1、第八章貨物物和勞務稅納納稅申報和納納稅審核題型：單選、多選、簡答、綜合。歷年分值：20分左右。 2011年2010年簡答題、綜合題考點單選題2題2分2題2分以不動產、貨幣資金和有形動產進行投資的流轉稅政策；增值稅和營業稅的征稅范圍、應納稅額的計算；資產損失進項稅額轉出問題多選題2題4分2題4分簡答題2題8分1題3分綜合題1題涉及銷售房地產的營業稅，3分左右2道題均涉及增值稅的計算和賬務處理，10分合計17分19分調整說明：將第一節和第二節合并為第一節 增值稅納稅申報和納稅審核將第三節和第四節合并為第二節 消費稅納稅申報和納稅審核將第五節和第六節合并為第三節 營業稅納稅申報和納稅審核 第一節增值

2、稅納稅申報和納稅審核一、增值稅的征稅范圍及納稅審核（與151頁內容有關）（掌握）（一）基本規定增值稅、消費稅和營業稅的征稅范圍之間的關系。增值稅的征稅范圍：在我國境內銷售貨物（有形動產）或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物。容易出現的題目：增值稅與營業稅征稅范圍的劃分問題；消費稅和增值稅計稅依據的關系。（二）視同銷售行為 視同銷售行為納稅義務發生時間1.將貨物交付其他單位或者個人代銷收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發出代銷商品滿180天當天三者中較早一方2.銷售代銷貨物銷售代銷商品時3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市

3、）的除外貨物移送當天4.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費注意：個人消費包括納稅人的交際應酬消費6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人總結48項視同銷售行為 貨物類型用途稅務處理自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣購買的貨物用于非應稅項目；集體福利或個人消費（含交際應酬消費）不視同銷售，所涉及的進項稅

4、額不得抵扣，已抵扣的，作進項稅轉出處理投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣注意：（1）將自產、委托加工的貨物用于交際應酬，應視同銷售，其原材料的進項稅額允許抵扣；（2）將購進的貨物用于交際應酬，無需視同銷售，其進項稅額不得抵扣，已經抵扣的，做轉出處理。（三）混合銷售行為一項行為涉及增值稅和營業稅的征稅范圍以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營業稅。特殊規定 類型稅務處理1.運輸行業從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收營業稅。2.電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務

5、的，屬于混合銷售，征收營業稅； 對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。3.林木銷售和管護的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅，其他的照章征收營業稅。4.建筑業的混合銷售行為（2006年考過簡答題）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關分別核定。（四）兼營非應

6、稅勞務多項行為涉及增值稅和營業稅的征稅范圍能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。注意：自2012年1月1日起，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅。【例題】（2011年單選題）某管道安裝公司，主營管道安裝業務，兼營管道配件的零星銷售，在財務核算時，企業未分別核算安裝勞務的營業額和貨物的銷售額。在代理流轉稅納稅申報時，應（）。A.全額申報繳納增值稅 B.全額申報繳納營業稅C.由主管稅務機關核定，貨物的銷售額部分申報繳納增值稅，同時全額申報繳納營業稅D.由主管稅務機關核定，貨物的銷售額部分申報繳納增值稅，安裝勞務的營業額部分申報繳納營業

7、稅 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080101&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080101&jyid=main0801 答疑編號3583080101：針對該題提問正確答案D答案解析納稅人兼營增值稅應稅項目和非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額, 貨物的銷售額部分申報繳納增值

8、稅，安裝勞務的營業額部分申報繳納營業稅。（五）特殊規定1.軟件產品（2008年考過簡答題） 類型稅務處理軟件安裝費、維護費、培訓費等收入納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅，征收營業稅受托開發軟件產品著作權屬于受托方的征收增值稅著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅，征收營業稅增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，如果能夠按規定分別核算嵌入式軟件與計

9、算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-計算機硬件、機器設備成本（1+成本利潤率） 實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。動漫軟件出口免征增值稅。【例題】（2008年簡答題，5分）某新辦的電腦公司，其經營業務有受托軟件開發和某品牌財務軟件的銷售、安裝、維護、培訓

10、。在具體經營中，受托開發的軟件著作權，根據雙方協議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形；財務軟件的安裝、維護、培訓費有的隨同軟件銷售一并收取，有的在財務軟件交付使用后按次或按期收取。（假定電腦公司開發的軟件和銷售的財務軟件均經國家版權局注冊登記）問題：電腦公司取得的各項經營業務收入，哪些應繳納增值稅?哪些應繳納營業稅？ HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080102&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/sw

11、sw/dayi.aspx?QNo=3583080102&jyid=main0801 答疑編號3583080102：針對該題提問正確答案（1）繳納增值稅的業務收入受托開發著作權歸電腦公司的軟件；銷售品牌財務軟件；隨同軟件產品銷售一并收取的財務軟件安裝、維護、培訓費。（2）繳納營業稅的業務收入受托開發著作權歸委托方或雙方共有的軟件；財務軟件交付使用后按次或按期收取的安裝、維護、培訓費。2.租賃業務 情形稅務處理計稅依據融資租賃經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方營業稅本期營業額（應收取的全部價款和價外費用（含殘值）-實際成本）（本期天數總天數）其他單位租賃貨

12、物的所有權轉讓給承租方的增值稅以貨物的銷售額計算銷項稅額 可以抵扣進項稅額租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的營業稅租金收入融資性售后回租承租方出售資產的行為不征收增值稅和營業稅融資租賃企業出租資產的行為營業稅本期營業額（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）（本期天數總天數） 經營租賃營業稅租金收入3.商業企業向供貨方收取的部分收入征稅問題 情形稅務處理發票開具流轉稅及附加企業所得稅對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入商業企業應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅計入其他業務收入，繳納企業所得稅開具服務業的普通發票供貨方計入銷售費用，在企業所得

13、稅前按規定扣除對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入商業企業沖減當期增值稅進項稅額當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率沖減進貨成本，增加應納稅所得額，繳納企業所得稅如果能夠取得開具紅字增值稅專用發票通知單，可以由供貨方開具紅字專用發票。供貨方可按規定開具紅字增值稅專用發票，沖減銷項稅額沖減銷售收入，減少企業所得稅的繳納平銷返利的實務處理：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按

14、現行增值稅專用發票使用規定的有關規定開具紅字增值稅專用發票。例題：（簡答題）興隆商場與主要商品供應商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年產品的供貨價格；年底供應商根據興隆商場當年實際采購商品的金額向其返還3%的貨款。問題：針對年底商品供應商根據興隆商場當年實際商品采購量返還3%貨款的安排，簡要分析該行為對興隆商場及其供應商的稅務影響。 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080103&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jich

15、u/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080103&jyid=main0801 答疑編號3583080103：針對該題提問答案解析1.對興隆商場的稅務影響（1）當興隆商場收到商品供應商返還的貨款時，應當沖減當期增值稅進項稅額。當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率興隆商場可以向主管稅務機關填寫開具紅字增值稅專用發票申請單，稅務機關批準后開出開具紅字增值稅專用發票申請單，商品供應商據此開出紅字發票。 （2）興隆商場應沖減商品采購成本，從而增加應納稅所得額，繳納企業所得稅。 2.對商品供應商的影響（1）商品供應商在獲得興隆商場的主管稅

16、務機關開出的開具紅字增值稅專用發票申請單后開出紅字發票，沖減增值稅銷項稅額 （2）商品供應商應該沖減相應的銷售收入，從而減少應納稅所得額，減少企業所得稅的繳納。 二、稅率（與156頁“適用稅率審核要點”相關） 分類規定稅率基本稅率：17%金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%低稅率：13%（1）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國標規定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調制乳：17%）、花椒油（環氧大豆油、氫化植物油：17%）；（2）文化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3）農業

17、生產資料類：飼料、化肥、農機（不含農機零部件）、農藥、農膜；（4）農產品；（5）二甲醚零稅率（1）除國務院另有規定外，納稅人出口貨物（2）輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物征收率（1）小規模納稅人：3%（2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6%三、一般納稅人與小規模納稅人的劃分 企業類型小規模納稅人一般納稅人1.生產企業 年應稅銷售額50萬元以下50萬元以上 2.商業企業 80萬元以下 80萬元以上3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅 4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅 四、一般納稅人應納稅額的計算

18、、賬務處理與審核（83-90頁、128-132頁、152-167頁）（掌握）應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額（一）銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率賬務處理：借：應收賬款、應收票據、銀行存款、應付利潤等貸：主營業務收入、其他業務收入等應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）發生的銷售退回，作相反的會計分錄，但注意用紅字貸記銷項稅額。對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。銷售額：全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發票含稅；（2）零售行業的銷售額一般含稅；（3）價

19、外費用一般含稅。銷售額的審核要點包括：1.審核銷售收入的結算方式 結算方式納稅義務發生時間賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。預收貨款貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天托收承付、委托銀行收款發出貨物并辦妥托收手續的當天注意：自2009年1月1日起，先開具發票的，納稅義務發生時間為發票開具的當天。2.價外費用是否并入應稅銷售額（非常重要）包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償

20、金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。價外費用不包括：（并未形成納稅人的收入）（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合兩項條件的代墊運費；（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。注意：企業銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產品和下腳料、邊角料等取得的收入應并入應稅銷售額。例題：（2010年綜合題第1項業務）在審查有關賬目時，發現每個季度末“

21、財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經調查核實，該公司2008年向各地銷售電子設備，部分購買方沒有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貸款的利息，全年合計14萬元，企業每季賬務處理為：借：銀行存款XXX貸：財務費用XXX HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080201&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080201&jyid=main0801 答疑編號3583080201：針

22、對該題提問答案解析企業銷售貨物，因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業銷售貨物的價外費用，應該計算增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額=14（117%）17%=2.03（萬元）在企業所得稅上，應調減應納稅所得額2.03萬元。調賬分錄：借：以前年度損益調整（或財務費用、本年利潤）20300貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）203003.特殊銷售方式的銷售額 方式具體類型稅務處理賬務處理折扣折讓（1）折扣銷售（商業折扣）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不得從銷售額中減除折扣額。實物折扣：按視同銷售中“無償贈

23、送”處理（2）銷售折扣（現金折扣）不得從銷售額中減除現金折扣額現金折扣計入“財務費用”（3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額依據退回的增值稅專用發票或按規定開具紅字增值稅專用發票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。某企業銷售新洗衣機零售價1170元，以舊換新收回舊洗衣機作價100元，實收1070元。賬務處理：借：銀行存款1070銷售費用（或原材料） 100貸：主營業務收入1000應交稅費增（銷） 170金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。還本銷售不得扣減還本支出還本支出應計入財務

24、費用或銷售費用以物易物稅法：雙方均作購銷處理注意：在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進項稅額。非貨幣性資產交換同時滿足有商業實質和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理；不能滿足規定條件的，按換出資產的價值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關稅費作為換入資產的實際成本。例：某企業以不含稅價10000元的自產貨物換取同等價值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認收入的條件，那么，賬務處理：（需要有合法的扣稅憑證）借：原材料10000應交稅費增（進） 1700貸：主營業務收入10000應交稅費增（銷） 1700同時結轉成本帶包裝銷售貨

25、物按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。89頁【例6-16】A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款尚未收到。會計處理為：借：應收賬款68500貸：主營業務收入 50000其他業務收入8547應交稅費增（銷）9953包裝物押金一般貨物如單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意：逾期包裝

26、物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。企業逾期未退還的包裝物押金按規定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”、“其他業務收入”科目。89頁例6-17例：假設企業本期有包裝物押金2000元逾期，會計處理：借：其他應付款2000貸：其他業務收入1709.4應交稅費應交增值稅（銷項稅額）290.6（20001.170.17）除啤酒、黃酒外的其他酒類產品無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅包裝物租金隨同貨物銷售收取的包裝物租金增值稅借：銀行存款等 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷） 單獨出租收取的包

27、裝物租金營業稅借：銀行存款等 貸：其他業務收入等 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅 例題：（2007年多選）某商場系增值稅一般納稅人，本月企業采取“以舊換新”方式銷售空調。下列稅務處理錯誤的有（）。A.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額B.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可按l0%計算進項稅額C.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調不計算進項稅額D.以新空調定價為依據計算銷項稅額，收回舊空調可比照收購廢舊物品按l3%計算進項稅額E.以實際收取的金額為依據計算銷項稅額，收回舊空調依收購價的l0%計算進項稅額 HYPERLINK /netwang

28、xiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080202&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080202&jyid=main0801 答疑編號3583080202：針對該題提問正確答案ABDE答案解析以舊換新銷售中，對于一般貨物，按新貨物同期銷售價格確定銷售額計算銷項稅額。同時，企業以舊換新銷售方式一般是針對消費者個人，不會取得舊物的增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。 4.審核視同銷售行為是否計算征收增值稅借：在建工程（長期股

29、權投資、應付職工薪酬非貨幣性福利、營業外支出等）貸：庫存商品（主營業務收入、原材料等）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）注意：視同銷售，對應的是銷項稅額，而不是進項稅額轉出。視同銷售賬務處理（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷委托方賬務處理: 參照110頁【例630】發出代銷商品借：發出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品收到代銷清單時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業務成本貸：發出商品（或委托代銷商品）收到手續費結算發票時：借：銷售費用貸：應收賬款收到代銷貨款借：銀行存款貸：應收賬款 （2）銷售代銷貨物按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發

30、票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。受托方賬務處理：參照110頁【例630】售出代銷商品時：借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結轉應收手續費收入：借：應付賬款貸：其他業務收入（或主營業務收入）計提營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交營業稅收到委托方的增值稅專用發票并支付剩余貨款：借：應付賬款應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 （3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：借：其他應收款內部應收款貸：庫存商品（或主營業務收入）等

31、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）接受貨物的一方：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他應付款內部應付款 （4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目借：在建工程等貸：庫存商品（按成本結轉）應交稅費增（銷） 按售價或按組價計算 （5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費（1）用于集體福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業務收入 按售價記賬應交稅費增（銷） 按售價或按組價計算同時結轉成本教材88頁例615。在其賬務處理中，最關鍵之處：（1）將自產彩電分發給本廠職工，按照銷售計算銷項稅額，因此生產彩電的原材料的進項稅額允許抵扣；（2）將外購電暖器分發給本廠職工，不允許抵扣

32、進項稅額，直接按價稅合一記賬。（2）用于交際應酬消費等個人消費時借：管理費用業務招待費等貸：庫存商品 按成本記賬應交稅費增（銷） 按售價或按組價計算 （6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；借：長期股權投資、應付股利、銷售費用（實物折扣）、營業外支出等貸：庫存商品（或原材料、主營業務收入等）應交稅費增（銷） 按售價或按組價計算154頁：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，其中涉及的貨物轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （7）將自產、委托加

33、工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人例題：1.（2003年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產生、熟肉制品。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時，發現該廠2009年1月份第318號憑證，會計分錄為：借：應付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價）貸：庫存商品臘腸16000（成本價）憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經核實，為春節之前以福利形式向職工發放的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（）。A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規定屬于視同銷售貨物行為，按同類產品

34、售價計提銷項稅額C.該廠的行為屬于偷稅行為，應將“庫存商品臘腸”調整為“主營業務收入”16000元，并計提相應的銷項稅額D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應按本月臘腸實際生產成本計算扣減外購原料的進項稅額，作進項稅額轉出的賬務處理 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080301&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080301&jyid=main0801 答疑編號3583080301：

35、針對該題提問正確答案B答案解析企業以自產貨物用于職工福利，在會計上按同類售價確認收入，在增值稅上屬于視同銷售，按同類售價確認銷項稅額。該企業隱瞞收入，少納稅款，屬于偷稅行為。2.某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務處理如下：借：在建工程9700貸：庫存商品 8000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17005.銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低或者發生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應稅銷售額的計算是否正確。注意核算銷售額的順序（先售價，后組價）第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第

36、三，按組成計稅價格確定只征收增值稅的：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）成本利潤率為10%既征增值稅，又征消費稅的a.從量定額征收消費稅的組成計稅價格=成本（1成本利潤率）消費稅 b.從價定率征收消費稅的組成計稅價格（成本利潤）（1消費稅比例稅率） 成本利潤率為消費稅中規定的成本利潤率。c.復合計稅辦法征收消費稅的6.審核混合銷售行為的銷售額混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確。例題：企業銷售貨物的不含稅價為10000元，適用增值稅稅率為17%，企業送貨上門收取運費1000元，企業會計處理如下：借：銀行存款 12700貸：主營業務收入10000應交

37、稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700其他業務收入 1000調賬分錄如下：借：其他業務收入145.30（10001.1717%）貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 145.30（二）銷售自己使用過的固定資產（2011年簡答題涉及到這部分內容）納稅人分類稅務處理一般納稅人銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產：（1）銷售2009年1月1日以后購進或自制的固定資產（2）試點地區：銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點后購進或者自制的、已經抵扣進項稅額的固定資產 （1）按適用稅率征收增值稅銷項稅額=含稅售價/（117%）17%（2）通過“銷項稅額”核算（3）可以開具增值稅專用發票銷售使用過的

38、、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：（1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（2）試點地區：銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產（3）銷售使用過的、2009年1月1日后購進的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產 （1）按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅應納稅額=含稅售價/（14%）4%50%（2）通過“應交稅費未交增值稅”核算（3）開具普通發票，不得開具增值稅專用發票小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨（1）減按2%的征收率征收增值稅應納稅額=含稅銷售額/

39、（13%）2%（2）不得由稅務機關代開增值稅專用發票 備注：納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。新增（157頁）：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按規定計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。例題：某企業（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺舊機器設備，取得銷售收入60000元，該設備為200

40、4年5月購入，則該項銷售行為應納增值稅為（）。A.0元B.1153.85元C.1200元D.2307.69元 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080302&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080302&jyid=main0801 答疑編號3583080302：針對該題提問正確答案B答案解析應納增值稅=60000/（14%）4%50%=1153.85（元）（三）進項稅額關鍵：區分

41、哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。1.準予抵扣的進項稅額按價稅分別記賬（教材83頁）借：原材料（材料采購等）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、實收資本（接受投資）、營業外收入（接受捐贈）等類型具體情形舉例以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額注意：接受投資轉入的貨物，接受捐贈轉入的貨物，接受應稅勞務時，其扣稅憑證符合規定的，允許抵扣進項稅額。83頁例63；84頁例64，65，例66【例65】2009年3月，A企業接受乙企業捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元，增值稅稅額分別為170

42、00元和680元。賬務處理：借：固定資產 100000低值易耗品 4000應交稅費增（進）17680貸：營業外收入 121680 （2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注意：對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。計算抵稅（3）購進農產品的進項稅額=買價13%扣稅憑證：增值稅專用發票；海關進口增值稅專用繳款書；農產品收購發票或者銷售發票購進煙葉可抵扣進項稅額收購價款（110%）（120%）13%注意：煙葉收購單位收購煙葉時直接補貼煙農的生產投入補貼在同一張票上分別注明的可

43、扣稅 85頁【例67】A企業為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元，會計處理為：借：原材料 52200應交稅費增（進）7800貸：銀行存款 60000 （4）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額7%運輸費用金額包括：運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。2003年起鐵路小件快運的運費可以抵扣進項稅額增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額以

44、郵寄方式購進和銷售貨物發生的郵寄費，不允許抵扣 （1）購進原材料等允許抵扣的進項稅額 85頁例68（2）銷售產品時運費由銷售方負擔也可以抵扣進項稅額。但運費發票必須是開給銷貨方的發票原件。賬務處理為：借：銷售費用應交稅費增（進）貸：銀行存款 2.不準抵扣的進項稅額賬務處理：按價稅合一記賬借：原材料（材料采購、在途物資、周轉材料等）沒有應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付賬款、應付票據、實收資本（接受投資）、營業外收入（接受捐贈）類型賬務處理納稅人未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證教材83頁【例61】A企業2009年2月份從外地購入原材料一批，價款100000元，稅金17000元，款項

45、已付，取得一張專用發票，超過規定期限，未辦理認證手續。會計處理為：借：原材料117000貸：銀行存款 117000 （1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；用于不動產的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。個人消費包括納稅人的交際應酬消費,外購貨物用于交際應酬,其進項稅額不得抵扣

46、（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；85頁例69A企業外購原材料一批，數量為20噸，取得專用發票上注明價款為100000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業會計處理為：借：原材料90000應交稅費應交增值稅（進項稅額）15300 待處理財產損溢待處理流動資產損溢11700貸：銀行存款117000 （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；注意：非正常損失：納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；自然災害的損失不再規定為非常損失。合理損耗的進項稅額允許抵扣（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；注意：外

47、購的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇的進項稅額不允許抵扣；83頁【例62】A企業2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發票上注明價款500000元，增值稅款85000元，運費2000元，款項已付。會計處理為：借：固定資產587000貸：銀行存款587000 （5）第（1）項至第（4）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。例題：1.（2011年單選題）關于現行增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的說法，正確的是（）。A.某公司進口貨物，取得國外的運輸發票計算的增值稅進項稅額準予抵扣B.某公司自制設備器具，財務上直接轉入“固定資產”核算，用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），自制固定資產的進

48、項稅額不作進項稅額轉出C.某汽車銷售公司裝修汽車銷售展廳，所耗用的裝飾材料均取得增值稅專用發票，這些裝飾材料進項稅額準予抵扣D.某生產企業，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費開具增值稅專用發票結算，辦公室用電的進項稅額不準抵扣 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080401&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080401&jyid=main0801 答疑編號3583080401：針

49、對該題提問正確答案B答案解析選項A，境外的運輸發票不能在我國抵扣進項稅額；選項C，企業外購材料用于非增值稅應稅項目，進項稅額不允許抵扣；選項D，辦公室屬于為生產服務的部門，其耗用的電量可以抵扣進項稅額。2.（2007年單選題）下列項目中，屬于增值稅準予計算扣除進項稅額的貨物運費金額是（）。A.貨運發票上注明的手續費B.貨運發票上注明的裝卸費C.貨運發票上注明的保險費D.貨運發票上注明的建設基金 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080402&jyid=main0801 HYPERLINK /netwa

50、ngxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080402&jyid=main0801 答疑編號3583080402：針對該題提問正確答案D答案解析允許抵扣的運輸費用金額包括：運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。3.進項稅額抵扣的相關規定（1）認證期限的規定國稅函2009617號關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知，自2010年1月1日起類型規定增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務

51、機關申報抵扣進項稅額海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”試點地區應在開具之日起180日內申請稽核比對其他地區應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額（2）逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對的：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。增值稅扣稅憑證的范圍增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票客觀原因（a）

52、因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（b）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（c）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；（d）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（e）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；（f）國家稅務總局規定的其他情形。申報辦理逾期抵扣時應提供的

53、材料（a）逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；（b）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。（c）客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。（d）逾期增值稅扣稅憑證電子信息；（e）逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）賬務處理借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：原材料（固定資產、生產成本、庫存商品、主營業務成本、以前年度損益調整等）（3）丟失已開具專用發票的處理2008年、2009年考了簡答題具體情形處理措施丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯（1）如果丟失前已認證相符的購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬

54、聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證（2）如果丟失前未認證的購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。丟失已開具專用發票的抵扣聯（1）如果丟失前已認證相符可使用專用發票發票聯復印件留存備查；（2）如果丟失前未認證可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。丟失已開具專用發票的發票聯可將專

55、用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。（只要是丟一個，都是以原件做記賬憑證，以復印件作為留存備查） 增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在規定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許進項稅額抵扣。例題：（2009年簡答題，6分）增值稅一般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發票，有下列三種情況：1.同時丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯；2.只丟失已開具專用發票的抵扣聯：3.只丟失已開具專用發票的發票聯。問題：針對上述三種情況，如何處

56、理才能符合增值稅進項稅額的抵扣規定。 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080403&jyid=main0801 HYPERLINK /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080403&jyid=main0801 答疑編號3583080403：針對該題提問正確答案（1）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已

57、報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。（2）一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。（3）一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用

58、發票抵扣聯復印件留存備查。4.進項稅額轉出貸記“進項稅額轉出”進項稅額轉出的賬務處理：借：在建工程（應付職工薪酬非貨幣性福利、待處理財產損溢等）貸：原材料（庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）類型賬務處理舉例（1）用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費借：在建工程、應付職工薪酬非貨幣性福利等貸：原材料應交稅費增（進轉） 86頁【例610】A企業2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業的在建工程，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。應轉出進項稅額5200017%8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應交稅費增（進轉）

59、8840 （2）非正常損失的外購貨物、在產品、產成品 取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失應轉出的進項稅額損失貨物的賬面價值適用稅率 取得農產品收購發票或銷售發票的外購貨物的非正常損失：應轉出的進項稅額損失貨物的賬面價值（113%）13%采購成本中所含運費的進項稅額轉出應轉出的進項稅額=采購成本中所含運費/（17%）7% 在產品、產成品非正常損失應轉出的進項稅額賬面價值適用稅率賬務處理：借：待處理財產損溢貸：庫存商品（原材料、固定資產等）應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 86頁【例611】A企業2009年8月由于倉庫倒塌損毀一批產品，已知損失產品賬面價值為80000元，當期總的生產成本為

60、420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率，則：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額80000（300000420000）57143（元）應轉出進項稅額5714317%9714（元）賬務處理：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢89714貸：庫存商品80000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）9714 注意：（1）允許抵扣的進項稅額、進項稅額轉出與視同銷售行為的關系對于8項視同銷售行為，其進項稅額允許抵扣，無需做進項稅額轉出。例題：某糕點廠外購一批面粉，取得農產品收購發票，上面注明價款20000元。賬務處理：借：原材料 17400應交稅費應