1、案例1案例名稱：利用用公積金進行行個人所得稅稅籌劃案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：我我公司目前住住房公積金是是以20044年的工資作作為計提基數數，單位和個個人的繳存比比例都是7(國家規定定比例為720)。若公司職職工王某每月月工資20000元，公積積金提取比例例目前為7，不考慮其其他稅前扣除除因素(五大大保險)。 王某住住房公積金個個人繳存額為為200071440元王某的應納稅所所得額為2000080014001060元王某的應納稅額額為106011025581元公司的實際負擔擔為200001402140元元王某的實際收入入為2000014

2、0812059元籌劃分析：按照照公積金有關關文件規定，職職工個人與其其所在單位，各各依職工月工工資總額的同同一比例，按按月繳存住房房公積金。職職工個人每月月繳存額等于于職工每月工工資總額乘以以個人繳存率率，單位每月月繳存額等于于該職工每月月工資總額乘乘以單位繳存存率，兩筆資資金全部存入入個人賬戶，歸歸職工個人所所有。個人所所得稅法規定定，個人每月月住房公積金金繳存額可從從工資總額中中作稅前扣除除，免納個人人所得稅。根據以上條件，可可以利用住房房公積金進行行個人所得稅稅稅收籌劃。具具體做法是：在不增加企企業負擔的情情況下，提高高公積金計提提比例，減少少個人所得稅稅應納稅額，從從而提高職工工的實際

3、收入入水平。若公積金提取比比例提高到220，為不不增加企業負負擔，則職工工工資a滿足足下列公式：2000114002aaa17833元此時王某住房公公積金為177832003577元王某的應納稅所所得額為177838003577626元王某的應納稅額額為62610025376元王某的實際收入入為1783335737621024元可見提高公積金金提取比例后后，職工實際際收入提高22102420594340元，亦亦即前后兩次次個人所得稅稅額之差8113764434元。籌劃點評：通通過這種操作作，職工的實實際收入提高高了，又住房房公積金存款款是免利息稅稅的，因此還還可獲得高出出普通銀行存存款25的的

4、收益。再進進一步考慮，職職工購房時獲獲得的住房公公積金貸款額額度跟職工個個人的公積金金存款金額近近似正相關，而而住房公積金金的貸款利率率是低于商業業銀行住房貸貸款的，所以以，這塊利息息差額也應算算為職工的潛潛在收益。案例2案例名稱：工資資薪金所得的的籌劃案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：長興興紙業公司是是一家專門從從事各種紙張張生產和銷售售的企業，該該公司共有員員工50人。11999年年年終，公司經經理賀某鑒于于該年生產經經營效益不錯錯，決定給每每位職工發放放年終獎金115000元元，并擬定以以下三個方案案：方案一、12月月份一次性發發放。方案

5、二、12月月、1月分兩兩次發放，每每人每次75500元。方案三、12月月、1月、22月分三次發發放，每人每每次發放50000元。經討論研究，公公司決定采用用第二種方案案。籌劃分析：本案案例涉及到獎獎金的發放問問題。根據國國家稅務總局局國稅發119962206號文關關于在中國境境內有住所的的個人取得獎獎金征稅問題題的通知規規定，對于在在中國境內有有住所的個人人一次取得數數月獎金或年年終加薪、勞勞動分紅，可可以單獨作為為一個月的工工資、薪金所所得計算納稅稅。由于對每每月的工資、薪薪金所得計稅稅時已按月扣扣除了費用，因因此對上述獎獎金不再減除除費用，全額額作為應納稅稅所得額直接接按適用稅率率計算應納

6、稅稅。因而該公司如果果采用第一種種方案，則全全部獎金作為為一個月工資資、薪金納稅稅，其計算如如下：每人應納稅額150000元20375元元26255元由于我國個人所所得稅對工資資、薪金所得得適用九級超超額累進稅率率，因此，如如果工資薪金金所得稅較多多，則會適用用較高的稅率率。本案例中中，如果該項項獎金一次性性發放，則職職工會負擔較較多的稅款。這這時，如果采采用分攤籌劃劃法，將這筆筆獎金分幾個個月發出去，則則可能使職工工獲得更多的的實際收益，帶帶來更好的效效果。但是應該采用第第二種方案還還是第三種方方案呢？如果采用第二種種方案，則每每人應納稅額額為：（1550002220375元）222550元

7、如果采用第三種種方案，則每每人應納稅額額為：（1550003320375元）318775元僅從應納稅額上上看，第三種種方案更加經經濟，但發放放次數過多容容易造成財務務管理上的混混亂，而且年終獎獎金主要是為為春節準備，因因而長興公司司選擇第二套套方案，而不不選擇第三套套方案（已過過春節）。當然，如果企業業能夠將獎金金在平時分散散地發給職工工，使每月收收入相對均衡衡，則可能更更節省稅款。籌劃點評：由于于我國個人所所得稅對工資資、薪金所得得采用的是九九級超額累進進稅率，隨著著應納稅所得得額的增加，其其適用的稅率率也隨之攀升升，因此某個個時期的收入入越多，其相相應的個人所所得稅稅收比比重就越大。如如果

8、某個納稅稅義務人的工工資、薪金類類收入極不平平均，相對于于工資、薪金金收入非常平平均的納稅義義務人而言，其其繳納稅收的的比重就大得得多。這個時時候，對工資資、薪金的籌籌劃就可以采采用平均分攤攤的方法。一般來說，這種種分攤可以從從以下幾個方方面進行：（1）獎金的分分攤籌劃。這這在本案例中中已經說得很很清楚。（2）工資的分分攤籌劃。有有些單位的工工資發放是根根據其經營績績效進行的，因因而在某些經經營變化較大大的企業里，職職工的工資發發放會不均勻勻。這時如果果職工和單位位進行一定的的協調，將工工資的發放相相對平均化，則則問題就可以以解決了。（3）利用其他他政策的籌劃劃。特殊行業的納納稅政策。為為了照

9、顧某些些受季節或產產量等方面因因素影響的特特定行業，如如采掘業、遠遠洋運輸業、遠遠洋捕撈業以以及財政部規規定的其他行行業，對于其其職工工資收收入波動幅度度較大的情況況，給予特殊殊的政策。對對于這些特定定行業的職工工取得的工資資、薪金所得得可以實行按按年計算、分分月預繳的方方式征收。屬屬于該行業的的職工就可以以利用這項政政策使收入平平均化，相應應減少應繳稅稅額。實行年薪制的的納稅政策。對對于實行年薪薪制的企業經經營者取得的的工資、薪金金所得應繳納納的個人所得得稅，可以實實行按年計算算、分月預繳繳的方式計征征。這種企業業的職工不要要忘了利用該該項政策。進行這種籌劃應應考慮實際生生活中的很多多因素，

10、比如如本案例中企企業采用第二二種方案而不不采用第三種種方案。當然然最重要的還還是成本與收收益的比較，即即進行籌劃到到底有沒有實實際意義。案例3案例名稱：小小小證明省稅千千元案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：北京京某名牌大學學工商管理學學院教授劉某某，是具有中中國國籍、戶戶籍的納稅居居民，該教授授同時在美國國一所大學任任教。20000年6月份份，劉教授從國內內大學取得工工資收入60000元，同同時又從美國國大學獲得一一定的收入，折折合成人民幣幣100000元。幾天后后，劉教授到稅務務機關進行納納稅申報，自自己計算如下下：境內所得應納稅稅款：（60

11、0008000）元2203775元6665元境外所得應納稅稅款：（10000044000）元元20375元825元境內、境外所得得共應納稅額額為：6655元8255元14990元稅務機關工作人人員經過計算算確認無誤，但但問及劉教授能否提提供有效證明明文件證明其其在境內、外外同時任職及及其工作標準準時，劉教授不能提提供，因而稅稅務機關工作作人員對納稅稅申報進行了了調整，其計計算如下：合并應納稅額（600001000008000）元2003755元22665元再過幾天后，劉劉教授帶著美美國大學的證證明文件（經經特快專遞郵郵寄）和國內內大學的證明明文件到稅務務機關，工作作人員經審查查給予了11175

12、元的退退稅。籌劃分析：稅法法規定，對于于工資、薪金金所得，以每每月扣除1600元（20066年以前為8800元）費費用后的余額額為應納稅所所得額。 中華人民共和國個人所得稅法（2005年修訂）第六條。但是是，對于部分分人員在每月月工薪所得減減除16000元費用的基基礎上，還可可以享受32200元的附附加減除費用用。稅法對附附加減除費用用適用的范圍圍和標準作出出了具體的規規定，主要包 中華人民共和國個人所得稅法（2005年修訂）第六條。（1）我國境內內的外商投資資企業和外國國企業中工作作并取得工薪薪所得的外籍籍人員。（2）應聘在中中國境內的企企業、事業單單位、社會團團體、國家機機關中工作并并取得

13、工薪所所得的外籍專專家。（3）在中國境境內有住所并并在中國境外外任職或受聘聘取得工薪所所得的個人。 中華人民共和國個人所得稅法（2005年修訂）第六條；中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二十七條、二十八條。華僑和港、澳、臺臺同胞也參照照上述附加減減除費用標準準執行。 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二十九條。因此此，對于符合合條件的納稅稅人要充分利利用這一政策策，最大限度度地使自己少少繳個人所得 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第二十九條。本案例涉及到納納稅人在境內內、境外分別別取得工資、薪薪金所得應納納稅額的計算算問題。對在中國境內有有住所，或者者無住所而在在境內居住滿滿一年的個人人

14、，從中國境境內和境外取取得的所得，根根據個人所所得稅法實施施條例第330條和國家家稅務總局國國稅發199940889號規定，應應分別計算應應納稅額。納納稅義務人在在境內和境外外同時取得工工資、薪金所所得的，應根根據個人所所得稅法實施施條例第55條規定的原原則，判定其其境內、境外外取得的所得得是否為來源源于一國的所所得。納稅義義務人能夠提提供在境內、境境外同時任職職或者受雇及及其工資、薪薪金標準的有有效證明文件件，可判定其其所得是來源源于境內和境境外所得，應應按稅法和條條例的規定分分別減除費用用并計算納稅稅；不能提供供上述證明文文件的，應視視為來源于一一國的所得，如如其任職或者者受雇單位在在中國

15、境內，應應為來源于中中國境內的所所得，如其任任職或受雇單單位在中國境境外，應為來來源于中國境境外的所得。本案例中，由于于劉教授同時時有來源于中中國境內、境境外的工資、薪薪金所得，因因而應分別計計算應繳稅款款。來源于中中國的工資、薪薪金其減除費費用為8000元，來源于于中國境外的的，其減除費費用為40000元。本案案劉教授自動進進行納稅申報報，其計算完完全正確，說說明具有一定定的納稅意識識。由于劉教授在申申報納稅時不不能提供能證證明其在中國國境內、境外外任職及工資資標準的有效效證明文件，因因而按照規定定，應該合并并征收，這時時的抵扣額為為800元。稅稅務機關的做做法也比較合合理。后來劉教授通通過

16、特快專遞遞從美國任教教的大學里獲獲得了有效證證明文件，加加上國內大學學任教的證明明文件，稅務務機關給予了了退稅。籌劃點評：本案案例中，劉教授能自動動申報納稅，說說明其納稅意意識較強，值值得稱道。但但劉教授納稅申申報時沒有帶帶上有效證明明文件，也說說明了該教授不不熟悉稅法，表表明其納稅水水平有待提高高。稅法中有很多地地方需要提供供證明文件或或有效憑證，比比如捐贈后，應應有證明文件件，如沒有，是是不能享受所所得稅優惠的的。因而納稅稅人在平時的的經濟生活中中，應注意學學習稅法知識識，提高自己己的納稅意識識和納稅技能能。企業和個人在納納稅時，應具具備籌劃的意意識。既然在在本案例中劉劉教授只要提提供證明

17、文件件就可以減少少許多稅款，進進行籌劃就很很有意義了。如如果劉教授懂得稅稅法的這些條條文，具有一一定的納稅籌籌劃意識，在在申報納稅之之前準備好這這些文件，便便可以省去很很多麻煩。案例4案例名稱：利用用住房節省稅稅款案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：某企企業在制定工工資標準時，確確定一個人工工作10年應應支付購買一一套二居室的的房費15萬萬元。那么這這15萬元包包含在你100年的工資內內，即每月要要有12500元的房費支支出。假定企企業簽訂的勞勞動合同有效效期為10年年。那么，作作為職工的你你有兩種選擇擇，一是實際際獲得買房收收入，二是租租住企業

18、住房房。那么，究竟該采取何種方方式呢？籌劃分析：按照照現行稅法規規定，工資水水平達到一定定數量必須繳繳納個人所得得稅。如果采采取實際獲得得房費的收入入，你繳納的的個人所得稅稅將會相應增增多，也就是是說，10年年后，你的收收入仍不足以以支付相應的的費用。而選選擇另一種方方式即租住企企業住房，企企業為你提供供的工資格低低于第一種方方式，你可以以達到避稅的的目的。實際際上是你在保保證消費水平平的前提下，將將你的支出轉轉讓給了你的的企業主。由于個人所得稅稅是就收入總總額劃分檔次次來納稅的，對對你的支出只只確定一個固固定的扣除額額，這樣收入入越高，支付付的稅金越多多，故企業將將住房費直接接支付給你將將會

19、給你造成成較多的稅收收負擔，如果果企業為你租租用房子采取取企業支付或或支付個人現現金，也會造造成你的稅收收負擔和收入入水平的差異異。一般來講講，企業發放放工資中含有有房租費，是是按你的工資資標準的一定定比例發放的的，而房屋是是按市值計算算租金的。因因此，市值租租金往往高于于薪金收入中中房租所占的的百分比。因因此，在你受受聘時，應與與雇主協商，由由雇主支付你你在工作期間間寓所租金，而而薪金則在原原有基礎上作作適當的調整整。這樣，雇雇主的負擔不不變，但你因因此而降低了了個人所得稅稅中工資所負負擔的稅收。可可以看出，采采取租住企業業房層是可以以降低個人所所得稅應納額額的，對職工工來說，是比比較有利的

20、。籌劃點評：納納稅籌劃策略略的安排能夠夠使你的稅負負降低。有些些方案的選擇擇是以避免某某一稅收而代代之以其他稅稅收來執行的的，有些方案案是以減輕個個人負擔和增增加企業負擔擔來實現的。對于工資、薪金金收入者來講講，企業支付付的薪金是申申報個人所得得稅的依據。此此間保證個人人消費水平的的穩定或略有有提高而稅收收負擔又不增增加，是規避避的主要問題題。這部分收收入是采取按按月計征，即即根據月收入入水平漸進課課稅。最低稅稅率為0，最最高稅率為445。當你你取得的收入入達到某一檔檔次時，就要要求支付與該該檔收入相應應的稅負。但但是，工薪稅稅是根據你的的每月實際收收入來確定的的，這就為規規避稅收提供供了可能

21、的機機會。獲得高薪是人們們的普遍追求求，也是社會會評價人的能能力和地位的的一個標準。事事實上，高薪薪并不一定意意味著高消費費水平。因為為高薪是指你你在一個納稅稅年度內的各各時期收入高高于其他人的的收入，如果果這個收入超超過漸進稅率率的某一檔次次，那么，你你將按高稅率率納稅。工薪的組成既有有勞動量的體體現，又有消消費水準的參參考。因此，運運用比較收益益是稅收規避避中首先要研研究的。如采采取案例中企企業提供住所所的方式，可可以降低個人人所得稅應納納稅額，那么么對個人來說說，就可以相相應地提高自自己的生活水水平。對個人而言，應應了解個人所所得稅稅法的的規定，薪金金收入、承包包轉包收入和和勞務報酬收收

22、入等都需要要交納個人所所得稅。所以以，當個人所所得達到稅法法所規定的起起征點以后，納納稅人應通過過納稅籌劃，達達到降低稅負負負擔的目的的。所謂納稅稅籌劃，就是是經過事先周周密安排才會會奏效的能確確實保證個人人所得稅降低低的方案。一一個有效的納納稅籌劃方案案，必須符合合以下幾個條條件：首先是是合法的行為為，是法律所所允許的；其其次是成本低低廉，合乎經經濟效益原則則；最后是作作出有效的事事先安排和適適當的回報。納納稅籌劃就是是通過研究現現行稅法，對對個人在近期期內預計收人人情況作出的的收入安排，諸諸如，在不改改變消費水平平的情況下，通通過改變消費費方式來改變變現金和實物物支出的賬戶戶性質，降低低應

23、繳納的個個人所得稅額額。最后需要要指出的是，合合理避稅的納納稅籌劃應根根據實際情況況的變化進行行適當的調整整，才能達到到預期的目的的。案例5案例名稱：正確確理解公益捐捐贈案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：電影影導演劉某22000年44月份和華龍龍電影制片廠廠簽訂協議，由由導演劉某負負責編排導演演一部歷史電電影乾隆，合合同上寫明：影片制作完完畢后交片時時一次性支付付勞務報酬220萬元，稅稅款由劉某自自行負責繳納納。2000年6月月份，劉某交交片，一次性性從電影制片片廠獲得勞務務報酬20萬萬元。為了改改善家鄉的教教育條件，劉劉某將其獲得得的20萬元

24、元勞務費全部部直接捐贈給給了家鄉的兩兩所中學。22000年77月5日，劉劉某收到稅務務機關的催繳繳稅款通知書書，并附帶一一張處罰單，單單上注明罰款款2000元元。劉某不服服，到稅務機機關進行辯解解。稅務機關關的答復是，該該項捐贈沒有有經過法定程程序，捐贈額額不能從勞務務報酬中扣除除，應以勞務務費的全額繳繳納稅款。劉劉某還獲知，華華龍電影制片片廠也被罰款款2000元元，原因是該該廠沒有按照照稅法規定代代扣代繳稅款款。籌劃分析：一般般人可能會認認為，捐贈是是一種正義的的事，體現了了一個人的道道德水準，理理應不繳納稅稅款，其實不不然。確實，國國家為了鼓勵勵社會公益性性的捐贈，在在稅法中規定定了一定的

25、優優惠條款，但但這一條款的的實施卻是有有一定條件的的。根據有關稅法的的規定，個人人將其所得通通過中國境內內的社會團體體、國家機關關向教育和其其他社會公益益事業以及遭遭受嚴重的自自然災害地區區、貧困地區區的捐贈，金金額未超過納納稅人申報的的應納稅所得得額30的的部分，可以以從其應納稅稅所得額中扣扣除。這就是是說，個人在在捐贈時，必必須在捐贈方方式、捐贈款款投向、捐贈贈額度上符合合稅法規定時時，才能使這這部分捐贈款款免繳個人所所得稅，除此此之外的其他他形式捐贈是是要納稅的。這里所說的社會會團體，包括括中國青少年年發展基金會會、希望工程程基金會、宋宋慶齡基金會會、減災委員員會、中國紅紅十字會、中中國

26、殘疾人聯聯合會、中國國老年基金會會、老區促進進會以及經民民政部門批準準成立的其他他非盈利性的的公益性組織織。捐贈支出的對對象應限于以以下幾類：（1）協助國防防，慰勞軍隊隊，對各級政政府的捐贈以以及捐贈國防防建設者。（2）經財政部部專案核準的的捐贈。目前前經財政部專專案核準的捐捐贈項目如下下：對中華文文化復興運動動推行委員會會的捐款；對對自強救國基基金的捐款；對團結自強強協會的捐款款；對中華戰戰略協會的捐捐款；對中國國人權協會的的捐款；對自自由協會的捐捐款；對證券券市場發展基基金的捐款；對體育事業業的捐款等。（3）對于向符符合民法總則則公益性社團團及組織的捐捐贈支出，或或者向其他經經主管機關登登

27、記或立案成成立的教育、文文化、公益、慈慈善機關或團團體的捐贈支支出。（4）對外國政政府或教育團團體的捐贈。（5）對礦場災災變的救助或或對風災的捐捐贈。本案例中，劉某某的捐贈雖然然是公益性的的，但沒有經經法定的社會會團體或機關關進行，因而而不能免稅，而而且即使是按按法定程序進進行，也有一一個限額的問問題，即本案案例中最多只只有6萬元（220萬元330）能免免稅。籌劃點評：從上上面的分析可可以看出，捐捐贈也有一定定的技巧，也也應該進行籌籌劃，否則你你就有可能因因為捐贈而倒倒貼稅款或遭遭受罰款。一般來說，捐贈贈支出的納稅稅籌劃應從以以下幾個方面面著手：（1）認清捐贈贈對象。個人人在進行捐贈贈時，應注

28、意意捐贈對象，除除上述對象外外，捐贈支出出是不允許列列支的。（2）經過法定定的社會團體體或機關。（3）取得合法法的憑證。取取得合法憑證證是納稅籌劃劃最起碼的條條件，否則，即即使有捐贈的的事實，也不不得抵扣應納納稅所得額。（4）預先調整整超限金額。如如果捐贈金額額已經超過了了可扣除限額額，則在納稅稅申報時，應應自行調整減減除或分次捐捐贈，以免稅稅務機關要求求補稅的同時時另計少繳稅稅款的利息甚甚至罰款。其實這些注意事事項同樣適用用于企業，不不同的只是扣扣除比例不一一樣。根據企業所得得稅法的有有關規定，納納稅人用于公公益、救濟性性的捐贈，在在年度應納稅稅所得額3以內的部分分，準予扣除除。同時稅法法還

29、規定，金金融、保險企企業用于公益益、救濟性的的捐贈支出在在不超過企業業當年應納稅稅所得額的11.5的標標準以內可以以據實扣除。案例6案例名稱：巧妙妙設計勞務合合同案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：錢老老師是北京某某名牌大學工工商管理學院院的教授，對對企業管理頗頗有研究，經經常應全國各各地企業的邀邀請，到各地地講課。2000年5月月，錢老師又與海海南一家中外外合資企業簽簽約，雙方約約定由錢老師給該合合資企業的經經理層人士講講課，講課時時間是10天天。關于講課課的勞務報酬酬，雙方在合合同書上這樣樣寫道：“甲甲方（企業）給給乙方（錢老師）支付付講課費

30、5萬萬元人民幣，往往返交通費、住住宿費、伙食食費等一概由由乙方自負。”5月20日，錢老師按期到海南授課。5月30日，該企業財務人員支付錢老師講課費，并代扣代繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費4萬元，其計算如下：應納個人所得稅稅額500000（1120）3022000110000（元元）支付講課費550000元元100000元400000元錢老師10天以以來的開銷為為：往返飛機機票30000元，住宿費費5000元元，伙食費11000元，其其他費用開支支1000元元。錢老師10天天凈收入為330000元元。返回北京后，一一好友張先生來訪。張張先生系一稅稅務專家，經經常為企業和和個人進行納納稅籌劃。

31、他他們在閑聊中中，錢老師提到了了授課一事。在在審閱錢老師的講課課合同后，張張先生指出，如如果對合同進進行修改，便便可以獲得更更大收益。張張先生建議將將合同中的報報酬條款改為為“甲方向乙乙方支付講課課費350000元，往返返飛機票、住住宿費、伙食食費及應納稅稅款全部由甲甲方負責。”錢老師想了想，覺得很有道理。籌劃分析：本案案例涉及到勞勞務報酬合同同的設計技巧巧。根據個個人所得稅法法第2條規規定，勞務報報酬所得應該該繳納個人所所得稅，但卻卻沒有明確的的條文規定一一定要獲得收收入的個人繳繳納，因而設設計勞務報酬酬合同時，既既可規定由支支付報酬者繳繳納，也可以以由獲得報酬酬者繳納。張張先生的建議議便很

32、巧妙地地利用了這一一點。很多人在簽訂勞勞務報酬合同同時只注意法法律含義，卻卻往往忽略其其稅收含義，因因而自己多繳繳了稅款也不不知道。從合合同字面上看看，好像可以以獲得很大收收益，但扣除除掉應繳稅款款及各項費用用開支后，實實際所得卻遠遠遠下降。本本案例中的錢錢老師便屬于于這種情況。張先生建議對合合同進行修改改，其道理如如下：從企業方來說，企企業的實際支支出沒有變多多，甚至還有有可能有所減減少。因為：（1）對企業來來說，提供住住宿比較方便便，伙食問題題一般也容易易解決，因而而這方面的開開支對企業來來說可以比個個人自理時省省去不少，企企業的負擔不不會因此而加加重多少。（2）合同上規規定的講課費費少了

33、，相應應來說，應該該繳納的個人人所得稅也就就變少了。因而雖然修改改后的合同規規定由企業繳繳納稅款，但但實際來說可可以由企業少少付的講課費費進行彌補。（3）費用的分分散及減少使使得企業列支支更加方便，也也使得企業樂樂意接受。從錢老師這一方方來說，收入入可以增多是是最好的結果果，而且由于于該老師在外外講課機會較較多，如果每每次都能多收收入一筆，一一年下來的總總收益增加額額則是非常可可觀的數目。籌劃點評：在日日常經濟生活活中，個人會會經常遇到提提供勞務服務務的機會，這這時簽訂合同同方式不同可可能會帶來不不同的效果，對對個人的經濟濟收入也會有有一定的影響響，因而對合合同的訂立方方式進行必要要的設計安排

34、排就具有相當當的現實意義義。一般而言，訂訂立合同時可可以從以下幾幾個角度進行行考慮：（1）合同上最最好將費用開開支的責任歸歸于企業一方方，因為這樣樣可以減少個個人勞務報酬酬應納稅所得得額，同時又又不會增加企企業額外負擔擔。（2）如果可能能的話，可以以將一次勞務務活動分為幾幾次去做，這這樣就可以使使每次的應納納稅所得額相相對較少。根根據個人所所得稅法第第3條和個個人所得稅法法實施條例第第11條規定定，勞務報酬酬所得實際適適用的是三級級超額累進稅稅率。在這種種情況下，相相對少的應納納稅所得額適適用的稅率相相對較低，這這樣稅款加總總以后，比合合并繳納時的的稅款數額要要少。（3）一定要注注意在合同上上

35、用條款說明明稅款由誰支支付，稅款支支付方不同，最最終得到的實實際收益也會會不一樣。案例7案例名稱：特許許權使用費所所得的稅收籌籌劃案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：某科科研人員發明明了一種新技技術，該技術術獲得了國家家專利，專利利權屬個人擁擁有。如果單單純將其轉讓讓，可獲轉讓讓收入80萬萬元；如果將將該專利折合合股份投資，讓讓其擁有相同同價款的股權權，當年可獲獲取股息收入入8萬元，試試問該科研人人員應采取哪哪種方式？籌劃分析：方案案一：將專利利單純轉讓首先，按照營業業稅的有關法法規規定，轉轉讓專利權屬屬轉讓無形資資產，應繳納納營業稅，稅稅率為5

36、，應應納營業稅額額為：8054（萬萬元）因此，繳繳納營業稅后后，該人實際際所得為：8804776（萬元）依營業稅應應征收城建稅稅和教育費附附加，但因其其數額小，在在此忽略不計計。其次，根據個個人所得稅法法的有關規定定，轉讓專利利使用權屬特特許權使用費費收入，應繳繳納個人所得得稅。特許權使用費收收入以個人每每次取得的收收入，定額或或定率減除規規定費用后的的余額為應納納稅所得額。因因為該人一次次收入已超過過4000元元，應減除220的費用用，所以應納納個人所得稅稅為：76（120）20112.16（萬萬元）繳納個人所得稅稅的實際所得得為：7612.16663.884（萬元）將兩稅合計計，該人繳納納

37、了16.116萬元（4412.116）的稅，實實際所得為663.84萬萬元。方案二：將專利利折合成股份份，擁有股權權首先，按照營業業稅有關規定定，以無形資資產投資入股股，參與接受受投資方的利利潤分配，共共同承擔投資資風險的行為為，不征收營營業稅。由由于科研人員員將專利折合合成股份投資資，且擁有公公司股權，該該股權所實現現的收益是不不確定的，存存在風險，屬屬于無形資產產投資入股，免免繳營業稅，因因此，該科研研人員不用負負擔4萬元的的營業稅。其次，由個人所所得稅法規定定，擁有股權權所取得的股股息、紅利，應應按20的的比例稅率繳繳納個人所得得稅。那么，當年應納納個人所得稅稅：82001.66（萬元）

38、稅后所得為：81.666.4（萬萬元）通過專利投資，當當年僅需負擔擔1.6萬元元的稅款。如如果每年都可可以獲取股息息收入8萬元元，那么經營營10年，就可可以收回全部部轉讓收入，而而且還可得到到80萬元的的股份。籌劃點評：兩兩種方案利弊弊很明顯，方方案一，沒有有什么風險，繳繳稅之后，就就可以實實在在在地擁有個個人所得，但但它是一次性性收入，稅負負太重，而且且收入是固定定的，沒有升升值的希望；方案二雖然然繳稅少，而而且有升值的的可能，但風風險也大，是是不確定的。如如果希望這項項專利能在相相當長時間內內帶來收益，或或者是該科研研人員想換一一個工作環境境以追求個人人價值最大化化，還是選擇擇投資經營為為

39、好，在這里里，投資經營營有兩種：一種是合伙經營營，一方提供供專利技術，另另一方提供資資金，建立股股份制企業。只只要雙方事先先約定好專利利權占企業股股份的比重，那那么就可從根根據各自占有有企業股份的的數量分配利利潤。如案例例中的方案二二，專利權折折股80萬，那那么這80萬萬將在經營期期內，分攤到到產品成本中中，通過產品品銷售收回。那那么對該科研研人員來講，僅僅需要負擔投投資分紅所負負的稅收額，而而股票在沒轉轉讓之前，不不需負擔稅收收。這樣，還還可以得到企企業利潤或資資本金配股所所帶來的收入入。這里所需需負擔的稅收收是有限的。所所以通過專利利既取得專利利收入又取得得經營收入，與與單純的專利利轉讓相

40、比稅稅收負擔較輕輕。另一種是個人投投資建廠經營營。這種方式式是通過建廠廠投資后，銷銷售產品取得得收入。由于于新建企業，大大多數可以享享受一定的減減免稅優惠，而而且專利權并并沒有轉讓，所所以在取得的的收入中不必必單獨為專利利支付稅收。因因此，在稅收收負擔上，所所要負擔的僅僅僅是流轉稅稅、企業所得得稅、工薪稅稅等。將收入入與稅收負擔擔相比，必然然優于單純的的專利轉讓收收入所要繳納納的個人所得得稅。除此而外，應應當注意專利利權應是由國國家主管機關關依法授予專專利申請人或或其權利繼承承人在一定期期間內實施其其發明創造的的專有權。綜上所述，特特許權使用費費所得的稅收收籌劃應從長長遠考慮，全全方位地進行行

41、籌劃。案例8案例名稱：利用用企業的性質質籌劃個人所所得稅案例適用：第五五章第三節“個人所得稅稅的稅收籌劃劃”案例來源：財稅稅無憂網案例內容：沈欣欣偉是一個多多才多藝的復復合型人才，近近年來他采取取多角經營的的策略創辦了了甲、乙、丙丙三家個人獨獨資企業，取取得了初步的的成效。其中中甲企業為五五金加工廠，注注冊資本為220萬元，22003年度度賬面實現利利潤2萬元，他他從甲企業領領取工資100000元元；乙企業為為科技服務公公司，注冊資資本為15萬萬元，20003年度賬面面實現利潤55萬元，他從從乙企業領取取工資20000元；丙企業為商商品流通企業業，注冊資本本為60萬元元，20033年度賬面實實現利潤25萬元，他他從該企業領領取工資144400元元。 事業初具規模，他他覺得需要專專家輔助，于于是聘請了注注冊稅務師作作為自己的顧顧問。20003年底，普普利安達稅務務事務所的注注冊稅務師小小方對沈欣偉偉的企業進行行了盤點。小小方發現：沈沈老板的個人人所得稅方面面有較大的文文