1、 第26頁第十三章固定定資產本章的主要要內容包括：一是固固定資產概述述。兩個特征征（同時滿足足）。 二是固定資資產的取得。 三是固固定資產折舊舊。折舊方法法。 四四是固定資產產的后續支出出。固定資產產的后續支出出包括資本化化的后續支出出和費用化的的后續支出兩兩種形式。 五是固固定資產的處處置。固定資資產處置包括括固定資產的的出售、轉讓讓、報廢和毀毀損等。 第一節固定資資產概述一、固定資資產的概念及及特征 企企業持有固定定資產的目的的是為了生產產商品、提供供勞務、出租租或經營管理理的需要，而而不像商品一一樣是為了對對外出售。這這一特征是固固定資產區別別于商品等流流動資產的重重要標志。 企業業使用

2、固定資資產的期限較較長，使用壽壽命一般超過過一個會計年年度。這一特特征表明企業業固定資產的的收益期超過過一年，能在在一年以上的的時間里為企企業創造經濟濟利益。 價值的的高低不再成成為判斷固定定資產的標準準。二、固定定資產的確認認首先要要符合固定資資產定義，其其次同時滿足足下列條件：（多選、區區別于特征） 1.與與該固定資產產有關的經濟濟利益很可能能流入企業；最基本特征征。主要依據據是否取得固固定資產的所所有權是判斷斷與固定資產產所有權相關關的風險和報報酬轉移給了了企業的一個個重要標志。2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。一項基本條件。 注意： 1.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同

3、方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 2.與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。 三、固定資產的分類主要有以下幾種分類方法： （一）按經濟用途分類 1.生產經營用固定資產。 2.非生產經營用固定資產。 （二）按使用情況分類 1.使用中：季節性停用、大修理停用、出租、內部替換使用的固定資產也屬于。2.未使用：新增、改擴建。 3.不需用。 （三）按所有權分類 1.自有固定資產。 2.租入固定資產（融資租入）。 （四）綜合分類 1.生產經營用固定資產。 2.非

4、生產經營用固定資產。 3.租出固定資產。 4.不需用固定資產。 5.未使用固定資產。 6土地。 7.融資租入固定資產。 由于企業的經營性質不同，經營規模各異，對固定資產的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產目錄，進行固定資產核算的依據。 四、固定資產科目設置1.“固定資產”科目； 2.“累計折舊”科目； 3.“工程物資”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定資產清理”科目。 第二節固定資資產的取得固定資產的的取得有外購購、自行建造造、投資者投投入、接受捐捐贈、非貨幣幣性資產交換換、債務重組組、企業合并并、融資租賃賃等方式。本本書重點介紹紹企業外購、投

5、投資者投入等等方式取得固固定資產的核核算。 一、外購固固定資產（一）外購購固定資產成成本的確定 成本買價相關關稅費裝卸卸費運輸費費安裝費專業人員服服務費等 涉及到到的增值稅的的處理。如果果企業為增值值稅一般納稅稅人，則企業業購入的生產產經營用的動動產（如機器器設備等）支支付的進項稅稅額是可以抵抵扣的，不需需要計入到購購入的固定資資產成本中。如如果是不動產產或非生產經經營用的動產產，增值稅仍仍然應該納入入固定資產成成本中。 （二）外外購固定資產產的賬務處理理 1.外購不需要要安裝的固定定資產 購入不需要要安裝的固定定資產，應按按購入時實際際支付的價款款，包括支付付的買價、進進口關稅等相相關稅費，

6、以以及為使固定定資產達到預預定可使用狀狀態前所發生生的可直接歸歸屬于該資產產的其他支出出，作為固定定資產的入賬賬價值，借記記“固定資產產”科目，按按照可以抵扣扣的增值稅進進項稅額，借借記“應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額）”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。 【例133-1】企業業購入不需要要安裝的設備備一臺，價款款10 0000元，支付付的增值稅11 700元元，另支付運運輸費3000元，包裝費費500元。款款項以銀行存存款支付。 答疑編號號284511301011正確答案案該固固定資產的原原價10 0003300500010 800（元元） 借借：固定資產產100 800 應應交稅費應

7、交增值值稅（進項稅稅額） 11 700 貸：銀行存存款112 5000 2.外購需要安安裝的固定資資產 成成本購買成成本安裝成成本相關稅稅費 【例例13-2】某某企業購入一一臺需要安裝裝的設備，取取得的增值稅稅專用發票上上注明的設備備買價為500 000元元，增值稅額額為8 5000元，支付付的運輸費為為1 3000元。設備由由供貨商安排排，支付安裝裝費4 3000元。款項項均以銀行存存款支付。假假設該企業為為增值稅一般般納稅人，編編制會計分錄錄如下： 答疑編號號284511301022正確答案案（11）支付設備備價款、稅金金、運輸費： 金額合計計50 00001 300551 3000（元）

8、 借：在建建工程 51 3300 應交稅稅費應應交增值稅（進進項稅額） 8 5500 貸：銀銀行存款 59 800 （2）支支付安裝費： 借：在建建工程 4 3300 貸：銀銀行存款 4 300 （3）設設備安裝完畢畢交付使用： 確定的固固定資產價值值為51 30044 30055 6000（元） 借：固固定資產 555 600 貸貸：在建工程程 55 6000 二、投資資者投入的固固定資產 投資者者投入的固定定資產，應按按投資合同或或協議約定價價值確定成本本，但合同或或協議約定價價值不公允的的除外。 【例133-3】甲企企業收到乙企企業作為資本本投入的不需需要安裝的機機器設備一臺臺。該設備按

9、按投資合同或或協議確認的的價值為622 000元元。甲企業編編制如下會計計分錄： 答疑編號號284511301033正確答案案借：固定資產 622 000 貸貸：實收資本本乙企業業662 0000 【例例題多選題題】下列應當當計入外購需需要安裝設備備原始價值核核算的有（ ）。 A.專業人人員服務費 B.安安裝成本 C.該該固定資產增增值稅的進項項稅 DD.運輸費 答疑編號號284511301044正確答案案ABD答案解解析該固定定資產增值稅稅的進項稅可可以抵扣，不不計入固定資資產成本。 【例題題多選題】企企業自建倉庫庫一座，發生生下列費用，應應通過“在建建工程”核算算的有（）。 A.領領用工程

10、物資資260 0000元 B.支付付工程人員工工資35 0000元 C.達到到預計使用狀狀態前的工程程借款利息支支出12 0000元 D.達到到預計使用狀狀態后的工程程借款利息支支出9 0000元 答疑編號號284511301055正確答案案ABC【例題單選題】投投資者投入的的固定資產按按（）作為為入賬價值。 A.折折余價值 B.市場場價格 C.預計未未來現金流量量現值 D.投資合合同或協議約約定的價值 答疑編號號284511301066正確答案案D答案解析投資者投入入的固定資產產按投資合同同或協議約定定的價值作為為入賬價值。 第三節固定資資產折舊一、固定資資產折舊的概概念折舊舊是指在固定定資

11、產的使用用壽命內，按按照確定的方方法對應計折折舊額進行系系統分攤。應應計折舊額是是指應當計提提折舊的固定定資產原價扣扣除其預計凈凈殘值后的金金額。已計提提減值準備的的固定資產，還還應當扣除已已計提的固定定資產減值準準備累計金額額。 二、影響響固定資產折折舊的因素 固定資資產的使用壽壽命。固定資資產的使用壽壽命是指企業業使用固定資資產的預計期期間，或者該該固定資產所所能生產產品品或提供勞務務的數量。企企業確定固定定資產使用壽壽命時，應當當考慮下列因因素： 1.該項資資產預計生產產能力或實物物產量； 2.該項項資產預計有有形損耗，如如設備使用中中發生磨損、房房屋建筑物受受到自然侵蝕蝕等； 3.該項

12、資資產預計無形形損耗，如因因新技術的出出現而使現有有的資產技術術水平相對陳陳舊、市場需需求變化使產產品過時等； 4.法律或者類類似規定對該該項資產使用用的限制。 總之，企企業應當根據據固定資產的的性質和使用用情況，合理理確定固定資資產的使用壽壽命和預計凈凈殘值。固定定資產的使用用壽命、預計計凈殘值一經經確定，不得得隨意變更。【例題單選題】固定資產凈殘值的計算方法是（）。 A.固定資產實際殘值收入實際清理費用 B.固定資產預計殘值收入預計清理費用 C.固定資產實際殘值收入預計清理費用 D.固定資產預計殘值收入實際清理費用 答疑編號號284511301077正確答案案B三、固定定資產折舊的的范圍（

13、一一）折舊的空空間范圍 除以下情情況外，企業業應當對所有有固定資產計計提折舊：1.已提提足折舊仍繼繼續使用的固固定資產；2.單獨獨計價入賬的的土地。（二）折舊舊的時間范圍圍： 11.固定資產產一般應當按按月計提折舊舊，當月增加加的固定資產產，當月不計計提折舊，從從下月起計提提折舊；當月月減少的固定定資產，當月月仍計提折舊舊，從下月起起不計提折舊舊。2.固定定資產提足折折舊后，不論論能否繼續使使用，均不再再計提折舊；提前報廢的的固定資產，也也不再補提折折舊。所謂提提足折舊，是是指已經提足足該項固定資資產的應計折折舊額。（三）在確確定計提折舊舊的范圍時，還還應注意以下下幾點： 1.已達達到預定可使

14、使用狀態但尚尚未辦理竣工工決算的固定定資產，應當當按照估計價價值確定其成成本，并計提提折舊；待辦辦理竣工決算算后，再按實實際成本調整整原來的暫估估價值，但不不需要調整原原已計提的折折舊額。2.更新改改造期間不提折舊。3.大修理期間照提折舊。 【例題多選題】下列不應計提折舊的固定資產是（）。 A.融資租入的固定資產 B.經營租入的固定資產 C.當月增加的固定資產 D.當月減少的固定資產 答疑編號號284511301088正確答案案BC答案解析析固定資產產一般應當按按月計提折舊舊，當月增加加的固定資產產，當月不計計提折舊，從從下月起計提提折舊；當月月減少的固定定資產，當月月仍計提折舊舊，從下月起起

15、不計提折舊舊。 【例例題單選題題】下列應計計提折舊的固固定資產是（）。 A.融資租租出的固定資資產 BB.經營租出出的固定資產產 C.已提足折舊舊繼續使用的的固定資產 D.未未提足折舊提提前報廢的固固定資產 答疑編號號284511301099正確答案案B【例例題多選題題】下列可以以計提折舊的的固定資產有有（）。 A.季季節性停用的的 B.大修理停用用的 CC.更新改造造停止使用的的固定資產 D.未未使用的房屋屋建筑物 答疑編號號284511301100正確答案案ABD四、固定定資產的折舊舊方法企企業應當根據據與固定資產產有關的經濟濟利益的預期期實現方式，合合理選擇固定定資產折舊方方法。折舊方方

16、法一經選定定，不得隨意意變更。1.年年限平均法年限平均均法又稱直線線法，是將固固定資產的應應計折舊額均均衡地分攤到到固定資產預預計使用壽命命內的一種方方法。這種方方法假定固定定資產的折舊舊金額是依據據使用年限均均勻損耗的，因因此，使用年年限內各期的的折舊金額相相等。這種方方法主要適用用于固定資產產各期的負荷荷程度基本相相同，各期應應分攤的折舊舊費用基本相相同的情況。其計算公式如下：年折舊率（1預計凈殘值率）預計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產原值月折舊率或：年折舊額（原值預計凈殘值）預計使用壽命（年）月折舊額年折舊額12 【例134】某企業業有一設備，原原值為2000

17、 000元元，預計可使使用10年，按按照有關規定定，該設備報報廢時的凈殘殘值率為2%。該設備的的折舊率和折折舊額的計算算如下：答疑編號號284511302011正確答案案年折折舊率（112%）/101000%9.8%月月折舊率99.8%1120.882%月月折舊額2200 00000.882%1 640（元元） 2.工作量量法工作作量法是根據據固定資產的的實際工作量量計提固定資資產折舊的一一種方法。它它是假定固定定資產在使用用年限內其工工作量均勻損損耗，按工作作量計提折舊舊。在一定期期間內固定資資產的工作量量越多，計提提的折舊也就就越多。所以以固定資產在在使用年限內內的各會計期期間的工作量量不

18、同，計提提的折舊也就就不同。這種種方法適用于于損耗程度與與完成工作量量成正比例關關系的固定資資產或在使用用年限內不能能均衡使用的的固定資產。其計算公式如下：單位工作量折舊額固定資產原值（1預計凈殘值率）預計總工作量某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額【例135】企業的一輛運貨卡車原值為100 000元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：答疑編號號284511302022正確答案案單位位里程折舊額額100 000（115%）/500 00000.19（元/公里）本月折舊額額4 00000.1197600（

19、元）3.雙倍余余額遞減法雙倍余額額遞減法是指指在不考慮固固定資產凈殘殘值的情況下下，根據每期期期初固定資資產賬面凈值值（固定資產產賬面余額減減累計折舊）和和雙倍的直線線法折舊率計計算固定資產產折舊的一種種方法。其計計算公式如下下：年折舊率率2預計計使用壽命（年年）1000%月折舊率率年折舊率率12月折舊額固定資產賬賬面凈額月月折舊率由于每年年年初固定資產產凈值沒有扣扣除預計凈殘殘值，因此，在在應用這種方方法計算折舊舊額時必須注注意不能使固固定資產的賬賬面折余價值值降低到其預預計凈殘值以以下，即實行行雙倍余額遞遞減法計提折折舊的固定資資產，應在其其折舊年限到到期前兩年內內，將固定資資產凈值扣除除

20、預計凈殘值值后的余額平平均攤銷。【例1336】某企企業進口設備備1臺，價值值為80 0000元，預預計使用年限限為5年，預預計殘值收入入3 0000元。該設備備用雙倍余額額遞減法計算算折舊額：答疑編號號284511302033正確答案案雙倍直線線折舊率22/51000%400% 4.年數總總和法年年數總和法又又稱合計年限限法，是按固固定資產的原原價減去預計計凈殘值后的的余額乘以一一個逐年遞減減的變動折舊舊率計算折舊舊額的一種方方法。固固定資產的變變動折舊率是是以固定資產產預計使用年年限的各年數數字之和作為為分母，以各各年初尚可使使用的年數作作為分子求得得的。其其計算公式如如下：年折舊率率（預計

21、使使用壽命已已使用年限）預計使用用壽命（預預計使用壽命命1）221000%或者：年折舊率率尚可使用用年限預預計使用壽命命（預計使使用壽命11）2100%月折舊率率年折舊率率12月折舊額（固定資產產原價預計計凈殘值）月折舊率【例137】承【例例136】：答疑編號號284511302044正確答案案該設設備應提折舊舊總額為777 000元元（80 00003 000），各各年年數合計計為12345515，尚尚可使用年限限：第11年為5；第2年為為4；第第3年為3；第4年年為2；第5年為11；年份折舊率折舊額累計折舊額原值及凈值（1）（2）-（1）77 0000（3）=（3）+（2）（4）=（4）-

22、（2）080 00015/1525 666.6725 666.6754 333.3324/1550 533.3346 20033 80033/1515 40061 60018 40042/15102 66.6771 866.678 133.33351/155 133.33377 0003 000 總結：雙倍余額遞遞減法和年數數總和法均為為加速折舊法法。其特點是是固定資產使使用前期多提提折舊、后期期少提折舊；運用加速速折舊法，會會使企業在固固定資產使用用的早期少納納所得稅。【例題單選題】某某項固定資產產使用年限為為5年，采用用年數總和法法計提折舊，第第一年折舊率率是（）。A.20%B.30%C.

23、33.33%D.40%答疑編號號284511302055正確答案案C答案解析第一年折舊舊率=5/115=33.33%。【例題多選題】一一般需要考慮慮固定資產凈凈殘值的折舊舊方法有（）。AA.雙倍余額額遞減法B.年數總總和法CC.平均年限限法D.工作量法答疑編號號284511302066正確答案案BCD答案解解析雙倍余余額遞減法在在期初不考慮慮資產凈殘值值。【例例題多選題題】能使企業業在較短時間間內收回大部部分固定資產產投資的折舊舊方法有（）。AA.平均年限限法B.雙倍余額遞遞減法CC.工作量法法D.年年數總和法答疑編號號284511302077正確答案案BD答案解析析雙倍余額額遞減法和年年數總

24、和法屬屬于加速折舊舊法，能使企企業在較短時時間內收回大大部分固定資資產投資。【例題單選題】11月末企業固固定資產賬面面原值為9000 0000元，2月份份報廢設備2220 0000元，一條條新建的生產產線投入使用用，入賬原值值為350 000元，企企業采用年限限平均法計提提折舊，2月月末計算應提提折舊的固定定資產原值是是（）。A.9000 0000元B.680 0000元C.1 2250 0000元DD.1 0330 0000元答疑編號號284511302088正確答案案A答案解析當月增加的的固定資產當當月不提折舊舊，當月減少少的固定資產產當月照提折折舊。五、固定定資產折舊的的賬務處理本月計算

25、算的折舊額上月計提的的折舊額根根據上月固定定資產增減變變動調整的金金額，未使用用的固定資產產，所計提的的折舊應計入入管理費用。【例題判斷題】累計折舊賬戶是固定資產賬戶的抵減賬戶。（）答疑編號號284511302099正確答案案第四節固定資資產的后續支支出 固定資產的的后續支出是是指固定資產產在使用過程程中發生的更更新改造支出出、修理費用用等。固定資產產發生的更新新改造支出、房房屋裝修費用用等，如果符符合固定資產產確認條件，應應當計入固定定資產成本，同同時將被替換換部分的賬面面價值扣除；反之，應當當在發生時計計入當期損益益。固定資產產的大修理費費用和日常修修理費用，通通常不符合固固定資產的確確認

26、條件，應應當在發生時時計入當期損損益。一、資資本化后續支支出的核算固定資產產的更新改造造等后續支出出如果滿足固固定資產的確確認條件，則則應當計入固固定資產成本本，但增計后后的金額不應應超過該固定定資產的可收收回金額。也也就是說，固固定資產后續續支出資本化化確認條件等等同于固定資資產初始確認認條件。如果果固定資產后后續支出存在在被替換的部部分，應扣除除其賬面價值值，重新計算算確定固定資資產原價。資本化的的后續支出的的判定提提高了固定資資產原定創利利能力：（多多選、判斷）1.延長了廠房等固定資產的使用壽命；2.提高了機器設備等固定資產的生產能力；3.實現了企業產品的更換換代；4.促使其大大降低了產

27、品的成本，提高了企業產品的價格競爭力等。【例119】2010年9月1日，某企業所擁有的一條生產線，其賬面原價為860 000元，累計已提折舊為500 000元，賬面價值為360 000元；由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要，經過可行性研究，企業決定對現有生產線進行擴建，以提高其生產能力；擴建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時3個月，共發生支出400 000元，全都以銀行存款支付；該生產線擴建工程達到預定可使用狀態后，預計其使用壽命將延長5年（為簡化計算過程，假設擴建過程中無其他相關稅費），該生產線已交付使用。答疑編號號284511302100

28、正確答案案1.2010年年9月1日生生產線轉入擴擴建時：企業在發生生應資本化的的固定資產后后續支出時，應應先將該固定定資產的賬面面原價、已計計提的累計折折舊和減值準準備轉銷，將將固定資產的的賬面價值轉轉入“在建工工程”賬戶；借：在在建工程 360 000累計折折舊 5500 0000貸：固定資資產8660 00002.2010年年9月1日11月330日，發生生各項后續支支出時： 將發生生的各項后續續支出通過“在在建工程”賬賬戶核算；借：在建建工程 400 0000貸：銀行行存款 400 000033.20100年11月330日，生產產線擴建工程程達到預定可可使用狀態并并交付使用時時：當發發生后

29、續支出出的固定資產產完工并達到到預定可使用用狀態時，應應在后續支出出資本化后的的固定資產賬賬面價值不超超過其可收回回金額的范圍圍內，從“在在建工程”賬賬戶轉入“固固定資產”賬賬戶。借借：固定資產產 7660 0000貸貸：在建工程程 7660 0000二、費用用化后續支出出的核算企業發生的的固定資產維維護支出只是是確保固定資資產處于正常常工作狀態，它它并不導致固固定資產性能能的改變和固固定資產未來來經濟利益的的增加，應在發生時時直接計入當當期損益（管管理費用、銷銷售費用、其其他業務成本本等）。固定資產日日常修理和大大修理等維護護性支出，通通常屬于這種種情況。【例1310】宏遠遠股份有限公公司對

30、行政管管理部門的小小轎車進行維維修，以銀行行存款支付維維修費2 3300元。根根據維修發票票和相關銀行行存款付款憑憑證編制如下下會計分錄：答疑編號號284511302111正確答案案借：管理費用 2 3300貸：銀行行存款 22 300第五節固定資資產的處置 固定資產終終止確認的條條件企業業固定資產滿滿足下列條件件之一的，應應當予以終止止確認：1.該固定定資產處于處處置狀態；2.該固固定資產預期期通過使用或或處置不能產產生經濟利益益。固定定資產賬面價價值=固定資資產成本-累累計折舊-固固定資產減值值準備一、固定定資產處置的的基本程序固定資產產處置包括固固定資產的出出售、轉讓、報報廢和毀損等等。固定資產產處置一般通通過“固定資資產清理”科科目核算，核核算具體包括括以下幾個環環節：1.將處處置的固定資資產轉入清理理。按該項固固定資產的賬賬面價值，借借記“固定資資產清理”科科目，按已計計提的累計折折舊，借記“累累計折舊”科科目，按已計計提的減值準準備，借記“固固定資產減值值準備”科目目，按其賬面面原價，貸記記“固定資產產”科目。2.發生生的清理費用用。3.收回回出售固定資資產的價款、殘殘料價值和變變價收入。4.保險險賠償等的處處理。5.清理理凈損益的處處理。凈損失失轉入營業外外支出；凈收收益轉入營業業外收入。