1、 新舊舊會計準則會會計科目的變變化及對財務務報表的影響響第一節 導言本講主要內容本講主要內容3一、會計的黑黑箱之迷（一）為什么需需要會計？ 1、 節約市場場的信息搜索索成本 2、 資源有效效配置（借款款與放貸） 3、 企業形式式的發展與會會計（鑒證） （1）個人獨資資（簡單活動動、借貸信用） （2）合伙制（合合伙人間） （3）公司制（企企業與股東） （二）會計系統統是什么？ 1、信息系統鏡子與照照相機（具有有相對性） 2、管理活動（對對資金的控制制） 3、一個黑箱 決策有用會計信息決策有用會計信息會計系統會計系統 二、如何解開黑黑箱之謎（一）披露的程程序1、 確認：初初始確認與再再確認（起名名

2、字） 2、 計量：會會計的瓶頸（描描述狀況） 3、 記錄：編編制分錄（記記下日常生活活） 4、 報告：三三個報表（匯匯報情況） （二） 會計核核算對象（會會計要素） 資產、負債、所所有者權益、收收入、費用、利利潤 第二節 新企業業會計準則的的主要變化一、新準則的核核心思想1、會計的產生生：信息搜索索成本的節約約2、準則變化的的歷程（1999219998（公允允價值）22001（歷歷史成本）2006（公公允價值） 3、會計本質屬屬性是如實反反映，而非其其他功能（關關聯方交易、壞壞賬）二、新準則的特特點1、強調會計要要素的確認條條件（可能性性的確定與計計量的可靠性性判斷）2、由利潤表核核心轉為資產

3、產負債表核心心3、強調多種計計量屬性的綜綜合運用（歷歷史成本、重重置成本、可可變現凈值、現現值、公允價價值）三、新企業會計計準則對財務務報告的關鍵鍵影響1、公允價值2、實際利率（現現值強調貨幣幣時間價值，如如特殊收入）3、資產減值4、會計銷售與與視同銷售5、資本公積、利利得與損失6、金融資產與與長期股權投投資7、區分收入與與負債，資產產與費用8、配比原則（無無形資產攤銷銷的變化）四、財務報告與與財務報表1、財務報告包包括：財務報報表、報表附附注與財務情情況說明書。2、我國的財務務報表體系包包括：資產負負債表、利潤潤表、現金流流量表與股東東權益變動表表，以及報表表附注。3、財務報表可可以分為：個

4、個別財務報表表與合并財務務報表，年度度財務報表與與中期財務報報表第二節 新舊舊準則的項目目比較與分析析一、會計要素及及其確認資產Assetss（一）定義要件件1、 企業控制制或擁有的經經濟資源 2、 過去的交交易或事項形形成 3、 預期給企企業帶來經濟濟利益的流入入（二） 確認條條件 1、與該資源有有關的經濟利利益很可能流流入企業 2、資源的成本本與價值能夠夠可靠計量 （三）新舊準則則的資產項目目比較與分析析1、流動資產舊準則新準則貨幣資金貨幣資金短期投資交易性金融資產產應收票據應收票據應收股利應收股利應收利息應收利息應收賬款應收賬款其他應收款其他應收款預付賬款預付賬款應收補貼款存貨存貨待攤費

5、用一年內到期的長長期債券投資資一年內到期的非非流動資產其他流動資產其他流動資產2、非流動資產產舊準則新準則長期投資：可供出售金融資資產長期股權投資長期股權投資長期債權投資持有至到期投資資長期投資合計長期應收款投資性房地產固定資產原價固定資產減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減減值準備固定資產凈額工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產清理固定資產清理無形資產無形資產開發支出商譽長期待攤費用長期待攤費用其他長期資產其他非流動資產產 遞延稅項：遞延所得稅資產產遞延稅款借項3、需要重點關關注的內容（1）有關資產產的計價。第一、新準則下下，所有的資資產負債表的的資產項目都都應以凈值表表示（即扣除除各

6、項準備與與累計折舊或或者累計攤銷銷后的余額）。第二、壞賬準備備分別計入應應收賬款與其其他應收款。第三、延遲付款款取得的資產產，可能需要要考慮現值。（2）有關待攤攤費用。待攤攤費用原用來來反映一年內內需分攤的費費用，強調配配比原則與權權責發生制原原則。但新準準則下，直接接在款項支付付時一次性記記費用，強調調重要性原則則。（3）有關無形形資產。無形資產有以下下主要變化：第一、累計攤銷銷的計提。第二、攤銷方法法可以不遵循循直線法（區區分管理目的的無形資產與與生產目的無無形資產）。第三、可能存在在殘值（存在在購買承諾，或或能根據活躍躍市場估計其其殘值價值）。第四、土地使用用權不轉計入入在建工程，除除非

7、難以分配配。第五、研發支出出的資本化問問題。開發支支出滿足五個個條件能夠資資本化（尚未未研發完成暫暫計入開發支支出）：技術上可行具有完成開發發并使用或出出售的意圖證實其能產生生經濟利益有足夠的資源源（技術、財財務）支持開發支出能夠夠刻可靠計量量第六、關于商譽譽。無形資產產是指企業擁擁有或控制的的沒有實物形形態的可辨認認，非貨幣性性資產。無形形資產準則不不再規范商譽譽的問題。第三節 新舊舊準則的項目目比較與分析析一、會計要素及及其確認資產Assetss3、需要重點關關注的內容（4）關于投資資。新準則下的投資資分別包括：交易性金融資資產：核算企企業持有的為為交易目的持持有的債券投投資、股票投投資、

8、基金投投資等交易性性金融資產的的公允價值。（公允價值計價）持有到期投資資：到期日固固定、回收金金額固定或可可確定，企業業有明確意圖圖和能力將其其持有至到期期的非衍生金金融資產。（現現值計價）可供出售金融融資產：不屬屬于上兩類的的金融資產。（結結合上面兩種種金融資產的的計價特點）長期股權投資資其中，長期股權權投資的核算算方法有明顯顯變化：條件新準則舊準則控制成本法權益法共同控制、重大大影響權益法權益法無控制、無共同同控制、無重重大影響，且且公允價值不不能可靠的取取得成本法成本法無控制、無共同同控制、無重重大影響，且且公允價值能能可靠的取得得金融資產的核算算成本法（5）關于固定定資產新準則下固定資

9、資產主要在確確認與計量方方面存在變化化：第一、進行固定定資產計價時時，考慮棄置置費用。棄置費用是未來來的一項義務務支出，需要要折現（復利利現值系數）后后計入固定資資產的賬面價價值。【案例】如某設施在建造造時總成本為為1000萬元元，預計300年后，該設設施報廢，需需要500萬的環環境維護支出出。假設市場場利率5%。因此，該該設施入賬成成本為10000+5000（1+5%）-30第二、在建工程程結轉固定資資產的時點更更為明確。【案例】某國有上市公司司財務報表上上的在建工程程項目一直掛掛賬，且金額額逐年穩步上上升。請問：可能是何何原因造成的的？如該公司司財務老總解解釋，與承建建商之間存在在債務糾紛

10、，一一直尚未辦理理竣工決算，無無法取得準確確的賬面價值值，此說法是是否合理？（1）固定資產產的實體建造造（包括安裝裝）工作已經經全部完成或或者實質上已已經完成；（2）所購建的的固定資產與與設計要求或或合同要求相相符或基本相相符，即使有有極個別與設設計或合同要要求不相符的的地方，也不不影響其正常常使用；（3）繼續發生生在所購建固固定資產上的的支出金額很很少或幾乎不不再發第四節 新舊舊準則的項目目比較與分析析二、會計要素及及其確認負債 （Liabillity）（一）定義要件件1、企業承擔的的現實義務2、清償負債預預期會導致經經濟利益流出出企業強調經濟利益益“流出”，無流出不不能算作負債債流出經濟利

11、益益的金額作為為負債的計量量基礎，而非非現實義務本本身的金額3、由企業過去去的交易或事事項形成的（借款約定是負負債嗎？）（二）確認條件件1、與該現實義義務有關的經經濟利益很可可能流出企業業2、未來流出的的經濟利益的的金額能夠可可靠計量（三）新舊準則則的負債項目目比較與分析析1、流動負債舊準則新準則短期借款短期借款應付票據應付票據應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款應付工資應付職工薪酬應付福利費應付股利應付股利應交稅金應交稅費其他應交款其他應付款其他應付款預提費用應付利息預計負債一年內到期的長長期負債一年內到期的非非流動負債其他流動負債其他流動負債2、非流動負債債 舊準則新準則長期借款長期借款應付債

12、券應付債券長期應付款長期應付款專項應付款專項應付款預計負債遞延稅款貸項遞延所得稅負債債其他長期負債其他非流動負債債3、負債部分應應重點關注以以下內容（1）應付工資資與應付福利利費合并改為為應付職工薪薪酬項目（2）應交稅金金與其他應交交款合并改為為應交稅費項項目（3）預提的利利息費用直接接改為應付利利息項目（4）預計負債債由流動負債債改為非流動動負債項目（5）長期負債債一般情況需需要以現值計計價三、會計要素及及其確認所有者權益益 （StockhholderrsEquityy）（一）定義要件件所有者權益是資資產扣除負債債后的凈額，是是所有者對企企業資產的剩剩余所有權。（二）所有者權權益包括股本（實

13、收資本部分）資本公積（溢價）股本（實收資本部分）資本公積（溢價）投入資本投入資本盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤所有者權益留存收益所有者權益留存收益直接導致所有者權益發生增減變動的直接導致所有者權益發生增減變動的與投入資本或者分配利潤無關的利得或者損失如：可供出售金融資產的公允價值變動計入資本公積直接計入所有者權益的利得和 損失收益（三）主要變化化1、取消公益金金2、增加庫存股股，作為所有有者權益的減減項第三節 新舊舊準則的項目目比較與分析析四、會計要素及及其確認收入 （Revenuue）（一）定義要件件1、收入應當是是企業日常活活動中形成的的 2、收入應當會會導致經濟利利益的流入，該該流

14、入不包括括所有者投入入的資本 3、最終導致所所有者權益的的增加 （二）確認條件件（各種收入入存在具體確確認條件）1、與收入有關關的經濟利益益很可能流入企企業 2、其結果是資資產增加或者者負債的減少少（舉例） 3、經濟利益的的流入能夠可可靠計量 五、會計要素及及其確認費用（Expensse）（一）定義要件件1、費用應當是是企業日常活活動中形成的的 2、費用應當會會導致經濟利利益的流出，該該流出不包括括向所有者分分配的利潤 3、最終導致所所有者權益的的減少 （二）確認條件件1、與費用有關關的經濟利益益很可能流出出企業 2、其結果是資資產減少或者者負債的增加加（舉例） 3、經濟利益的的流出能夠可可靠

15、計量 六、會計要素及及其確認利潤（Profitt）1、利潤是企業業一個會計期期間的經營成成果。2、利潤收入入費用利利得損失3、注意區別利利得與收入、損損失與費用七、新舊準則的的損益項目比比較與分析利潤表舊準則新準則一、主營業務收收入一、營業收入減：主營業務成成本減：營業成本主營業務稅金及及附加營業稅金及附加加二、主營業務利利潤銷售費用加：其他業務利利潤管理費用減：營業費用財務費用管理費用資產減值損失財務費用加：公允價值變變動損益三、營業利潤投資收益加：投資收益二、營業利潤補貼收入加：營業外收入入營業外收入減：營業外支出出減：營業外支出出其中：非流動資資產處置損失失四、利潤總額三、利潤總額減：所

16、得稅減：所得稅費用用五、凈利潤四、凈利潤2、利潤表項目目應重點關注注以下內容（1）不再區分分主營業務與與其他業務（2）改“其他他業務支出”為“其他業務成成本”（3）無論是主主營業務還是是其他業務的的稅金都計入入“營業稅金與與附加”，其他業務務的稅金不再再進入“其他業務成成本”（4）增設專門門的資產減值值損失（區分分營業外支出出）與公允價價值變動損益益（并視為營營業利潤的組組成部分）計計入營業利潤潤中，區別于于利得損失。（5）營業費用用改為專門的的銷售費用（6）利潤表的的計量非常強調收入與與負債的區別別收入確認（發貨貨與收款）與與計量的標準準如：售后回購的的處理發出商品時 借：銀行存存款 貸：其

17、其他應付款 應交稅費費應交增值值稅（銷項稅稅額） 同時 借：發出商商品 貸：庫庫存商品 回購價格大大于原售價的的差額，應在在回購期間按按期計提利息息費用，計入入當期財務費費用 借：財務費費用 貸：其其他應付款 回購商品時時 借借：財務費用用（最后一期期計提的利息息費用） 貸：其他他應付款 借借：庫存商品品 貸：發出出商品 同同時 借借：其他應付付款 應交交稅費應交增值值稅（進項稅稅額） 貸：銀行行存款第四節 財務務報告一、財務報告資產負債表表資產負債表（分分析）資產負債、所有者權權益流動資產負債其中：流動負債債 非流動負負債非流動資產所有者權益合計欄合計欄資產負債所所有者權益（靜態與時點）二、

18、財務報告利潤表利潤表（分析）收入減：費用、成本本營業利潤減：損失（加：利得）凈利潤利潤收入費費用利得損失（動態態與時期）三、財務報告現金流量表表現金流量表（各各項目的正、負負判斷）經營活動現金凈凈流量投資活動現金凈凈流量籌資活動現金凈凈流量本期現金凈流量量1、企業發展階階段2、企業成熟階階段3、企業衰退階階段第五節 會計信信息的質量標標準可比性可比性可理解性可靠性相關性決策有用性重要性效益成本一、相關與可靠靠的權衡（公公允價值與歷歷史成本）1、相關性：及及時、預測、反反饋2、可靠性：中中立、可驗證證、如實反映映（1）兩者的權權衡（2）建造物與與貸款A公司B公司建造物a （11980年建建）50

19、0萬元建筑物b （22006年建建）4000萬元二、有關可比性性1、狹義“可比比”與“一致”2、絕對真實、相相對真實與可可比性3、一致性的運運用三、案例：壞賬賬計提與利潤潤調節【案例】某企業業2007年期期末凈資產11 000萬元，凈凈利潤4000萬元（其中中380萬為營營業外收支凈凈額），同業業凈資產收益益率10%。企業業剛取得的應應收賬款5000萬元，尚尚未計提壞賬賬準備。20008年虧損損20萬元，且且凈資產水平平不變。第六節 報表閱閱讀與分析概概述一、償債能力（一）長期能力力 1、資產負債率率資產與負債債的構成分析析 2、插入資產負負債表的簡表表（在前面課課件中） （二）短期能力力 流

20、動比率速速動比率現金償債比比率 二、盈利能力 （一） 盈利質質量 （二） 盈利結結構 1、營業利潤與與稅前利潤的的關系 2、各種費用的的權衡 三、案例利 潤 表編制單位：湖北北巨浪公司 20077年 金額額單位：人民民幣萬元項 目本年金額上年金額一、營業收入39923721減：營業成本26802500營業稅金及附加加銷售費用3220管理費用980821財務費用8570資產減值損失加：公允價值變變動損益 投資收收益二、營業利潤加：營業外收入入減：營業外支出出其中：非流動資資產處置損失失三、利潤總額315310減：所得稅費用用114112四、凈利潤201198五、每股收益（一）基本每股股收益 （二）稀稀釋每股收益益資 產 負 債債 表編制單位：湖北北巨浪公司 22007年112月31日日 金金額單位：人人民幣萬元資 產期末余額年初余額負債及所有者權權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金178175 短期借款220206 交易性金融融資