1、制藥企業稅負情況分析及納稅籌劃思考李蕊江蘇康緣集團有限責任公司 對于企業而言，納稅是企業的義務，但同時也意味著企業成本支出的增加，利潤水平下降。對醫藥制造企業的長期發展起至關重要作用的問題是：如何在當前經濟環境下，在提高收入的同時盡量壓低成本。其中稅收成本是企業經營成本的一個重要組成部分， 為了使醫藥制造企業既減輕了納稅負擔增加了利潤，又最大限度的規避納稅風險，對企業的稅收成本進行有效的稅務籌劃， 對企業的發展和其目標的實現有著巨大的推動作用。一、某藥業稅負情況分析公司經營狀況。某業股份有限公司經由江蘇省人民政府批準的一家集中藥研發、 生產、貿易為一體的大型中藥企業，國家重點高新技術企業、國內

2、股上市公司。公司擁有全國知名的膠囊和注射劑等主導產品，經營范圍包括片劑、膠囊劑、軟膠囊劑、顆粒劑、口服液、糖漿劑、丸劑、（濃縮丸、微丸）、合劑、茶劑、煎膏劑、大容量注射劑、小容量注射劑、凍干粉針劑的制造、銷售；中藥前處理、提取，中藥粉碎、干燥（限分支機構經營）、自產產品及相關技術的出口業務、本企業生產科研所需要的原輔材料、機械設備、儀器儀表、零配件及相關產品的進口業務。公司的主要稅種及分析情況。公司適用的主要稅費有：增值稅、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、房產稅、印花稅、土地使用稅、企業所得稅。 公司的稅收情況占公司主營業務收入的比例代表一個公司總體的稅負情況。 年公司稅負分別為，其稅負相

3、當重。稅負過高，使得企業能用于經營活動的資金就比較少，長此下去將會嚴重制約企業的發展。我國醫藥制造業納稅籌劃分析。通過分析我們發現，醫藥制造行業在新藥研發、 中藥制造以及過期藥品處理等方面存在著較大的稅務籌劃空間。 從行業大類上劃分醫藥制造業屬于制造業， 醫藥制造業與普通制造業基本相似， 沒有顯著的差別， 涉稅方面主要包括增值稅、企業所得稅、城建稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅和房產稅等。同時，由于藥品這一商品的特殊性質，醫藥制造行業也被賦予了不同于普通制造行業的特點。 我們的納稅籌劃基于對制藥行業進行的分析以及該行業特殊的經營特點和經營戰略展開。二、某藥業公司納稅籌劃企業所得稅納稅籌劃分析

4、。稅率的籌劃。新企業所得稅法規定，國家重點扶持的高新技術企業減按征收企業所得稅。根據新所得稅法實施條例， 只有符合高新技術企業認定管理辦法的要求，并且屬于國家重點支持的高新技術領域 所規定的范圍， 企業才可享受的優惠稅率。高新技術領域包括生物與新醫藥技術，且都屬于重點支持的高新技術領域，具體包括醫藥、天然藥物、生物技術、中藥和化學藥及醫療器械等項目。 由此可以界定， 醫藥制造行業的重要領域大多歸屬于國家重點扶持的高新技術領域的范圍，所以醫療制造企業在滿足高新技術企業認定標準的條件下， 醫療制造企業可以適用于的低所得稅率來實現稅收成本的降低。折舊方法的籌劃。首先，醫藥制藥企業可以根據企業固定資產

5、的性質和使用情況， 在制定固定資產折舊政策時選擇一個較低的殘值率。其次，可以根據企業固定資產更新換代的頻次，針對符合規定條件的固定資產項目， 在不違反企業財務管理目標的前提下，采取縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法、年數總和法來加速計提折舊，以獲得盡可能大的稅收利益。研發費用的籌劃。國家為了鼓勵高新技術企業技術創新，給予了科研經費方面的稅收優惠政策。國稅發號文第四條規定： “企業從事國家重點支持的高新技術領域和國家發展改革委員會等部門公布的 當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（年度）規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的新產品設計費、 新工藝規程制定等八個方面的費用支出，

6、允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。 在具體操作過程中，按照八個方面具體的要求，嚴格區分、認真歸集，爭取做到屬于研發費用的一項不漏， 對于從會計核算角度應該作為研究開發費歸集，但又不屬于八項費用范圍的堅決不予加計扣除， 切實用足用好這項優惠政策。建立銷售公司的籌劃。依托現有市場網絡、人力資源，把企業銷售部門分離出去， 成立一個獨立核算的銷售公司。 雖然增加了一道銷售收入，但由于增值稅是逐環節征稅，逐環節抵扣，只就增值部分征稅，所以不會增加增值稅的稅負， 公司整體的利潤總額也不改變。但廣告費、業務宣傳費、業務招待費將分別以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額， 其扣除限額增加將十分顯著

7、， 這樣既可解決公司三項費用超支多繳稅問題， 又可充分利用公司營銷人才優勢和客戶渠道，符合社會化專業分工的要求，有利于企業做大做強。增值稅納稅籌劃分析。中藥購進環節籌劃。 某藥業的主導產品是膠囊和注射劑等中成藥品種，中成藥的銷售收入占公司全年銷售收人的以上。由此，如果能在企業中成藥業務中進行有目的的增值稅籌劃，那么對企業降低增值稅稅負將起到絕對性作用。在現行增值稅稅制下， 中藥制藥企業獲得增值稅優惠空間的環節在于其原材料購進環節。 中藥制藥企業的原材料大多是中藥材， 而中藥材屬于農產品，農業產品，適用的低進項稅稅率。如果農產品是農業生產者自產銷售的還可免交增值稅， 相關法律法規還規定了企業在購

8、進農產品時， 購貨方計算抵扣進項稅額的方法因銷售方和開具發票方式的不同也有相應的不同。 比如藥品生產企業收購農業生產者的初級農產品進行再加工， 可以自行填開農副產品收購發票， 作為抵扣進項稅額的優惠政策。 制藥企業可以在這些政策的條件提供的稅務籌劃空間的條件下選擇有利于自身的購進方式和操作方法來實現稅收成本降低。過期藥品處理籌劃。藥品是一種非常特殊的商品，對于過期或鄰近效期的藥品， 制藥企業都負有退換的責任。 公司可以采取新舊藥品無償置換方式“銷售”新藥品。企業用新藥品直接無償置換過期藥品方式，既不涉及新藥品的銷售，也不涉及舊藥品的回收。采取無償置換來實現稅收優化， 制定并實施有效的稅務籌劃方案，無論是對醫藥制造企業的長期發展，還是其短期經營， 都起著至