1、5/5納稅檢查的賬務調整納稅檢查的賬務調整稅務檢查結束后，應及時督促納稅人調整賬戶,不然的話，雖然納稅人當期補繳了稅款，但隨著時間的推移,補繳的稅款又有可能被抵回,從而使納稅檢查流于形式。一、補退流轉稅的賬務調整增值稅的補、退不涉及應稅所得額的變動,但如果不及時調整賬務，將會造成下期多繳或少繳增值稅.（一）補、退增值稅的賬務調整、補交增值稅的賬務調整按照會計準則的規定，納稅人在補交增值稅后應及時進行帳戶處理。實際交納增值稅時，應借記應交稅金-應交增值稅(已交稅金)，貸記”銀行存款.同時區分不同情況作進一步處理:（1）對于納稅人少記銷項稅額而補交的稅款，應借記(或用紅字貸記）有關科目,貸記應交稅

2、金-應交增值稅(銷項稅額）。(2)對于納稅人記賬時因多記進項稅額而補交的稅款，應借記(或用紅字貸記）有關科目,貸記”應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)”。（3）對于納稅人將不允許抵扣的進項稅額作抵扣而補交的稅款，應用紅字借記應交稅金-應交增值稅（進項稅額)；貸記(或用紅字借記）相關科目。(）對于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應借記有關科目，貸記主營業務收入，貸記應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）科目。2、退增值稅的賬務調整對于納稅人多交的增值稅,只需做如下賬務調整：(1)對于納稅人多計銷項稅額而多交稅款的，用紅字借記(或貸記)有關科目，用紅字貸記應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目.（2)對于

3、納稅人記賬時因少記進項稅額而多交稅款的，用藍字補記,借記應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記（或用紅字借記)有關科目。（3）對于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記應交稅金-應交增值稅（已交稅額）”科目，用紅字貸記（或用藍字借記)有關科目。3、根據稅務機關的稅務處理決定書補繳增值稅的賬務處理:例：稅務檢查人員于203年12月份檢查企業當年增值稅繳納情況,進行賬簿檢查時，發現該企業預收賬款”賬戶貸方余額680元，金額較大,經進一步深入檢查查明細賬和有關記賬憑證、原始憑證及產品出庫單，查明產品已出庫,企業記入預收賬款賬戶的余額全部是企業分期收款銷售產品收到的貨款和稅款,而沒有及時結轉產品銷售

4、收入。經核實,該批產品的生產成本價為45000元，據此，應作如下調整:應計應稅收入額=624780(1+17）=5400(元）應補增值稅：54007=900（元）賬務處理為:借：預收賬款 624780貸：主營業務收入534000應交稅金-增值稅檢查調整 90780借：主營業務收入45000貸:庫存商品450000假如上例是對00年進行納稅檢查，則：借:預收賬款2478貸：以前年度損益調整 534000應交稅金增值稅檢查調整 9780借：以前年度損益調整 4500貸:庫存商品 450000（二)補、退消費稅的賬務調整（1）因多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務調整.因少計銷售額而補交消費稅的,借

5、記”主營業務稅金及附加”科目，貸記”應交稅金應交消費稅”科目；同時借記本年利潤科目，貸記”主營業務稅金及附加科目，轉入當期損益。對于少計的銷售額，應借記相關科目，貸記”主營業務收入”。因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與相同的會計分錄。（2）納稅人以應稅消費品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構、抵償債務等非貨幣性交易的，無論該非貨幣性交易是否涉及補價問題,均應以應稅消費品的公允價值為計稅依據,計算應交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產的入賬價值。根據企業會計準則-非貨幣性交易的規定:納稅人發生非貨幣性交易,未涉及補價或支付補價的，其換入資產的入賬價值等于換出資產的賬面價值與所支付的相關稅

6、費（含增值稅）的和。計算公式如下:換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+所支付的相關稅費（含增值稅）納稅人發生非貨幣性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產的入賬價值：換入資產的入賬價值換出資產的賬面價值-（收到的補價款換出資產的公允價值）所支付的相關稅費（含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應比照下列規定進行賬務調整:。納稅人因將應稅消費品作為股權投資而補交消費稅的，應借記長期投資科目，貸記應交稅金應交消費稅、庫存商品等科目。賬務調整后應注意,補交的消費稅不得從以后各期應納消費稅稅額中抵扣。納稅人因將應稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的，應借記”在建工程或固定資產（不需要安

7、裝）科目，貸記應交稅金應交消費稅、庫存商品等科目。賬務調整后應注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應納消費稅稅額中抵扣。納稅人因將應稅消費品用于非生產機構、抵償債務而補交稅款的，應借記”營業外支出”、營業費用、”應付賬款”等科目,貸記應交稅金應交消費稅、庫存商品等科目；同時將相關損益類科目轉入當期損益，借記本年利潤”科目，貸記”營業外支出、營業費用”等損益類科目.(3）對于納稅人隨同產品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的,借記其他業務支出科目,貸記應交稅金應交消費稅、”營業外收入等科目；同時將損益類科目轉入當期損益。(4)對于委托加工物資收回后，直接銷售的應稅消費品而

8、補交消費稅的,將受托方代收代交的消費稅,計入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資”科目，貸記應付賬款、銀行存款等科目;委托加工物資收回后,用于連續生產且規定可以抵扣消費稅的,納稅人應按受托方代收代交的消費稅額，借記”應交稅金-應交消費稅”科目，貸記應付賬款、銀行存款”等科目。（5)對于納稅人需補交進口消費品應納消費稅的，其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本,借記固定資產”、物資采購、庫存商品”等科目，貸記 銀行存款科目。應注意繳納的消費稅不得從銷售應稅消費品的應納稅稅額中抵扣。（6）納稅人將應稅產品自營出口應納消費稅的,在報關出口后申請退稅時，借記應收補貼款”科目,貸記主營業務成本;當收到

9、退回的消費稅時，應借記”銀行存款科目,貸記應收補貼款”科目.(7）納稅人將應稅產品委托外貿企業代理出口，應計算交納消費稅，借記應收補貼款科目，貸記”應交稅金-應交消費稅科目;交納稅款時，借記應交稅金-應交消費稅科目，貸記”銀行存款。當收到退回的消費稅時,應借記銀行存款科目,貸記”應收補貼款科目。（三）補、退營業稅的賬務調整無論是何種原因導致補交營業稅，都應在實際交納時，借記”應交稅金-應交營業稅科目,貸記銀行存款等科目.但所補交的營業稅應分別不同的原因,計入相關科目：（1）對于少計業務收入或少計算營業稅額導致補交營業稅的，應借記主營業務稅金及附加”等科目，貸記”應交稅金應交營業稅科目。對于多提

10、、多交營業稅的，用紅字作與上述相反的會計分錄。(2）對于金融企業接受其他企業委托發放貸款，少計代扣代繳營業額的，借記應付賬款-應付委托貸款利息”科目,貸記”應交稅金-應交營業稅科目。（3）對于建筑安裝業務實行轉包或分包形式的，總承包人少計代扣代繳營業稅的，借記”應付賬款科目,貸記”應交稅金應交營業稅科目。(4）對于納稅人銷售不動產少交營業稅的，應按銷售額計算營業稅，借記固定資產清理”科目，貸記應交稅金-應交營業稅。（5）納稅人銷售無形資產少交營業稅的，按銷售額計算的營業稅，借記”其他業務支出等科目，貸記應交稅金-應交營業稅科目。納稅檢查的賬務調整稅務檢查結束后，應及時督促納稅人調整賬戶，不然的

11、話，雖然納稅人當期補繳了稅款,但隨著時間的推移，補繳的稅款又有可能被抵回，從而使納稅檢查流于形式。一、補退流轉稅的賬務調整增值稅的補、退不涉及應稅所得額的變動，但如果不及時調整賬務,將會造成下期多繳或少繳增值稅。（一）補、退增值稅的賬務調整1、補交增值稅的賬務調整按照會計準則的規定，納稅人在補交增值稅后應及時進行帳戶處理。實際交納增值稅時，應借記應交稅金-應交增值稅(已交稅金），貸記銀行存款。同時區分不同情況作進一步處理：（1）對于納稅人少記銷項稅額而補交的稅款，應借記（或用紅字貸記）有關科目，貸記”應交稅金-應交增值稅（銷項稅額)。（）對于納稅人記賬時因多記進項稅額而補交的稅款，應借記（或用

12、紅字貸記)有關科目，貸記應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出）。(3）對于納稅人將不允許抵扣的進項稅額作抵扣而補交的稅款,應用紅字借記應交稅金應交增值稅（進項稅額）；貸記（或用紅字借記)相關科目。(4)對于納稅人少記銷售額而少交的稅款，應借記有關科目，貸記主營業務收入”，貸記應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）科目。、退增值稅的賬務調整對于納稅人多交的增值稅，只需做如下賬務調整：（）對于納稅人多計銷項稅額而多交稅款的,用紅字借記（或貸記）有關科目,用紅字貸記應交稅金應交增值稅（銷項稅額）科目。（）對于納稅人記賬時因少記進項稅額而多交稅款的，用藍字補記,借記”應交稅金應交增值稅（進項稅額)科目，貸記(

13、或用紅字借記)有關科目。（3）對于誤記已交稅金而多交的稅款,用紅字借記”應交稅金-應交增值稅（已交稅額）科目,用紅字貸記（或用藍字借記)有關科目。3、根據稅務機關的稅務處理決定書補繳增值稅的賬務處理:例:稅務檢查人員于203年12月份檢查企業當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發現該企業預收賬款”賬戶貸方余額64780元，金額較大,經進一步深入檢查查明細賬和有關記賬憑證、原始憑證及產品出庫單，查明產品已出庫，企業記入預收賬款賬戶的余額全部是企業分期收款銷售產品收到的貸款和稅款，而沒有及時結轉產品銷售收入。經核實，該批產品的生產成本價為000元，據此，應作如下調整:應計應稅收入額=24780（1

14、17）54000（元）應補增值稅:5340007=907(元）賬務處理為:借:預收賬款 647800貸:主營業務收入53400應交稅金增值稅檢查調整 8借:主營業務收入450000貸:庫存商品 50000假如上例是對002年進行納稅檢查，則：借：預收賬款2470貸:以前年度損益調整 53000應交稅金-增值稅檢查調整 9078借:以前年度損益調整 45000貸：庫存商品45000（二）補、退消費稅的賬務調整(1）因多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務調整因少計銷售額而補交消費稅的，借記主營業務稅金及附加科目,貸記應交稅金-應交消費稅科目;同時借記本年利潤科目,貸記”主營業務稅金及附加”科目,轉

15、入當期損益。對于少計的銷售額，應借記相關科目,貸記”主營業務收入。.因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與相同的會計分錄.（2）納稅人以應稅消費品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構、抵償債務等非貨幣性交易的,無論該非貨幣性交易是否涉及補價問題，均應以應稅消費品的公允價值為計稅依據，計算應交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產的入賬價值。根據企業會計準則非貨幣性交易的規定：納稅人發生非貨幣性交易，未涉及補價或支付補價的，其換入資產的入賬價值等于換出資產的賬面價值與所支付的相關稅費（含增值稅）的和.計算公式如下：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+所支付的相關稅費(含增值稅）納稅人發生非貨幣

16、性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產的入賬價值：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值-(收到的補價款換出資產的公允價值)所支付的相關稅費(含增值稅）納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應比照下列規定進行賬務調整：。納稅人因將應稅消費品作為股權投資而補交消費稅的，應借記長期投資”科目，貸記”應交稅金應交消費稅”、庫存商品等科目。賬務調整后應注意，補交的消費稅不得從以后各期應納消費稅稅額中抵扣。納稅人因將應稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的,應借記”在建工程或固定資產（不需要安裝)科目，貸記”應交稅金-應交消費稅、庫存商品等科目。賬務調整后應注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應納消費

17、稅稅額中抵扣。納稅人因將應稅消費品用于非生產機構、抵償債務而補交稅款的，應借記營業外支出、營業費用”、應付賬款”等科目,貸記應交稅金-應交消費稅”、庫存商品”等科目；同時將相關損益類科目轉入當期損益,借記”本年利潤科目，貸記”營業外支出、營業費用等損益類科目。(3)對于納稅人隨同產品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的，借記其他業務支出科目，貸記應交稅金應交消費稅”、營業外收入”等科目；同時將損益類科目轉入當期損益.（4）對于委托加工物資收回后,直接銷售的應稅消費品而補交消費稅的,將受托方代收代交的消費稅，計入委托加工物資的加工成本，借記委托加工物資科目,貸記”應付賬款

18、、銀行存款等科目；委托加工物資收回后,用于連續生產且規定可以抵扣消費稅的,納稅人應按受托方代收代交的消費稅額，借記應交稅金-應交消費稅科目，貸記”應付賬款、”銀行存款等科目。（5）對于納稅人需補交進口消費品應納消費稅的,其繳納的消費稅應計入該項消費品的成本,借記固定資產”、物資采購、”庫存商品等科目,貸記銀行存款科目。應注意繳納的消費稅不得從銷售應稅消費品的應納稅稅額中抵扣。（6)納稅人將應稅產品自營出口應納消費稅的,在報關出口后申請退稅時,借記”應收補貼款科目,貸記主營業務成本；當收到退回的消費稅時，應借記銀行存款”科目,貸記應收補貼款科目。（)納稅人將應稅產品委托外貿企業代理出口，應計算交納消費稅，借記應收補貼款科目，貸記”應交稅金-應交消費稅”科目；交納稅款時，借記應交稅金-應交消費稅”科目，貸記銀行存款。當收到退回的消費稅時，應借記銀行存款科目，貸記”應收補貼款”科目。(三）補、退營業稅的賬務調整無論是何種原因導致補交營業稅，都應在實際交納時,借記應交稅金應交營業稅科目,貸記銀行存款等科目。但所補交的營業稅應分別不同的原因，計入相關科目：（1)對于少計業務收入或少計算營業稅額導致補交營業稅的，應借記主