1、目 錄 HYPERLINK l _案例一_短短期股票投資資賬務處理的的理性認識 案例一 短期股票投投資賬務處理的理性認識 HYPERLINK l _案例二_國際際信用證結算算同樣會遭拒拒付 案例二 國際信用證證結算同樣會會遭拒付 HYPERLINK l _案例三_存存貨計價的是是與非 案例三 存貨計價的的是與非 HYPERLINK l _案例四_固定定資產核算特特例 案例四 固定資產核核算特例 HYPERLINK l _案例五_增值值稅專用發票票及應交增值值稅 案例五 增值稅專用用發票及應交交增值稅 HYPERLINK l _案例六_長期期負債 案例六 長期負債 HYPERLINK l _案例

2、七_債務務重組的債務務人帳項 案例七 債債務重組的債債務人帳項 HYPERLINK l _案例八_投入入資本的會計計保護 案例八 投入資本的的會計保護 HYPERLINK l _案例九_資本本公積的會計計理念 案例九 資本公積的的會計理念 HYPERLINK l _案例十_留存存收益的會計計事項案例十 留留存收益的會會計事項 HYPERLINK l _案例十一_收入的錯位位及會計規范范 案例十一一 收入的錯錯位及會計規規范 HYPERLINK l _案例十二_銷銷售成本核算算的虛虛實實實 案例十二二 銷售成本本核算的虛虛虛實實 HYPERLINK l _其它案例 其他案例案例一 短期期股票投資

3、賬賬務處理的理理性認識 背景1998年是企企業會計具體體準則出臺最最多的一年。伴伴隨著一項項項具體準則的的出臺，會計計理論界也展展開了熱烈的的討論，書籍籍和文章也層層出不窮。其其中最新頒布布的(企業會會計準則投資)將于于1999年年1月1日起起在上市公司司開始實施。在在教學中發現現，大家對短短期投資中股股票投資收益益的帳務處理理頗感困惑。為為此，本案例例短期投資的的案例取材于于(企業會計計準則投資)指指南，并對其其作深入的分分析，以使同同學們對股票票投資的帳務務處理有更深深刻的認識。 案例分析ABC公司于11997年22月20日以以銀行存款購購入“青島啤酒”和“一汽金杯”股票作為短短期投資。購

4、購入時的相關關信息如下(見表1-11)：表1-1股票名稱購入時間購入股數每股市價交易稅費投資成本（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)+(4)青島啤酒1997/2/2010000股7.28元400元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 計164500元元按照企業會計準準則投資)的的規定，投資資時的帳務處處理應為：借：短期投資股票(青青島啤酒) 733200短期投資股股票(一汽金金杯) 913000貸：銀行存款 1644500（對上述賬務處處理大家沒有有疑義。）一汽金杯公司11997年55月4日宣布布于6月100日發放股利利：每10股股派發2股

5、股股票股利，每每股派發O10元的現現金股利。按照企業會計計準則投資的的規定，投資資企業對股票票股利不作會會計分類核算算，只在備查查簿作如下記記載：“一汽金杯”因因發放股票股股利而增加的的股票殷數為為：150000102=30000(股)應收的“一汽金金杯”現金股利的的計算式為：150000010=1500(元)取得包括股票股股利在內的“一汽金杯”每股投資成成本為：（91300-1500）（15000+3000）=499(元)宣告發放股利時時的會計分錄錄為：借：應收股利“一汽金金杯”現金股利 15500貸：短期投資股票投資資(一汽金杯杯) 1500(同學們對以上上宣告發放股股利的會計分分錄很不理

6、解解，認為，已已經宣告的股股利應該反映映在“投資收益”上，為什么么要將可以到到手的現金股股利沖減了“短期投資”所反映的投投資成本呢？后經講解終終于有了理性性認識。因為為，已宣告發發放的股利，是是否是收益，還還要取決于短短期股票投資資成本與市價價的比較。如如在宣告發放放股利時就記記作“投資收益”，就極有可可能虛夸了投投資收益。而而沖減“短期投資”就意味著收收回了一定的的投資本金，但但在短期投資資尚未結束之之前，無法計計量短期投資資的投資收益益。)收到現金股利時時的會計分錄錄為：借：銀行存款 15500貸：應收股利“一汽金金杯”現金股利 15500 ABC公公司19977年6月200日出售“一汽金

7、杯”5000股股，關資料見見表1-2。表表1-2股票名稱出售時間出售股數每股市價交易稅費實際所的價款（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根據“一汽金杯杯”股票的每股股成本4999元，出售售5000股股股票的成本本為：49950000=244950(元元)所以，按照(企企業會計準則則投資)的的規定，出售售5000股股“一汽金杯”股票的會計計分錄為：借：銀行存款 300300元貸：短期投資股票(一一汽金杯) 244950投資收益出出售短期股票票 55350ABC公司19997年6月月30日“短期投資股票”賬戶的賬面面

8、余額及相關關股票市價見見表1-3。表1-3項 目1997年6月月30日短期投資股股票成 本市 價預計跌價（損）益益青島啤酒7320070000（3200元）一汽金杯6485065000150元合 計138050135000（3050元）根據企業會計計準則投資)的的規定，“持有的短期期投資，在期期末時應以成成本與市價孰孰低計價，并并將市價低于于成本的金額額確認為當期期投資損失”。ABC公司在遵遵循企業會計計準則規定處處理該項業務務時，采用了了按單項投資資計提跌價掘掘失準備的方方法，應提跌跌價準備的只只有“青島啤酒”3200元元。所作會計計分錄如下：借：投資收益短期投資資跌價準備 32200貸：短

9、期投資跌跌價準備青島啤酒 32200提取跌價準備的的賬務處理完完了以后， “短期投資跌跌價準備”成為“短期投資”的調整戶，其其所發揮的作作用是將“短期投資青島啤酒”的帳面余額額由高于市價價調整為等于于市價。如果按投資類別別計提跌價準準備，并以短短期股票投資資作為一類，則則應提取的跌跌價準備為33050元。相應的會計處理理則是：借：投資收益短期投資資跌價準備 30050貸：短期投資跌跌價準備股票 30500ABC公司19997年8月月5日出售了了“青島啤酒”的全部股票票，所得的已已扣除交易稅稅費的凈收入入為720000元。ABBC公司是按按單項投資計計提跌價損失失準備的。AABC公司在在收到72

10、0000元后，所所作的會計分分錄為：借：銀行存款 722000短期投資跌價準準備青島啤酒酒 33200貸：短期投資般票(青青島啤酒) 733200投資收益出出售短期股票票 22000通過分析實際案案例，不僅全全面系統地掌掌握了股票投投資的帳務處處理的程序，而而且對“成本與市價價孰低”應用以及合合理性有了深深刻的理性認認識。案例點評1短期投資是是指能夠隨時時變現并且持持有時間不準準備超過一年年的投資，具具體包括短期期股票投資、短短期債券投資資、短期其他他投資。短期期股票投資的的持有時間通通常不超過一一年，但實際際持有期間已已超過一年的的仍應作為短短期投資，除除非企業管理理當局有意將將短期持有變變

11、為長期持有有。從這里可可以看出，短短期投資是以以“意向”為劃分標準準的，而不是是以“結果”作為判斷標標準。2貫穿于本案案例的核心就就是對短期投投資的成本計計價要貫徹“成本與市價價孰低”的原則，體體現會計核算算的謹慎性原原則。雖然目目前獲得了現現金股利，但但股票市價處處于不斷的變變動之中，隨隨時都可能低低于股票成本本，若將現金金股利確認為為投資收益，顯顯然就違背了了謹慎性原則則。可能出現現，一方面將將現金股利確確認為投資收收益，另一方方面又在期末末計提股票跌跌價準備的尷尷尬局面。案例二 國際信信用證結算同同樣會遭拒付付背景 在今天天，隨著商業業信用的廣泛泛應用，賒銷銷已成為企業業的主要銷售售方式

12、，因此此，應收票據據、應收賬款款是企業經營營債權的會計計形式，銷貨貨債權的核算算就是通過這這兩個賬戶而而進行的。當當企業在銷售售中選擇了某某種銀行結算算方式時，就就會對企業銷銷貨債權的核核算產生重要要的影響。因因此，銷貨債債權會計核算算就是對銀行行結算方式的的確定和進行行相應的會計計處理。當企業采用商業業匯票結算方方式銷售商品品而收到商業業匯票時，就就要進行應收收票據的核算算。例如，AA企業向B企企業銷售產品品一批，貸款款為100000元，貨已已發出，貸款款沒有收到，適適用增值稅率率為17%。AA企業根據增增值稅發票記記賬聯編制會會計分錄如下下：借：應收賬款 111700貸：產品銷售收收入 1

13、00000應交稅金(增值稅銷項項稅額) 17700日后，A企業收收到B企業寄寄來的一份33個月的商業業承兌匯票，面面值為117700元，以以抵付產品貨貨款和增值稅稅。A企業編編制的會計分分錄為：借：應收票據 111700貸：應收賬敦 1117003個月后，A企企業所持有的的應收票據如如數據兌付為為現金存入銀銀行。A企業業編制的會計計分錄為：借：銀行存款 111700貸：應收票據 111700當企業的產品出出口海外，最最常用的結算算方式就是國國際信用證(L/C)。國國際信用證的的種類比較復復雜，其中一一項很重要的的區別就是可可以根據LC是否包含含確切之約定定分為可撤銷銷信用證和不不可撤銷信用用證

14、。可撤銷銷信用證(RRevocaable ccreditt)是指不包包含確切約定定的信用證。因因此，信用證證在出口裝船船未被利用以以前開證銀行行保留隨時修修改、撤銷之之權力；在發發生修改、撤撤銷事件時，開開證行不需要要與有關當事事人協商和經經過有關當事事人的同意。不不可撤銷信用用證中含有確確切的約定，因因此，在LC有效期限限內，非經有有關當事人(如出口商)同意，不得得片面修改和和取消。由此此可見，出口口商如獲得了了不可撤銷信信用證，則可可安心辦理出出口。然而，在在實際中，即即使獲得了不不可撤銷信用用，時常會因因各種原因照照樣會遭到了了拒付，以下下舉例說明。案例分析A公司與瑞士BB公司訂立了了一

15、份化工產產品的銷售合合同。價格條條件是C1FF漢堡，出口口產品由中國國港口啟運到到漢堡再轉運運瑞士，貸款款支付方式確確定為單到開開證銀行后，延延期45天付付款的不可撤撤銷信用證。合合同中又明確確規定，雙方方如有爭議。應應交由中國貿貿易促進委員員會仲裁機構構進行仲裁。買買賣雙方簽約約后，瑞士BB公司通過洛洛桑C銀行開開來了信用證證，條款正常常；A公司隨隨即按合同的的規定備貨包包裝發運，全全套符合信用用證條款的出出口單據也在在信用證有效效期內交到議議付銀行，議議付銀行將單單據寄住洛桑桑C銀行后，在在合理的時間間內收到了cc銀行的承兌兌通知書，表表明在某年某某月某日到期期付款。所有有的信息表明明，A

16、公司的的出口貨物貨貨款，正按照照不可撤銷信信用證的嚴格格約束就要匯匯入議付銀行行。A公司在在全套符合信信用證條款的的出口單據交交到議付銀行行時所作的會會計分錄是：借：應收賬款貸：產品銷售收收入正當A公司認為為萬事大吉之之際，卻突然然接到B公司司的通知說是是貨物運抵漢漢堡港遭到了了漢堡港海關關的扣留，原原因是有部分分貨物的包裝裝物遭腐蝕。海海關命令全部部貨物必須重重新包裝，否否則不準過境境。B公司只只好按照漢堡堡海關的要求求將全部貨物物重新包裝，所所費近20萬萬瑞士法郎，要要求A公司賠賠償。A公司不同意全全部賠償，雙雙方在賠償金金顴上相持不不下。在這種種情況下，BB公司隨即向向洛桑地方法法院投訴

17、A公公司。洛桑地地方法院竟不不顧國際信用用證有適用跟跟單信用證統統一慣例條條款，且匯票票已經承兌的的事實，向洛洛桑C開證銀銀行發出禁令令，禁止洛桑桑C銀行執行行不可撤銷信信用證的付款款承諾。這時時，雖然議付付銀行據理力力爭，并向CC銀行駐北京京代表提出付付款要求，駐駐京代表也向向其總行進行行了反映，然然而都因法院院禁令已下，表表示此事只能能由買賣雙方方協商解決。至至此，洛桑CC銀行不執行行不可撤銷信信用證的條款款，在受到議議付銀行指責責的情況下，表表現出“欲付不能的的樣子。”在這場糾紛中，AA公司的正當當商業利益最最終受到了傷傷害。A公司司的“應收賬款”變成了“壞賬損失”。案例點評1.上述案例

18、說說明了某些國國家的司法機機構往往不顧顧國際金融的的統一慣例，混混淆信用證和和商業合約的的界限，濫用用其管轄權以以達到貿易保保護的目的。從從中也可以看看出，一些標標榜，“規范運作”的外國銀行行，在國家司司法機構的干干預下，不執執行行業規則則的違約責任任。所以有理理由認為，司司法干預是國國際結算中的的一項風險因因素，必須引引起我們的足足夠警惕。2為了避免進進口國的司法法干預，降低低運用國際信信用證的風險險，我們必須須注意以下三三點：(1)單證質量量與貨物質量量都必須保證證。眾所用知，運用用國際信用證證進行貿易結結算，其單證證一致、單單單一致是非常常重要的，稍稍有差錯都不不會使開證銀銀行接受；同同

19、時更重要的的是要保證出出口商品的質質量，包括商商品的內在質質量和包裝質質量，從而杜杜絕與進口商商的貿易糾紛紛，使各國進進口商不再以以質量問題與與我方爭吵，直直至尋求其司司法管轄權的的保護傘。為為此，出口企企業必須下大大氣力努力提提高出口產品品質量和包裝裝質量。(2)發生貿易易糾紛要及時時合理解決。貿易糾紛應盡量量避免，在無無法避免的情情況下要及時時通過恰當的的方式合理解解決。如處理理問題猶豫不不決，可能導導致問題的復復雜化。對于于存心敲詐勒勒索的進口商商，只要我們們有理，也可可以訴諸國際際商會及仲裁裁機構，以保保護企業的合合法利益。(3)加強對進進口商的資信信作風調查，避避免受騙。出出口企業不

20、能能以信用證結結算來代替對對貿易對手的的資信作風調調查，而必須須對所有的進進口商進行多多渠道和不同同方式的調查查。改革開放放以來，與我我國做生意的的外國進口商商也越來越多多，魚目混珠珠者也不乏其其人，因此，不不能對來路不不明的進口商商過于信賴，以以避免與惡商商交往而受騙騙上當。總之，國際信用用證并非無風風險的結算方方式，各國司司法機構也不不受信用證業業務統一慣例例的約束。違違反訴訟程序序，濫用管轄轄權的情況時時有發生。這這些都要求企企業管理者要要有嚴格的工工作作風和謹謹慎的態度。企企業會計應對對運用國際信信用怔的條件件進行必要的的審核和監督督，從而避免免結算風險，保保證企業的經經濟利益。 案例

21、三 存貨計價的的是與非背景存貨是企業開展展商品經營活活動不可缺少少的重要物質質條件。在企企業，沒有有自己的固定定資產，商品品經營活動照照常可以順利利進行，因為為只要通過租租賃方式而取取得固定資產產的使用權，就就可以沒有差差別地開展經經營活動。但但是，企業是是不能運用租租賃的方式而而取得存貨的的出售權。所所以，企業存存貨的取得必必然伴隨著所所有權的轉移移。會計核算算將存貨的取取得與存貨的的計價聯系在在一起，從而而構成了企業業商品經營中中的樞紐和會會計賬務處理理的中心環節節。近年來，存貨的的計價遇到了了不正常的干干擾。在中國國尚不健全的的市場上的不不良競爭方式式和以謀取個個人私利為目目的的回扣，使

22、使存貨的購入入價格神神秘秘秘、包羅萬萬象。現代商商品經濟時代代的商品貨幣幣交換由此而而變得曲折復復雜起來。應應該承認，回回扣這把利刃刃幾乎砍向了了所有的公有有制領域的采采購環節，造造成畸形的社社會現象：一一方面，公有有制企業承受受不了回扣所所帶來的“副作用”，不少企業業不得不停產產，乃至破產產；另一方面面，憑“權力資產”吃慣了回扣扣的人，變成成了腰纏幾十十萬、幾百萬萬、幾千萬的的“款爺”。社會主義義市場經濟條條件下的不正正當的個人資資本的原始積積累，比早年年歐洲的“圈地運動”來得還快。于于是，貪污犯犯被一批又一一批地送進了了他們不愿意意去的地方；即使如此，置置國家三令五五申法令于不不顧，鋌而走

23、走險者仍有人人在。貨幣的的誘惑力使一一些經不起市市場經濟考驗驗的人提前完完成了生命的的一次由生至至死的過程。當當我們將市場場經濟的蛀蟲蟲從我們的視視野中排除，使使市場保持正正常的交易氣氣氛，也使市市場的參人者者的心靈得到到應有的凈化化之后，存貨貨的計價才只只有方法問題題值得討論。案例分析為了使這里的討討論不受行業業特征不同所所帶來的影響響，在以下的的存貨計價案案例中，將存存貨設定為：以營業為目目的所購進之之商品。只要要這種商品沒沒有售出，而而公司握有其其所有權，不不論其存放何何地，均為企企業存貨。也也就是說，以以下案例存貨貨計價的討論論暫限定在商商貿企業。存貨計價方法很很多，歸納起起來，主要有

24、有如下幾種一、成本法即按照購入存貨貨的實際成本本來計價的方方法。個別計計價法、平均均成本法、先先進先出法、后后進先出法等等。(一)個別計價價法個別計價法亦稱稱分批識別法法。其應用過過程是假定存存貨的成本流流轉與實物流流轉相一致，以以辨認各批發發出存貨和期期末存貨所屬屬的購進批別別，分別按照照購入存貨時時所確定的單單位成本作為為計算各批發發出存貨和期期末存貨成本本的方法。見見表3-1的的有關資料：表3-1進貨批別進貨數量進貨單價進貨總成本銷貨數量存貨量（1）200件1元200元150件50件（2）300件1.5元450元240件60件（3）450件1.4元630元330件120件合計950件12

25、80元720件230件顯然，如果按照照個別計價法法來計算第一一批、第二批批、第三批存存貨的結存成成本，則計算算方法為：第一批的存貨結結存成本：1150=500(元)第二批的存貨結結存成本=11560=900(元)第三批的存貨結結存成本=114x1220=1688(元)該公司存貨結存存成本共計=50+900+168=3011(元)采用個別計價法法計算發出貨貨物的成本和和期末存貨的的成本比較合合理，但必須須以各批貨物物易于分辨為為前提。因此此，適用于容容易識別，存存貨種類不多多、單位成本本較高的成本本計價。 (二)平均成成本法平均成本法有加加權平均、移移動平均之分分。按加權平均法計計算表6-11所

26、例舉的結結存存貨的成成本為：單位存貨成本：1280950=1135(元元)存貨結存價值：135230=33105(元)按移動平均法計計算表1所例例舉的結存存存貨的成本為為：第一批進貨后的的存貨結存成成本=150=500（元）第二批進貨后的的存貨結存成成本=(500+450)(50+3300)110=1157.14(元)第三批進貨后的的存貨結存成成本=(1557.14+6330)(50+660+4500)230=3223.29(元)通過平均成本的的兩種不同計計算方法可以以看出，采用用加權平均法法，只在月末末一次計算加加權平均單價價，比較簡單單；但是，這這種方法平時時無法從賬上上直接看出發發出和結

27、存存存貨的單價及及金額，放松松了對存貨進進價的及時監監督。采用移移動平均法，雖雖然可便于了了解存貨的進進價；但每次次進貨都要計計算一次平均均單價，工作作量較大。(三)先進先出出法即以先購入的存存貨先發出的的假設為前提提，對發出以以及結存的存存貨進行計價價的方法。按按表6-1的的數據，用先先進先出法計計算各批存貨貨結存成本如如下：第一批進貨后的的存貨結存成成本=150=500(元)第二批進貨后的的存貨結存成成本=155110=1165(元)第三批進貨后的的存貨結存成成本-144230=3322(元)采用先進先出法法，存貨成本本是按照最近近購貨所確定定的，因此，能能比較接近現現行的市場價價值；同時

28、，企企業也不能隨隨意挑選存貨貨計價以調整整當期利潤。但但是，這種方方法的缺陷在在于核算工作作量較大；在在物價上漲時時，會高估企企業當期的利利潤和存貨結結存價值。(四)后進先出出法即假定后購進的的貨物先出售售進行計價的的一種方法。對對發出存貨按按最近購貨的的單價進行計計價的一種方方法。按表66-1資料，第第三批進貨后后，后進先出出法所計算的的存貨結存價價值為：1200+11530=2445(元)后進先出法的優優點在于，以以后進的存貨貨成本配合當當期收入，符符合成本與收收入相配合的的原則。但是是，由于賬面面上的存貨成成本是最原始始的成本，與與市價脫節，從從而造成報表表中的數據失失真。(五)計劃成本

29、本法計劃成本法是指指存貨的收、發發、存都按預預先制訂的計計劃成本計價價，同時，設設置存貨成本本差異類調整整賬戶，以反反映存貨實際際成本與計劃劃成本的差額額。存貨成本差異隨隨著采購存貨貨的入庫而形形成，也隨著著存貨出庫而而等比例的減減少。期初和和當期形成的的存貨成本差差異，應在當當期已發出存存貨和期末存存貨之間進行行分配。屬于于已轉出的存存貨成本差異異，從存貨成成本差異科目目轉入其他相相關科目。存存貨成本差異異分配率的計計算公式為：采用計劃成本法法進行存貨的的日常核算，可可以大大地簡簡化會計處理理工作，也有有利于監督、考考核采購部門門的工作業績績。尤其適用用于制造業的的存貨計價，在在我國運用廣廣

30、泛。但運用用這種方法的的首要前提就就是要制定合合理的計劃價價格。如計劃劃價格不合理理，就不利于于考核及監督督。二、成本與市價價孰低法即通過成本與市市價的比較當成本低低于市價時，以以成本作為存存貨結存價值值，當成本高高于市價時，以以市價作為存存貨結存成本本。具體有三三種方法可工工選擇：單項項比較法、分分類比較法、總總額比較法（見見表3-2）。表3-2存貨項目數量成 本可變現凈值單項比較法分類比較法總額比較法單價總額單價總額甲類存貨AB合計20050015530002500550087160035005100160025005100乙類存貨CD合計1000200062600040001000085

31、800010000180006000400010000總計1550023100141001510015500通過表32的的數據可以看看出，單項比比較法計算的的期末成本總總計最低，分分類比較法次次之，總額比比較法最高。其其原因在于，單單項比較法所所確定的均為為各項存貨的的最低價，據據此計算的結結果比較準確確；但由于這這種方法的工工作量大，在在存貨品種繁繁多的企業難難以運用。總總額比較法雖雖然比其他兩兩種方法都簡簡單，但由于于只依賴總額額作為取舍標標準，顯然過過于粗糙。分分類比較法則則介入這兩種種之間，具有有較強的可操操作性。當企業確定了某某種比較方法法并以此計算算存貨的期末末價值之后，按按照成本

32、與市市價孰低規則則，凡成本低低于可變現凈凈值的則不作作帳務處理，資資產負債表的的“存貨”項目仍按賬賬面價值列示示；凡可變現現凈值低于成成本，有兩種種方法可供選選擇：一是直直接轉銷法，即即將可變現凈凈值低于成本本的損失直接接轉銷存貨科科目，二是備備抵法，即對對于市價低于于成本的損失失不直接轉銷銷存貨科目，而而是用“存貨跌價損損失準備”科目進行備備抵。我國股股份有限公司司會計制度規規定中，設置置了“存貨跌價損損失準備”科目，每一一期末，通過過比較期末的的成本與可變變現凈值，計計算出應計提提的準備，再再與“存貨跌價損損失準備”余額比較，若若應提數大于于已提數，則則補提；反之之，應沖銷部部分已提數。提

33、提取或補提存存貨跌價損失失準備時，會會計分錄為：借：存貨跌價損損失貸：存貨跌價損損失準備沖回或轉銷存貨貨跌價損失時時借：存貨跌價損損失準備貸：存貨跌價損損失 三毛毛利率法這是用毛利率來來測算銷售毛毛利，并計算算發出存貨與與結存存貨成成本的一種方方法。廣泛應應用于商業批批發企業。運運用這種方法法所使用的毛毛利率可以是是前期實際毛毛利率，也可可以是本期計計劃毛利率。毛毛利率的計算算公式為：毛利率=銷售毛毛利銷售凈凈額。例如，某商場的的丙存貨期初初結存200000元，本本期購貨655000元，本本期銷貨1000000元元，上期該類類商品的毛利利率為25%，則：銷售毛利=100000025%=2250

34、00(元)本期銷售成本=1000000-250000=755000(元元)期末存貨成本=200000+650000-750000=100000(元元)顯然，毛利率法法適用于歷年年毛利率比較較穩定的企業業。在存在以以下情況時，也也可以巧妙運運用：企業遇到意外災災害，需要計計算存貨之損損失時。注冊會計師審計計，需要測試試被審計企業業存貨計算是是否恰當時。 (三)企業按月編編制報表，每每月實地盤點點存貨沒有實實際可操作性性時。 (四)進行會計報報表分析，計計算存貨周轉轉率而無存貨貨平均占用數數額時四、零售價法零售價法是指用用成本占零售售價的百分比比計算期末存存貨成本的一一種方法。例如，某商店的的一種

35、存貨的的成本與零售售價的比率為為70%，當當期的有關數數據如裹3-3所示。通過去3-3可可以完整地看看出運用零售售價法計算期期末存貨成本本的過程。一一般應用于百百貨店等零售售業，從而解解決貨物品種種類繁多，不不易實地盤點點的難題。表3-3項 目零 售 價成 本期初存貨本期進貨20000元+80000元元12000元+58000元元商品總額銷貨凈額100000元元-85000元元7000元期末存貨15000元15000元70%=110500（元元）案例點評1.任何做會計計工作都會直直接或間接涉涉及商品物資資的計價，因因此，存貨計計價是企業會會計必須掌握握的基本功之之一。在大千千世界眾多的的商品面

36、前，采采用何種計價價方法方便可可行是會計記記帳的選擇。本本案例集中介介紹了存貨計計價的方法，目目的在于通過過簡明易懂的的舉例，使學學員能夠全面面掌握存貨計計價的操作要要領，深刻理理解各種存貨貨計價的適用用條件。2.會計的職能能在于核算與與監督。存貨貨的計價為計計算一個時期期的銷貨成本本，從而計算算凈利潤找到到了依據；也也為正確反映映結存存貨的的實際價值，從從而真實反映映企業財務狀狀況提供了依依據。3.在我國的會會計實務中，商商業零售企業業廣泛采用售售價金額核算算法。即平時時商品存貨的的進、銷、存存均按售價記記賬，售價與與進價的差額額記入“商品進銷差差價”帳戶，期末末通過計算進進銷差價率的的方法

37、計算本本期已銷商品品應分攤的進進銷差價，并并據以調整本本期的銷貨成成本。進銷差差價率的計算算公式如下： 4.企企業會計的工工作不僅僅是是為所有者、債債權人、國家家機關提供反反映企業過去去經營活動的的信息，而且且要為企業管管理當局提供供經營決策的的信息。這就就需要企業會會計入員在滿滿足所有者、債債權人、國家家機關所要求求的財務信息息之外，隨時時為經營者的的經營決策提提供有實用性性的資產計價價信息。在這這些信息不能能列入資產負負債表的情況況下，會計入入員可以采取取企業內部自自用的輔助報報表或補充報報告的形式提提供給管理當當局。 案例例四 固定資資產核算特例例背景企業固定資產的的核算可以分分為以下幾

38、種種類型：(一一)固定資產產取得的核算算，具體包括括：(1)購購置固定資產產的核算；(2)自行建建造固定資產產的核算；(3)投資轉轉入固定資產產的核算；(4)融資租租人固定資產產的核算；(5)接受捐捐贈固定資產產的核算；(6)盤盈固固定資產的核核算。(二)固定資產折折舊的核算，即即按月編制“固定資產折折舊計算表”，并根據該該表所計算的的當月折舊額額，作相應的的會計轉賬分分錄。(三)固定資產修修理的核算，即即針對大、中中、小三種不不同范圍以及及不同時間長長短的修理費費，分別采取取相應的會計計核算。(四四)固定資產產處置的核算算，具體包括括：(1)固固定資產報廢廢的核算；(2)固定資資產變賣的核核

39、算。雖然各種會計教教科書都力爭爭例舉大量的的實例，以詳詳細說明企業業實際經濟業業務所引發的的固定資產賬賬務處理，但但仍舊無法包包羅固定資產產按算之萬象象。企業經濟濟活動的多樣樣性、偶發性性以及不可預預知性還是使使不少企業會會計在突如其其來的業務面面前茫然不知知所措。本案案例現將一定定代表性的固固定資產核算算業務特例在在此介紹：案例分析一 免稅進口車車有價出讓的的手續以及相相關帳務處理理A公司是一家外外商投資企業業，公司籌建建時，曾享受受了國家對外外商投資企業業的優惠政策策，免稅進口口了三輛“豐田”小客車，以以接送公司員員工上下班。公公司投入運營營之后，三輛輛小客只用上上了兩輛，閑閑置的一輛沒沒

40、有派上用場場。而當地的的一家國有獨獨資房地產開開發公司卻有有意購買這輛輛車。公司領領導經過研究究認為，本公公司免稅進口口的汽車一般般不能轉讓，如如果需要轉讓讓，必須經過過海關的批準準，如擅自轉轉讓，就有“走私”之嫌。在當當前國家正在在下決心打擊擊走私的關頭頭，企業決不不能以身試法法。可是，公公司資金也確確實不寬裕，如如能夠將“死車”變成“活錢”，對公司也也是有利的。AA公司總經理理讓會計小王王先了解一下下這個事情能能否操作，如如果能夠操作作，如何操作作為好。小王王先跑了一趟趟當地的外經經貿委，果然然，外經貿委委外企科的意意見與公司所所預料的一樣樣，即原則上上不能轉讓，如果必須轉讓也只能在外商投

41、資企業之間進行轉讓，而且也需要海關批準(因為海關有權對免稅的進口設備的使用進行監督)。小王又去了一趟趟海關，海關關的同志聽完完他的情況介介紹之后，讓讓公司將上述述情況以書面面形式向海關關提出申請，海海關可根據企企業申請和國國家的有關規規定補征關稅稅、消費稅以以及進口環節節的增值稅。補補稅之后的進進口車就可以以自由轉讓而而不受企業性性質等方面的的限制。同時時，海關的同同志根據小王王所介紹的豐豐田車的型號號查看了相關關的稅目和稅稅率，概算了了應補稅額。小小王將上述情情況如實報告告了公司總經經理。公司總經理經過過反復考慮后后還是愿意將將車轉讓給房房地產開發公公司。因為，該該車如不轉讓讓，每年公司司還

42、要繳納車車船使用稅、養養路費等稅費費，顯然是一一種不必要的的浪費；同時時，閑置車輛輛的保管也是是一件令人操操心的事情，在在無專人駕駛駛的情況下，又又有哪個司機機愿意多操一一份心來照顧顧這輛車呢?雖然房地產產開發公司愿愿意出資355萬元，扣除除補交的稅金金后只剩下220萬元，但但價格還是公公道的。再者者，隨著國產產車的價格競競爭，進口車車的市插競爭爭優勢將會衰衰落，如不盡盡快出手，可可能就再也賣賣不到這個價價位了。于是是，公司與買買方簽訂了車車輛轉讓合同同，并預收了了35萬元的的價款；向海海關申請辦理理了補交關稅稅、消費稅、增增值稅后，車車也隨即被買買主開走。剩剩下的問題就就是小王如何何進行賣車

43、的的會計核算了了。(一)將需要轉轉讓的豐田車車由“固定資產”轉入“固定資產清清理”由于該車已已辦理了車輛輛保險等必要要的手續，一一些已計入當當期公司費用用中的項目也也有必要重新新調整。小王王經過仔細審審查，列出有有關需要調整整的項目及金金額后，作如如下會計分錄錄：借：固定資產清清理 1502200貸：固定資產 11502000借：固定資產清清理 110000貸：管理費用 110000(二)收款的會會計處理(根根據所開的普普通發票)借：銀行存款 3500000貸：固定資產清清理 3550000(三)補交進口口環節關稅、消消費稅、增值值稅的會計處處理借：固定資產清清理補征關稅稅及消費稅 90000

44、0貸：銀行存款 900000借：固定資產清清理補征增值值稅 660000貸：銀行存款 600000(四)結轉固定定資產清理凈凈收益388800借：固定資產清清理 388800貸：營業外收入入出售固定定資產凈收益益 388800上述會汁業務處處理完畢之后后，小王又與與車輛買主一一起去保險公公司辦理了車車輛投保轉移移手續，養路路費、車船使使用稅的過戶戶手續。至此此，豐田車出出售的業務從從計劃到實施施就算全部結結束。二、 出包工工程完工結轉轉的會計考慮慮及帳務處理理小王所在的公司司在籌建期就就著手進行商商品庫房的土土建工程。該該工程采取公公開招標的方方式，以1550萬元人民民幣出包給了了宏建工程公公

45、司。工程開開工之后，小小王按照有關關規定，利用用“在建工程”賬戶記載與與承包單位的的工程結算。當當公司按規定定預付承包單單位的工程價價款時，小王王的會計處理理是：借：在建工程貸：銀行存款工程完工收到承承包單位工程程決算賬單小小王的會計處處理為：借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使使用時，小王王的賬務處理理遇到了以下下麻煩：由于于工程采取承承包方式，工工程造價固定定為150萬萬元。而該土土建工程具體體包括庫房、庫庫房院落道路路及圍墻，工工程決算書中中只標明了各各具體工程的的質量標準，并并沒有詳細列列示各具體工工程的造價。如如果按照該土土建工程的總總造價1500萬元借記固固定資產，其其固定資產明

46、明細該如何劃劃分呢？因為為，倉庫的庫庫房屬于“房產”，按規定需需要向稅務機機關繳納房產產稅，而院內內道路及圍墻墻屬于“建筑物”，按照規定定就不需要繳繳納房產稅。根根據(中華人人民共和國房房產稅暫行條條例)，從價價計征的各單單位房產稅是是按房產的原原值減除一定定比例后的余余值計征，而而小王所在地地區的房產稅稅是按以下公公式計算的：當年納稅額=應應稅房產原值值(1-300%)12%顯然，該工程如如果全部納入入固定資產中中的房屋類去去核算，就會會混淆納稅界界限，甚至造造成不必要的的企業損失。如如果小王自己己把握1500萬元的工程程造價分類標標準，憑“想當然”劃分房屋類類和建筑物類類的工程造價價，就會

47、冒會會計責任之風風險。搞不好好，還會有“偷稅、逃稅稅之嫌”。這種出力力不討好的事事是誰也不愿愿意做的。經經過反復思考考，小王認為為，宏建公司司應該承擔各各項具體工程程決算的編制制任務。他扣扣發了最后一一筆補付工程程款，提出要要承包單位做做出詳細的工工程決算，列列出每一個具具體工程的造造價；否則，就就暫停補付工工程款。這一一招果然靈驗驗，宏建公司司終于拿出了了令小王滿意意的工程決算算書。小王根根據該工程決決算書所列工工程造價明細細表，最終做做出如下會計計分錄：借：固定資產庫房 10000000固定資產建建筑物(圍墻墻) 2000000固定資產建建筑物(道路路) 3000000貸：在建工程 155

48、000000小王對出包完工工工程的以上上會計考慮以以及賬務處理理體現了小王王的會計工作作經驗也日顯顯成熟。經驗驗和挫折使小小王變得能夠夠自己保護自自己。這也是是任何會計工工作者在現實實環境下都無無法回避的重重要問題。三、對接受舊固固定資產的會會計考虐及相相關帳務處理理當企業接受投資資而取得舊固固定資產或購購人舊固定資資產的時候，企企業會計的考考慮往往是：“固定資產”賬戶的計價價到底采用什什么標準為好好?例如，某某中外合資經經營企業的合合營中方以舊舊廠房一幢作作為股權投資資，經合營各各方評議商定定，該廠房的的議定價格為為30萬元，重重置完全價值值為40萬元元。這時，該該合營企業的的會計考慮為為：

49、如果按照照重置完全價價值記固定資資產賬，就有有一個累計折折舊問題，而而一旦將本企企業沒有提取取的折舊反映映在本企業的的“累計折舊”賬戶，就使使“累計折舊”所反映的數數額不僅包括括本企業所提提取的固定資資產折舊，而而且還包括不不在本企業提提取的折舊。該該項業務如按按重置完全價價值記賬，賬賬務處理為：借：固定資產-廠房 4000000貸：實收資本中方資本本 33000000累計折舊 1000000按照這種處理方方式，該合營營企業在計提提固定資產折折舊時，可以以直接根據固固定資產賬面面原值乘上分分類折舊率，正正確地計算折折舊；但企業業“累計折舊”的貸方金額額，就不完全全是本企業自自提的折舊額額，還包

50、括從從其他單位“結轉”的部分。在在填列某些會會計報表時，就就不能直接根根據當期“累計折舊”的貸方發生生額簡單地判判斷折舊所提提供的“現金流量”。要判斷企企業當期的所所提折舊就要要分析累計折折舊的詳細內內容，或者分分別從“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目中獲獲取本期所提提折舊的相關關信息，這無無疑給編報工工作及分析工工作帶來一定定的麻煩。如果該合營企業業為避免“累計折舊”內容出現差差異所造成的的麻煩，而直直接采用議定定價格作為舊舊固定資產的的“原值”記賬，其會會計分錄為：借：固定資產廠房 3000000貸：實收資本中方 3000000這種賬務處理的的好處在于，記記賬簡單，可可以繼續保

51、持持企業“累計折舊”的金額屬企企業自提的折折舊。但是，企企業計提折舊舊時，如簡單單地用30萬萬元乘上稅法法所規定的最最低年限的分分類折舊率，就就會使各年所所計折舊小于于按40萬元元乘上稅法相相同分類折舊舊率而計提的的折舊額。從從而減少了國國家給予外商商投資企業的的折舊優惠。如如果用提高折折舊率的方式式來達到享用用國家折舊優優惠的目的，就就會引起許多多麻煩。一方方面，該項固固定資產不能能與其它固定定資產一樣運運用統一的分分類折舊率，使使企業折舊的的提取既有分分類折舊率又又有個別折舊舊率；另一方方面，只要企企業所確定的的個別折舊率率超過了稅法法所做出的限限制，稅務部部門、財政部部門、審計機機構等都

52、會對對此進行質疑疑，如企業的的解釋達不到到上述單位的的滿意，也有有可能出現節節外生枝的事事來。由此可見，接受受舊固定資產產的計賬價值值確定并不是是一個帶有隨隨意性的小事事，它始終影影響著企業會會計信息的準準確性、企業業會計操作的的規范性，甚甚至影響企業業與國家的利利益分配。從從權衡上述兩兩種賬務處理理的專家意見見上看，幾乎乎所有的專家家都傾向于按按照舊固定資資產原值(即即重置完全價價值)計賬。至至于“累計折舊”科目本身就就應該包括所所有的已提折折舊，不論是是在本企業提提取還是在外外企業提取。而而那種力求通通過“累計折舊”發生額直觀觀地確定當期期折舊所能夠夠提供現金流流量的設想，只只能建立在嚴嚴

53、格的假定環環境下。四、固定資產評評估的會計處處理(一)清產核資資評估的會計計處理當國有企業按照照國務院的統統一規定進行行清產核資時時，企業應在在“資本公積”科目下，設設置“清產核資評評估增值”明細科目。發發生的固定資資產評估增值值，借記“固定資產”，貸記“資本公積”。(二)投資評估估的會計處理理當國有企業以固固定資產對外外投資時，需需要在“資本公積”科目下，設設置“投資評估增增值”明細科目，以以核算企業用用非現金的實實物資產和無無形資產對外外投資評估確確認的價值大大于投出資產產賬面價值的的差額；該明明細科目的貸貸方發生額，反反映企業評估估增值；其借借方發生額，反反映企業轉讓讓或收回投資資時轉入

54、投資資收益的評估估增值余額。1企業以固定定資產對外投投資的賬務處處理評估確認的固定定資產凈值大大于投出資產產賬面凈值的的，按照評估估確認的固定定資產凈值和和應交納的增增值稅等流轉轉稅，借記“長期投資”，按照投出出固定資產已已提折舊，借借記“累計折舊”按照投出固固定資產的賬賬面原價和應應交納的增值值稅等流轉稅稅，貸記“固定賢產”、“應交稅金”，按照評估估確認的固定定資產凈值大大于投出資產產賬面凈值的的差額，貸記記“資本公積投資評估增增值”；如果評估估確認的固定定資產凈值小小于投出資產產賬面凈值，按按照評估確認認的固定資產產凈值和應交交納的增值稅稅等流轉稅，借借記“長期投資”、按照投出出固定資產已

55、已提折舊，借借記“累計折舊”，按照評估估確認的固定定資產凈值小小于投出資產產賬面凈值的的差額，借記記“營業外支出出投資評估估減值”，按照投出出固定資產的的賬面原價和和應交納的增增值稅等流轉轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目。2企業收回固固定資產的賬賬務處理企業如收回固定定資產，按確確定的固定資資產原價，借借記“固定資產”，按固定資資產累計折舊舊，貸記“累計折舊”，按長期投投資的賬面價價值，貸記“長期投資”，按確定的的固定資產凈凈值與長期投投資賬面價值值的差額，借借記(或貸記記)“投資收益”科目。案例點評1.市場環境使使企業固定資資產的核算內內容比計劃經經濟時期的固固定資產的調調入調出要

56、復復雜得多。尤尤其是當企業業開展以投資資為導向的資資本運營活動動之后，企業業會計面對許許多圍繞固定定資產核算的的業務，既要要學習和掌握握企業會計準準則和行業會會計制度，還還應該熟悉與與固定資產核核算業務有關關的其他法律律法規。那種種只會基本會會計業務而不不了解“邊緣”會計業務的的會計工作者者難以保證會會計核算的準準確性和及時時性。由于固固定資產是企企業的主要勞勞動資料，其其價值量比較較大，所以，核核算工作來不不得半點馬虎虎。2凡屬特例的的核算業務，往往往不具有社社會廣泛性。而而就是這些不不具有廣泛性性的會計業務務的實際動手手能力在很大大程度上反映映了財會人員員的業務素質質和水平。本本文所例舉的

57、的幾個特例，就就屬于許多企企業會計很少少能涉及的內內容。由于受受篇幅的限制制，在這里只只能把典型的的固定資產核核算的特例列列示以下，以以使學員對固固定資產核算算有一個更完完整的理解。案例五 增值稅稅專用發票及及應交增值稅稅背景我國實行憑國家家印發的增值值稅專用發票票注明的稅款款進行稅款抵抵扣制度以來來，企業法人人之間相互勾勾結偷騙國家家巨額稅款的的案件確實是是觸目驚心。據據稅收與企企業)19997年12期期所登載的案案例紀實報導導：19966年4月，山山西省榆次市市南關村新開開張了兩家企企業，一家為為榆次市中信信機械廠，另另一家為物資資佳麗有限公公司。中信機機械廠的企業業負責人在領領取營業執照

58、照的同時辦理理了稅務登記記證，經榆次次市國稅局審審批認定為一一般納稅人，期期限暫定一年年。物資佳麗麗有限公司在在領取營業執執照之后，卻卻不辦理稅務務登記。在開開業一年多的的時間里，兩兩家企業表演演了一連串偷偷稅丑劇。取取得一般納稅稅人資格的中中信機械廠，于于1996年年5月6日在在榆次市國稅稅局征收分局局辦稅服務大大廳領取萬元元版增值稅專專用發票一本本，以后填開開11份，作作廢14份，稅稅款分文未繳繳。經稅務機機關審定為欠欠稅29611037元元，定期緩繳繳。在這種情情況下，19996年8月月23日，該該廠第二次從從辦稅大廳領領取10萬元元版增值稅專專用發票一本本。這時，物物資佳麗公司司經理伙

59、同他他人經營生鐵鐵發往河北唐唐山。購進生生鐵的唐山廠廠家索要增值值稅專用發票票，而物資佳佳麗公司沒有有辦理稅務登登記，更談不不上被認定為為一般納稅人人，自然開不不出增值稅專專用發票。為為了生意順利利成交，物資資佳麗公司的的負責人范小小虎找到了中中信機械廠的的負責人孫俊俊華，要孫俊俊華用中信機機械廠領取的的專用發票開開給唐山的購購生鐵廠家，條條件是每噸付付給孫俊華440元。孫俊俊華無視國家家有關增值稅稅專用發票使使用開具方面面的法規，也也不吸取新稅稅制推行以來來在增值稅專專用發票上翻翻車栽人犯罪罪判刑的前車車之鑒，竟然然滿口答應。先先后為范小虎虎填開售生鐵鐵專用發票88份，數量77400噸，價價

60、款將近8551萬元，稅稅款1235萬元。而而在存根聯上上只填開了數數量740噸噸，價款7882萬元，稅稅款1l.44萬元。孫俊俊華從中收取取非法所得近近30萬元，而而那1144萬元稅款也也不申報不繳繳納。同時，唐唐山方面將88份發票如數數抵扣，范小小虎侵吞稅款款12355萬元。為了有效制止不不法之徒利用用增值稅專用用發票偷稅，動動員全社會的的方方面面自自覺抵制偷稅稅，國家稅務務總局于19997年8月月8日以國稅稅發(19997)1344號文件的形形式，闡明了了以下處理決決定：(一)受票方利利用他人虛開開的專用發票票，向稅務機機關申報抵扣扣稅款進行偷偷稅的，應當當依照中華華人民共和國國稅收征收管