值。第24頁，共116頁。 （三）固定資產核算應設置的賬戶 2、“累計折舊”賬戶 用途：專門核算固定資產在使用中損耗的價值。 性質：屬于資產類賬戶（抵減帳戶） 結構： 累計折舊沖減固定資產折舊時 （減少）計提固定資產折舊時（增加）余：固定資產已提累計折舊 原始價值-累計折舊

12、=折余價值（凈值） 第25頁，共116頁。 （三）固定資產核算應設置的賬戶 3、“在建工程”賬戶 用途：專門核算正在建造的各項固定資產所發生的總支出。 性質：屬于資產類賬戶 結構： 在建工程建造各項固定資產發生支出時工程建造完工交付使用時余：期末尚未完工的工程成本第26頁，共116頁。 固定資產購置包括兩種情況：購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產。 例1：企業2003年1月1日從外購入機器一臺，買價80 000元，運雜費400元，包裝費100元，用銀行存款支付全部價款。設備不需安裝直接投入使用。 借：固定資產 800 500 貸：銀行存款 800 500（四）固定資產購置的核算舉

13、例 第27頁，共116頁。 例2：某企業2003年3月1日購入需安裝生產設備一臺，設備買價100 000元，運雜費1200元，用銀行存款支付全部價款。設備安裝時領用材料1500元，用現金支付其他安裝費500元。設備安裝完畢，交付使用。 購入時： 借：在建工程 101 200 貸：銀行存款 101 200 安裝時： 借：在建工程 2 000 貸：原材料 1 500 現 金 500 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產 103 200 貸：在建工程 103 200 （四）固定資產購置的核算舉例 第28頁，共116頁。二、材料供應過程的核算 供應過程的主要經濟業務是組織材料采購，包括付款和驗貨。 （一

14、）外購材料的計價 外購材料按實際成本計價，即購入材料所發生的全部支出，也就是材料采購成本。 采購成本=買價+運雜費+挑選整理費+合理損耗 =買價+附帶成本第29頁，共116頁。 (二)材料供應過程核算應設置的賬戶 材料采購 原材料 應交稅費應交增值稅 應付賬款 應付票據 預付帳款第30頁，共116頁。 1、“材料采購”賬戶 用途：專門核算外購材料的各項采購費用，歸集采購成本的帳戶。 性質：屬于資產類賬戶 結構： 材料采購購入材料的買價和采購費用入庫材料的采購成本余：尚未入庫的在途材料的實際成本按材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。第31頁，共116頁。 2、“原材料”賬戶 用途：專門核算庫

15、存材料的增減變化及結存情況的帳戶。 性質：屬于資產類賬戶 結構： 原材料入庫材料的實際成本發出材料的實際成本余：期末庫存材料的實際成本按材料類別或品種設置明細賬戶進行明細核算。第32頁，共116頁。 3、“應交稅費”賬戶 用途：專門用來核算企業應向國家交納的各種稅金，包括增值稅、營業稅、所得稅等。 性質：屬于負債類賬戶。 結構： 應交稅費實際上交稅金時 當企業計提應交未交稅金時 余：期末應交未交 稅金 按稅種設置明細賬戶進行明細核算。第33頁，共116頁。 3.1 應交增值稅的核算 1、增值稅的計算（采用抵扣法） 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 銷項稅額：是企業銷售貨物或提供應稅勞務時向購貨方

16、收取的增值稅額。 銷項稅額=不含稅的售價增值稅率（17%） 進項稅額：是企業購進貨物或接受應稅勞務時所支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 進項稅額=不含稅的買價增值稅率（17%）第34頁，共116頁。 例 甲企業2003年3月份共購進貨物買價10 000元，增值稅率為17%；當月企業銷售貨物共收取價稅合計款17 550元，增值稅率為17%。要求：計算該企業3月份應交的增值稅。 進項稅額=不含稅的買價17% =10 000 17% = 1 700 銷項稅額=不含稅的售價17% 不含稅價=含稅價/（1+稅率） 不含稅的售價=17550/（1+17%）=15 000 銷項稅額=15 00017%

17、=2 550 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =2 550-1700 = 850 第35頁，共116頁。應交稅費應交增值稅 購入貨物支付進項稅額 2、增值稅的會計處理 設置“應交稅費應交增值稅”賬戶銷售貨物代收銷項稅額 余：期末應交未交的增值稅 第36頁，共116頁。 2、增值稅的會計處理 依上例： 企業購貨時 借：材料采購 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 企業銷貨時 借：銀行存款 17 550 貸：主營業務收入 15 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 550 第37頁，共116頁。應付賬款 已償還給購貨方的 應付未付的購貨購貨款及

18、進項稅額 款及進項稅額 余：尚未償還的購 貨款及進項稅額 按供應單位名稱設置明細賬戶 4、“應付帳款”賬戶 第38頁，共116頁。應付票據 4、“應付票據”賬戶 開出并承兌的應付 票據的面值和利息 到期兌付的應付票據的面值和利息 余：尚未兌付的 應付票據的本息 用途：專門用來核算企業購貨時開出并承兌的商業匯票。 性質：屬于負債類賬戶。第39頁，共116頁。 1、某企業12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價700元，乙材料60噸，單價900元，共支付運雜費2 000元（按重量分攤），增值稅率17%，取得了增值稅發票，全部款項以銀行存款支付，材料尚未運到。15日，材料運到入庫。 費用分配率=20

19、00/（4060）=20 甲材料應分配的運雜費=4020=800 乙材料應分配的運雜費=6020=1200 12日： 借：材料采購甲材料 28800 乙材料 55200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13940 貸：銀行存款 97940 (三)材料供應過程核算案例第40頁，共116頁。 15日，材料運到入庫： 借：原材料甲材料 28800 乙材料 55200 貸：材料采購甲材料 28800 乙材料 55200 (三)材料供應過程核算案例第41頁，共116頁。 2、20日，A公司用銀行存款30 000元，預付漣鋼廠購買丙材料貨款。25日，企業收到漣鋼發來丙材料，驗收入庫，同時轉來增值稅發票，買價

20、26 000元，運雜費400元，增值稅4 420元，扣除預付款后，不足部分以轉帳支票支付。 借：預付帳款 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：材料采購丙材料 26400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）4420 貸：預付帳款 30000 銀行存款 820 借：原材料丙材料 26400 貸：材料采購丙材料 26400第42頁，共116頁。 3、28日，某企業從B公司購入丁材料1 000公斤，單價20元，運雜費500元，增值稅率17%，材料運到入庫，同時收到B公司轉來有關發票等單證，開出商業匯票延期3個月支付。 借：材料采購丙材料 20500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400 貸：應

21、付票據 23900 借：原材料丙材料 20500 貸：材料采購丙材料 20500 第43頁，共116頁。第四節 生產過程的核算 生產過程核算的原理及成本項目構成生產過程核算應設置的主要帳戶生產過程業務的具體核算舉例 第44頁，共116頁。一、生產過程核算的業務概述 （一）生產過程核算的主要業務內容 歸集并分配產品生產費用，計算本月完工產品成本和月末在產品成本，結轉完工產品成本。 第45頁，共116頁。（二）費用的分類及產品成本項目的構成費 用構成產品成本的費用（生產費用）不構成產品成本的費用（期間費用）直接費用間接費用（制造費用）銷售費用管理費用財務費用直接材料直接人工其他直接費用產品成本項目

22、=直接材料+直接人工等+制造費用第46頁，共116頁。二、生產過程核算應設置的賬戶 生產成本制造費用 管理費用待攤費用、預提費用累計折舊應付職工薪酬庫存商品第47頁，共116頁。 注意 本月產品生產費用與本月完工產品成本和月末在產品成本之間的關系： 月初在產品成本本月生產成本 =完工產品成本月末在產品成本 第48頁，共116頁。 1、“生產成本”賬戶 用途：專門核算企業生產產品時所發生的構成產品成本項目的各項生產費用 性質：屬于成本類賬戶生產成本發生的直接材料、直接人工、分配轉入的制造費用結轉的完工產品的實際成本 余：月末在產品成本按品種和成本項目設置明細賬戶進行明細核算。借：庫存商品 貸：生

23、產成本第49頁，共116頁。 2、“制造費用”賬戶 用途：專門核算企業為生產產品車間所發生的間接費用（車間經費） 性質：屬于成本類賬戶制造費用車間發生間接材料、間接人工等間接費用時月末分配結轉間接費用時按車間分費用項目設置明細賬戶進行明細核算。借：生產成本 貸：制造費用第50頁，共116頁。 3、“管理費用”賬戶 用途：專門核算企業行政管理部門為組織管理生產所發生的費用（期間費用） 性質：屬于損益類賬戶-費用類管理費用為組織管理生產發生管理費用時月末結轉管理費用時按費用項目設置明細賬戶進行明細核算。借：本年利潤 貸：管理費用第51頁，共116頁。 4、“待攤費用”賬戶 用途：專門核算企業當期一

24、次支付由以后各期分攤，攤銷期在一年以內的費用，如：房租費、報刊費等。（先付后攤的費用，預付費用） 性質：屬于資產類賬戶待攤費用企業支付費用時攤銷費用時按費用項目設置明細賬戶進行明細核算。余：已經支付但尚未攤銷的費用 第52頁，共116頁。 用途：專門用來核算企業按規定提取計入本期成本費用但尚未支付的各項費用。（先提后付的費用，應付費用） 性質：屬于負債類賬戶。 預提費用實際支付費用時 當企業提取費用但尚未支付時 余：期末已提未付的費用 按費用種類設置明細賬戶并進行明細分類核算。5、“預提費用”賬戶 第53頁，共116頁。應付職工薪酬 6、“應付職工薪酬”賬戶 計提分配應付職工薪酬時 實際支付工

25、資時 用途：專門用來核算企業應付給職工的工資總額。 性質：屬于負債類賬戶。 該賬戶應設置“應付工資”和“福利費”明細賬戶并進行明細分類核算第54頁，共116頁。8、“庫存商品”賬戶 用途：專門核算已生產完工驗收入庫的產品成本的增減變化及結存情況。 性質：屬于資產類賬戶 庫存商品完工驗收入庫商品的實際成本因銷售等而結轉 商品的實際成本余：期末結存庫存商品的實際成本按商品品種設置明細賬戶進行明細核算。借：主營業務成本 貸：庫存商品第55頁，共116頁。三、生產過程核算案例分析 某企業生產A、B兩種產品，本月發生以下業務： 1、本月耗用材料85 000元，其中生產A產品領用50 000元，B產品25

26、 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工工資23 000元，其中生產工人工資20 000元（按工時分配，A產品13 000小時，B產品7 000小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 500元，要求：從銀行提現，發放工資，并分配應付職工工資。第56頁，共116頁。三、生產過程核算案例分析 3、按工資總額的14%提取職工福利費。4、計提本月固定資產折舊費，其中車間6 000元，廠部 4 000元。5、本月車間租入一臺機器，預付三個月租金900元，從本月起分三個月分攤。6、預提應由本月負擔的車間固定資產修理費600元。7、

27、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產車間500元，廠部1 000元。8、月未，匯總本月制造費用，按工時分配結轉制造費用。9、月未，A產品投產100臺全部生產完工，結轉完工產品的生產成本。B產品投產60臺尚未完工。第57頁，共116頁。三、生產過程核算案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生產A產品領用50 000元，B產品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 借：生產成本A產品 50 000 B產品 25 000 制造費用 8 000 管理費用 2 000 貸：原材料 85 000第58頁，共116頁。 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工工資23

28、 000元，其中生產工人工資20 000元（按工時分配，A產品13 000小時，B產品7 000小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 500元。要求：從銀行提現，發放工資，并分配應付職工工資。 提現 借：現金 23 000 貸：銀行存款 23 000 發放工資 借：應付職工薪酬 23 000 貸：現金 23 000 第59頁，共116頁。 2、根據本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產工人工資20 000元（按工時分配，A產品13 000小時，B產品7 000小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 500元，。要求：從銀行提現，發放工資，并分配應

29、付職工工資。 分配應付職工工資 借：生產成本A產品 13000 B產品 7 000 制造費用 500 管理費用 2 500 貸：應付職工薪酬-應付工資 23 000 第60頁，共116頁。 3.按工資總額的14%計提職工福利費3 220元.其中:按A、B產品生產工人工資分別計提1 820元、980元，按車間管理人員工資計提70元，按行政管理部門人員及工資計提350元； 借：生產成本A產品 1 820 B產品 980 制造費用 70 管理費用 350 貸：應付職工薪酬-福利費 3220 第61頁，共116頁。 4、計提本月固定資產折舊費，其中車間6 000元，廠部4 000元。 借： 制造費用

30、6 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 10 000第62頁，共116頁。 5、本月車間租入一臺機器，預付三個月租金900元，從本月起分三個月分攤。 本月支付租金時 借:待攤費用 900 貸:銀行存款 900 月末攤銷由本月負擔的租金時 借：制造費用 300 貸：待攤費用 300第63頁，共116頁。 6、預提應由本月負擔的車間固定資產修理費630元。 借：制造費用 630 貸：預提費用 630第64頁，共116頁。 7、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產車間500元，廠部1 000元。 借：制造費用 500 管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 500第65頁，共116頁。

31、 8、月末匯總本月制造費用，按A、B產品生產工時比例進行分配。A產品生產工時為13000小時，B產品生產工時為7000小時。制造費用(1) 8 000(2) 500(3) 70(4) 6 000(5) 300(6) 630(7) 500本月發生制造費用總計16 000元 匯總本月制造費用(8) 16 000本月合計 16000本月合計 16000第66頁，共116頁。 制造費用分配率=16000/（13000+7000） =0.8(元/小時)A產品應負擔制造費用 =130000.8=10400B產品應負擔制造費用 = 70000.8= 5600 借：生產成本A產品 10 400 B產品 5 6

32、00 貸：制造費用 16 000 按工時分配結轉制造費用第67頁，共116頁。 9、月未，A產品投產100臺全部生產完工，結轉完工產品的生產成本。B產品投產60臺尚未完工。生產成本A產品(1) 50 000(2) 13 000(3) 1 820(8) 10 400本月A產品生產費用總計75 220元 結轉完工A產品成本(9) 75 220本月合計 75 220本月合計 75 220 借：庫存商品A產品 75 220 貸：生產成本A產品 75 220月初余額 0第68頁，共116頁。 9、本月B產品投產60臺尚未完工,計算期末在產品成本。生產成本B產品(1) 25 000(2) 7 000(3)

33、 980(8) 5 600本月在產品成本總計38 580元 計算月末在產品成本本月合計 38 580本月合計 0月初余額 0月末余額 38 580 第69頁，共116頁。第五節 銷售過程的核算 銷售過程的核算內容銷售過程核算應設置的主要帳戶銷售過程業務的具體核算舉例第70頁，共116頁。一、銷售過程核算的業務內容 銷售過程是生產經營活動的最后一個環節，在這一過程，資金的形態從成品資金轉化為貨幣資金。銷售過程是企業產品價值的實現過程,也是已銷產品成本得以補償過程。 第71頁，共116頁。一、銷售過程核算的業務內容 (二)在銷售過程中企業核算的主要經濟業務 1.確認銷售收入. 2.結轉銷售成本.

34、3.計算交納銷售稅金. 4.支付銷售費用 5.確定銷售損益第72頁，共116頁。一、銷售過程核算的業務內容 對已銷產品，一方面要確認銷售收入，與購貨單位辦理款項的結算； 另一方面要計算已銷產品成本，從“庫存商品”賬戶轉出，計入主營業務成本。 產品的銷售收入 =產品銷售數量產品銷售單價 產品銷售成本 =產品銷售數量產品單位成本 第73頁，共116頁。二、銷售過程核算應設置的賬戶 主營業務收入 主營業務成本營業稅金及附加銷售費用 應收賬款 應收票據預收賬款第74頁，共116頁。 1、“主營業務收入”賬戶 用途：專門核算企業銷售產品所取得的收入. 性質：屬于損益類賬戶(收入類)主營業務收入沖減銷售收

35、入和期末轉入“本年利潤”賬戶時確認銷售收入時 借：主營業務收入 貸：本年利潤第75頁，共116頁。 2、“主營業務成本”賬戶 用途：專門核算企業已銷產品的成本。 性質：屬于損益類賬戶-費用類主營業務成本結轉已銷產品成本時月末轉入“本年利潤”賬戶時借：本年利潤 貸：主營業務成本借:主營業務成本 貸:庫存商品第76頁，共116頁。 3、“營業稅金及附加” 用途：專門用來核算企業在銷售過程中應交鈉的各種稅金(城市維護建設稅)及附加費(教育費附加) 性質：屬于損益類賬戶-費用類營業稅金及附加確認銷售稅金和附加時月末轉入“本年利潤”賬戶時借：本年利潤 貸：營業稅金及附加借：營業稅金及附加貸：應交稅費第7

36、7頁，共116頁。 4、“銷售費用”賬戶 用途：專門核算企業為銷售產品所發生的費用（期間費用） 性質：屬于損益類賬戶-費用類銷售費用確認銷售費用時月末轉入“本年利潤”賬戶時借：本年利潤 貸：銷售費用第78頁，共116頁。 5、“應收帳款”賬戶 用途：專門核算企業銷貨時應收未收的價、稅款（含代墊的運雜費）。 性質：屬于資產類賬戶 應收帳款應收未收的銷售款項 收回的銷售款項 余：期末尚未收回的應收款項 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。第79頁，共116頁。 6、“應收票據”賬戶 用途：專門核算企業賒銷貨物時收到的商業匯票。性質：屬于資產類賬戶 應收票據企業收到經承兌的商業匯票時到期收回票據款時

37、 余：期末尚未收回的票據款項 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。第80頁，共116頁。 7、“預收帳款”賬戶 用途：專門核算企業收到的客戶的訂貨款 性質：屬于負債類賬戶 預收帳款發運商品并確認銷售收入轉銷預收款或退還多余款項時收回客戶的訂貨款 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。余額：為預收的訂貨款第81頁，共116頁。三、銷售過程核算案例分析 某企業本月發生以下銷售業務： 1、向長虹公司銷售A產品40件，售價1 000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 2. 收到向陽公司預付購買A產品的貨款40 000元,存入銀行。 3.向南通公司銷售B產品10件,售價850元,增值稅為1445元，收到南

38、通公司簽發的6個月期的商業匯票。第82頁，共116頁。三、銷售過程核算案例分析 4.向虹達商場發出A產品30件,售價1 000元,同時以銀行存款代墊運雜費500元.增值稅率17%,款項尚未收到. 5.用銀行存款支付本月銷售產品廣告費800元. 6.按7%計算本月應交城市維護建設稅，并按附加率2%計算應交教育費附加(本月已交進項稅額12 300元) 7.A產品期初庫存20件,單位生產成本為780元,本月完工入庫100件,單位成本752元.B產品期初庫存40件.單位生產成本650元,本月投產60件,尚未生產完工.試按加要平均法計算并結轉A、B產品本月銷售成本； 8.計算本月產品銷售利潤(即:主營業

39、務利潤)第83頁，共116頁。三、銷售過程核算案例分析 1、向長虹公司銷售A產品40件,售價1 000元,增值稅率17%,款項收存銀行. 借：銀行存款 46 800 貸：主營業務收入 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6 800 第84頁，共116頁。 2. 收到向陽公司預付購買A產品的貨款40 000元,存入銀行. 借：銀行存款 40 000 貸：預收帳款 40 000 第85頁，共116頁。 3.向南通公司銷售B產品10件,售價850元,增值稅為1445元,收到南通公司簽發的6個月期的商業匯票。 借：應收票據 9 945 貸：主營業務收入 8 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額

40、）1 445第86頁，共116頁。 4.向虹達商場發出A產品30件,售價1 000元,同時以銀行存款代墊運雜費500元.增值稅率17%,款項尚未收到. 借：應收帳款 35 600 貸：主營業務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100 銀行存款 500 第87頁，共116頁。 5.用銀行存款支付本月銷售產品廣告費800元. 借：銷售費用 800 貸：銀行存款 800第88頁，共116頁。 6.月末按7%計算本月應交城市維護建設稅,并按附加率2%計算應交教育費附加。(本月已交進項稅額12300元) 應交城建稅=應交增值稅、營業稅、消費稅之和稅率應交教育費附加=應交增值稅、營業稅

41、、消費稅之和附加率 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =(6800+1445+5100)-12 300=1 045 應交城建稅=1 045 7% =73 應交教育費附加=1 045 2%=21 借：營業稅金及附加 94 貸：應交稅費-應交城建稅 73 應交教育費附加 21第89頁，共116頁。 7.A產品期初庫存20件,單位生產成本為780元,本月完工入庫100件.單位成本752元，B產品期初庫存40件.單位生產成本650元,本月投產60件,尚未生產完工.試按加權平均法計算并結轉A產品本月銷售成本庫存商品-A產品期初結存 20件 780 15600本月完工100件 752 7520040件30件

42、可供銷售商品120件 90800期末結存 50件 銷售成本的計算方法主要有 等先進先出法加權平均法已銷商品70件 第90頁，共116頁。庫存商品-A產品期初結存 20件 780 15600本月完工100件 752 7520040件30件可供銷售商品120件 90800期末結存 50件 已銷商品70件 加權平均法:加權平均單價=可供銷售產品總成本可供銷售產品數量 =90800120=757(元/件)期末存貨成本 = 50 757 = 37 850 銷售成本=90800-37850=52 950結轉已銷產品成本：借：主營業務成本 52950 貸：庫存商品A產品 52950第91頁，共116頁。庫存

43、商品-B產品期初結存 40件 650 26000銷售10件期末結存 30件 銷售成本=10 650=6500期末存貨成本 = 30 650 = 19500借：主營業務成本 6500 貸：庫存商品B產品 6500第92頁，共116頁。 8.計算本月產品銷售利潤(即:主營業務利潤) 主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本 -營業稅金及附加 =78 500-(52950+6500)-94 =18 956 第93頁，共116頁。第六節 財務成果的核算 利潤的構成利潤形成的核算所得稅核算利潤分配的程序利潤分配的核算第94頁，共116頁。一、利潤的構成 利潤的計算有兩種方法： 單步式 收入-費用=利潤

44、多步式 1.營業利潤 2.利潤總額 3.凈利潤第95頁，共116頁。一、利潤的構成1.營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅費-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益 其中: 營業收入包括主營業務收入和其他業務收入 營業成本包括主營業務成本和其他業務成本2.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3.凈利潤=利潤總額所得稅第96頁，共116頁。一、利潤的構成 總結: 凈利潤=收入-費用 =(主營業務收入+其他業務收入+投資收益+營業外收入) -(主營業務成本+營業稅金及附加+其他業務支出 +銷售費用管理費用財務費用+營業外支出+所得稅)第97頁，共116頁。二、利潤構成的核算(一)應設置的主要

45、帳戶 1.收入類帳戶 “主營業務收入”.“其他業務收入”. “投資收益”.“營業外收入” 工業企業其他業務收入:包括 材料出售收入. 提供勞物收入. 出租包裝物.固定資產.無形資產的租金收入等 營業外收入:包括 固定資產盤盈. 處置固定資產凈收益. 出售無形資產的凈收益.罰沒收入確實無法支付的應付款項等 第98頁，共116頁。二、利潤構成的核算 2.支出類帳戶 “主營業務成本”.“營業稅金及附加”.“其他業務支出”.“銷售費用”.“管理費用”.“財務費用”.“營業外支出”.“所得稅” 工業企業其他業務支出:因從事其他業務活動而發生的支出,包括:材料出售.提供勞物.出租包裝物.固定資產.無形資產

46、而發生的成本.費用等. 營業外支出:包括 固定資產盤虧. 處置固定資產凈損失. 出售無形資產的凈損失.罰款支出. 捐贈支出.非常損失等第99頁，共116頁。二、利潤構成的核算 所得稅 是企業根據一定時期的所得額應交納的一種主要稅金. 應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率(33%) 會計核算設置“所得稅”帳戶,屬于損益類賬戶-費用類.所 得 稅計提所得稅時將所得稅轉入“本年利潤”時借:所得稅 貸:應交稅費 借：本年利潤 貸：所得稅第100頁，共116頁。二、利潤構成的核算 3.“本年利潤”帳戶 用途:專門核算企業一定時期實現的凈利潤或發生的虧損. 性質:所有者權益類帳戶本年利潤期末轉入各項收入時期

47、末轉入各項支出時余額:年內累計凈利潤余額:年內累計凈虧損 本賬戶的年末余額，全部從本賬戶轉入“利潤分配-未分配利潤”賬戶；年終結賬后本賬戶無余額。第101頁，共116頁。(二)利潤構成的核算案例分析 例中意公司2002年12月份結轉前有關損益類帳戶余額如下: 主營業務成本 80 280 主營業務收入 90 000 營業稅金及附加 688.50 其他業務收入 20 000 其他業務支出 16 000 營業外收入 3 218.5 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業外支出 1 200 該公司本年1-11月共實現利潤總額111 500元,已計提應交所得稅36795元.

48、所得稅率33%. 要求:1.結轉各收支帳戶,計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅,并結轉所得稅. 3.計算全年凈利潤第102頁，共116頁。 1.結轉各收支帳戶,計算12月份利潤總額 (1)結轉各收入帳戶 主營業務收入90000 其他業務收入20000 營業外收入3218.5 借:主營業務收入 90 000 其他業務收入 20 000 營業外收入 3 218.5 貸:本年利潤 113 218.5 (二)利潤構成的核算案例分析第103頁，共116頁。 (2)結轉各支出帳戶 主營業務成本80280 營業稅金及附加688.50 其他業務支出16000 銷售費用1000 管理費用9250 財務費用300 營業外支出1200 借:本年利潤 108 718.5 貸:主營業務成本 80 280 營業稅金及附加 688.50 其他業務支出 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業外支出 1 200 12月份利潤總額=113 218.5-108 718.5=4 500 第104頁