1、一作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的觀點及比較(一)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的觀點作業(yè)成本法的觀點所謂作業(yè)成本法(Activity-basedcosting,ABC法),即以作業(yè)(activity)為核心,確認和計量耗用公司資源的全部作業(yè),將耗用的資源成本正確地計入作業(yè),而后選擇成本動因,將全部作業(yè)成安分派給成本計算對象(產(chǎn)品或服務)的一種成本計算方法。傳統(tǒng)成本法的觀點傳統(tǒng)成本法指公司支持成安分攤的方法,支持成本指支持產(chǎn)品或服務達成的除直接材料、直接人工以外的成本花費。傳統(tǒng)成本計算方法的基根源理歸納為:依據(jù)不一樣的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的花費(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較在傳統(tǒng)成本法下,間接

2、花費為制造成本,就經(jīng)濟內容來看,只包含與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關的花費,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資本的支出作為時期花費。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完整成本,全部花費只需合理有效,都是對最后公司價值有利的支出,都該計入生產(chǎn)成本。它重申的是花費支出的合理有效,而無論其能否與生產(chǎn)直接、間接有關。在這類狀況下,時期花費歸集的是全部不合理的、無效的支出。傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把協(xié)助部門歸集的制造花費以一種均勻線性方式的分派到各產(chǎn)品,沒有考慮實質生產(chǎn)中產(chǎn)品耗費與花費的配比問題,只好是一種“絕對禁止確”(absoluteinaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信

3、息可視為一種相瞄準確(relativeaccuracy)的信息。作業(yè)成本法分派間接花費時著眼于花費、成本的根源,將間接花費的分派與產(chǎn)生這些花費的原由聯(lián)系起來。在分派間接花費時,選擇多樣化的分派標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提升,并將按人為標準分派間接花費的比重降到最低限度,提升了成本信息的正確性。假如把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法固然不可以每次都擊中這靶心,可是卻能有始有終地擊中靶的外環(huán)和中環(huán)。傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原資料開始進入第一世產(chǎn)工序,第一工序竣工后的半成品轉入到第二生產(chǎn)工序,挨次類推循規(guī)蹈矩,直至最后形成竣工產(chǎn)品,進而傳統(tǒng)的成實質量管

4、理一般都將工作要點放在半成品和竣工產(chǎn)品的質量檢測上,出現(xiàn)問題,實時修理或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系一致般為合時生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不一樣,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),公司的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,連接特別密切,提升了工作效率和收益,也使得公司減少了存貨帶來的花費。作業(yè)成本法下的質量管理是從“搖籃到墓地”的全面質量管理(TotalQualityControl,簡稱TQC),要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關口,實現(xiàn)自我質量監(jiān)察,發(fā)現(xiàn)廢次品,馬上在本生產(chǎn)工序中糾正。傳統(tǒng)成本法主要采納單調的人工工時等財務變量為分派基準,而忽視了一套優(yōu)秀的非財務變量,因此喪失了一些改良公司管理的有利時機。

5、作業(yè)成本法的分派基礎是多元的,不只強調如人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零零件數(shù)目等財務變量,也重申如工藝更改指令、調整準備次數(shù)、運輸距離等非財務變量。采納多元分派基準,提升了產(chǎn)品與其實質耗費花費的有關性,使管理深入到作業(yè)層次,以除去“不增值作業(yè)”,改良“增值作業(yè)”,增添“顧客價值”。傳統(tǒng)成本法合用于產(chǎn)品構造單調、制造花費的數(shù)額相對較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實上有關的勞動密集型公司。作業(yè)成本法一般合用于間接花費所占比重較大、產(chǎn)品品種眾多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜、較好地實行了合時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質量管理系統(tǒng)、管應當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)供給信息的正確度不滿意的技術、資本

6、密集型公司三傳統(tǒng)成本法的缺點1致使產(chǎn)品成本信息不正確在傳統(tǒng)成本制度下,質量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本常常高于其實質發(fā)生成本,其毛利率常常被低估；質量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本常常低于其實質發(fā)生成本,其毛利率常常被高估假如仍舊采納傳統(tǒng)成本法計算法中的直接人工標準來分派數(shù)倍,甚至數(shù)十倍高于自己的制造花費,勢必致使成本信息失真。歪曲的產(chǎn)品成本信息,致使歪曲的產(chǎn)品毛利信息,從而會使公司進行不適合不贏利的經(jīng)營決議。2缺少產(chǎn)品控制力傳統(tǒng)成本法供給的綜合信息不利于找尋成本改良的時機,而歪曲的成本信息又常常給成本控制供給錯誤的指向,進而使成本改良和成本控制無效。成本信息有關性不強傳統(tǒng)成本法沒法計算與產(chǎn)品成本沒關的成本,致使了有關性弱化,依照不有關的成本信息及有可能棋改犯錯誤的決議。四作業(yè)成本法的優(yōu)勢1作業(yè)成本法能夠供給比較正確的成本信息業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心上來，不單戰(zhàn)勝了傳統(tǒng)成本計算法在分派時歪曲間接花費的缺點，并且指引管理者的眼光關注資源耗費的動因，剖析成本發(fā)生的前因結果。2作業(yè)成本法對成本的控制與規(guī)劃起到了踴躍的作用今后經(jīng)過作業(yè)管理盡可能除去非增值作業(yè)，對增值作業(yè)，也應盡可能減少達成作業(yè)所消耗的資源，這樣便可促進公司全面提升作業(yè)達成的效率和質量水平，在全部環(huán)節(jié)上減少浪費、降低耗費，使公司處于連