1、PAGE PAGE 167第一章 總論第一節 概述一、審計的產生生與發展（PP3）受托經濟責任關關系的產生是是審計產生的的前提條件。但但確立了受托托經濟責任，并并不一定產生生審計活動。只只有當這種經經濟監督活動動由授權委托托者委派獨立立的機構和人人員代行時，才才會產生審計計活動。(1)受托經濟濟責任審計產生生的客觀基礎礎。(2)資源財產產的所有權和和經營管理權權的分離以及及管理者內部部分權制，是是受托經濟責責任關系形成成的基本根據據，也是審計計賴以存在和和發展的社會會條件。(3)資源財產產的所有者對對經營管理者者無法直接監監督，是審計計產生、發展展的直接動因因。（一）國家審計計的產生和發發展-

2、我國國國家審計的的產生和發展展（修訂，掌掌握P4）西周時期出現了了我國國家審審計的萌芽：中央政權設設置的官職中中設立宰夫夫一職，負負責審財用用之出入，并并擁有考其其出入，而定定刑賞的職職權。秦、漢兩代都曾曾采用上計計制度，以以審查監督財財物收支有無無錯弊，并借借以評價有關關官吏之政績績。但秦漢官官制中，尚無無專司審計職職責的官員，也也無專職審計計機構。隋唐時期建立了了比較獨立的的審計機構：刑部之下設設比部。特特別是唐代，由由于經濟發達達，政治穩定定，審計地位位得到提高，對對中央和地方方的財物收支支實行定期的的審計監督，國國家審計有了了明顯發展。隋隋唐時期是我我國封建王朝朝審計進入日日臻完備的階

3、階段。宋代是我國有史史以來首次以以審計一一詞命名建立立審計機構的的朝代：審計計司和審計院院1914年，北北洋政府設立立審計院，頒頒布審計法法1928年，國國民政府設立立審計院，后后改為審計部部，隸屬監察察院國內革命戰爭時時期，我國成成立了中央蘇蘇維埃政府審審計委員會，頒頒布了審計計條例，實實行了審計監監督制度。建國以后至19982年以前前，我國沒有有設立獨立的的審計部門，以以會計檢查代代替審計監督督。1982年122月5日，五五屆人大五次次會議通過了了修改的中中華人民共和和國憲法，規規定了我國建建立審計機關關，實行審計計監督制度。1983年9月15日，國務院正式建立審計署，地方各級政府的審計機

4、關相繼設立，隨后頒布了一系列法規，卓有成效地開展了審計監督工作。1994年8月月31日八屆屆人大九次會會議上通過了了(中華人民民共和國審計計法，并于于1995年年1月1日實施。審審計法)的頒頒布實施標志志著我國國家家審計正式跨跨人了法制化化的軌道。1997年國務務院發布并實實施了中華華人民共和國國審計法實施施條例)，22000年22月、8月和和2001年8月月審計署以第第1號、第22號和第3號號令發布施行行了中華人人民共和國國國家審計基本本準則，以以及若干通用用審計準則，進進一步完善了了我國審計法法律規范體系系。2006年2月月28日十屆屆人大二十次次會議通過了了關于修改改(中華人民民共和國審

5、計計法的決定定，自20006年6月月1日起施行行。2010年2 月，國務院院公布了新修修訂的審計計法實施條例例，該實施施條例自20010年5月月1日開始實實施。2010年7月月8日，審計計署對國家審審計準則進行行第三次修訂訂，并由審計計長會議審議議通過，于22011年11月1日起施施行。（新增增內容）（二）內部審計計的產生和發發展（P7）內部審計在受托托經濟責任關關系下，基于于經濟監督的的需要而產生生和發展的，它它是經營管理理實行分權制制的產物。20世紀40年年代，內部審審計進入現代代發展時期。主要標志：一是審計的方法法，從過去的的詳細審計改改變為以評價價內部控制系系統為基礎的的抽樣檢查;二是

6、審計的領域域，從財務審審計擴大到效效益審計。1941年，美美國成立了國際內部審審計師協會（IIA），標標志著內部審審計時有了自自己的職業組組織。2003年3月月4日國家審審計署發布了了審計署關關于內部審計計工作的規定定。按照規規定，國家機機關、金融機機構、企業事事業組織、社社會團體以及及其他單位，應應當按照國家家有關規定建建立健全內部部審計制度。從其建立的要求求看，內部審審計是國家審審計在延伸，扮扮演雙重角色色：代表國家家利益監督企企業遵紀守法法，代表本單單位利益確保保企業經營決決策所需信息息的可靠性。實實踐證明，中中國的內部審審計，不僅要要實施財務審審計，而且要要開展管理審審計。內部審審計已

7、成為我我國審計體系系的一個重要要組成部分。（三）社會審計計的產生與發發展（P9）西方國家的社會會審計，公司司的所有權與與經營管理權權明顯分離，使使對受托經營營管理者進行行監督成為社社會的一種普普遍需求，于于是現代社會會審計制度應應運而生，并并得到了持續續發展。1753年英國國創立了世界界上第一個會會計師職業團團體，即愛愛丁堡會計師師協會。英國式審計從檢查查會計賬目的的錯弊出發，對對大量的會計計記錄進行逐逐筆審核，即即采用詳細審審計的方法，人人們稱之為英英國式審計。美國式審計1776年年在紐約公布布了公共會會計師法，11777年正正式組建了美美國公共會計計師協會，11916年改改組為美國會會計師

8、協會，11957年改改組為美國注注冊公共會計計師協會，并并發展成為世世界上最大的的社會審計職職業團體。資資產負債表審審計演進到會會計報表審計計。我國-注冊會會計師審計起起步較晚。11918年北北洋政府頒布布了會計師師暫行章程。11980年財財政部頒布了了關于成立立會計顧問處處的暫行規定定，標志著著我國注冊會會計師制度開開始起步重建建。19855年我國頒布布的中國會會計法第一一次以法律形形式對注冊會會計師的地位位和任務作出出了規定，我我國當前從事事社會審計的的職業人員統統一為中國注注冊會計師。11986年，國國務院頒布中中華人民共和和國注冊會計計師條例，同同年還開始建建立審計師事事務所。1998

9、8年我國國成立了注冊冊會計師協會會，19933年，八屆人人大常委會審審議通過了中中華人民共和和國注冊會計計師法。11991年起起我國正式實實行注冊會計計師全國統一一考試制度。二、審計的涵義義（掌握P111）（一）審計的定定義審計是獨立的經經濟監督、評評價和鑒證活活動。審計監督是我國國經濟監督體體系（審計監監督、財政監監督、稅務監監督、金融監監督、工商行行政監督、物物價監督、統統計監督和會會計監督等）的的重要組成部部分，與其他他監督形式相相區別的根本本特征是獨立立性，審計監監督是由專門門機構、專職職人員進行獨獨立的監督，而而其他監督形形式是與自身身業務相結合合進行的，其其監督職能是是從其管理職職

10、能中派生出出來的。（二）幾個相關關概念審計主體-實實施審計的主主體：審計主主體通常是指指審計關系中中的審計人，即即接受審計授授權人(或委委托人)的授授權(委托)而成為實施施審計的主體體。在實際工作中，審審計主體是專專職機構和專專業人員。專專職機構是以以審計為專門門工作的單位位，包括國家家審計機關、內內部審計機構構、社會審計計組織。專業業人員是上述述專職機構的的審計人員。審計客體-接接受審計的主主體：是指接接受審計人審審計的經濟責責任承擔者和和履行者，即即被審計單位位，包括國務務院各部門、地地方各級政府府及其所屬部部門、財政金金融機構、企企業事業組織織等。審計對象-具具體審計內容容：是以各種種資

11、料反映的的被審計單位位在一定時期期內全部或部部分經濟活動動，即審計客客體的經濟活活動，具體為為經濟活動的的真實性、合合法性和效益益性。三、審計獨立性性（一）審計獨立立性的表現（掌掌握P13）獨立性是審計本本質特征，主主要體現在以以下幾方面：1機構獨立（組組織獨立）：即審計機構構不能受制于于其他部門和和單位，尤其其是不能成為為國家財政部部門和各機構構財務部門的的下屬機構。同同時，還應當當獨立于被審審計單位之外外，與被審計計單位沒有任任何組織上的的行政隸屬關關系。2經濟獨立：即審計機構構一定要有自自己的經濟收收入和經費來來源，不受被被審計單位及及與其相關的的其他單位的的制約。審計計人員不參加加被審

12、計單位位的經濟活動動。3.業務工作獨獨立4人員獨立：即審計人員員與被審計單單位的主要負負責人在倫理理上沒有親密密關系。同時時，審計人員員還要保持精精神上的獨立立，自覺抵制制各種干擾，對對被審計事項項做出客觀公公正的結論。（二）國外有關關審計獨立性性的表述（PP14）審計會計學家莫莫茨和夏拉夫夫的觀點；最最高審計機關關國際組織利利馬宣言的的表述第二節 審計的的職能、地位位和作用一、審計職能（掌掌握P15）審計具有經濟監監督職能、經經濟鑒證職能能和經濟評價價職能。其中中經濟監督職職能是審計的的基本職能。1經濟監督職職能就是通過對相關關資料的審查查，監察和督督促被審計單單位的全部經經濟活動或一一部分

13、經濟活活動符合一定定的標準和要要求，即符合合國家的方針針、政策、法法律、法規，使使其按照規定定的方向合理理運行。2經濟評價職職能就是通過審查驗驗證，依據確確實的數據和和其他資料，對對被審計單位位的經營計劃劃是否切實可可行，內部控控制制度是否否健全有效，經經濟活動及其其結果是否真真實合法、是是否完成了預預定的目標等等進行評定。3經濟鑒證職職能就是通過審核和和查驗后，按按審查結果向向委托人或授授權人出具查查驗結果的證證明，以證實實被審計單位位記載經濟活活動的會計資資料及其他資資料是否真實實可靠。二、審計的地位位（P16）無論是國家審計計、內部審計計還是社會審審計，都處于于社會經濟生生活的監督控控制

14、地位。審計的地位：國國家審計具有有權威性。內內部審計的特特殊地位其他他部門不能替替代。社會審審計是法定的的依托市場的的經濟監督。三、審計的作用用（掌握P117）審計的作用是指指在審計實踐踐中履行審計計職能所產生生的客觀影響響和實際效果果。一方面，審計的的作用可以概概括為防護性性作用和建設設性作用。所謂防護性作用用，即制約作作用，是指完完成審計工作作任務對社會會主義和經濟濟建設所起到到的維護、保保護、保證和和保障等作用用。所謂建設性作用用，即促進作作用，是指完完成審計工作作任務后，因因提出改進意意見和建議而而對宏觀和微微觀經濟管理理所起到的改改善、加強、提提高和促進等等作用。另一方面，審計計的作

15、用還體體現在其發揮揮職能產生的的影響方面：保證作用、促促進作用和調調控作用。1.國家審計的的作用（1）國家審計計為宏觀調控控的制定提供供決策依據。（2）維護財經經法紀，監督督、保障和促促進各項宏觀觀調控政策的的貫徹執行。（3）國家審計計追蹤反饋宏宏觀調控政策策的運行效果果。2.內部審計的的作用（1）開展常規規審計，促進進企業合法經經營。（2）開展內部部控制的評審審，增強科學學管理意識。（3）開展效益益審計，促進進自我發展，提提高企業競爭爭力。3.社會審計的的作用（1）提高財務務信息的質量量，維護良好好的市場秩序序，保障市場場經濟健康運運行。（2）促進且有有完善內部控控制，提高企企業經營管理理水

16、平。（3）為改善我我國投資環境境服務，有利利于改革開放放的進一步發發展。第三節 審計分分類一、按審計主體體分類（掌握握P21）1國家審計指由國家家審計機關所所實施的審計計我國的國家審計計機關分為中中央和地方兩兩個層次，它它們依法獨立立行使審計監監督權審計范圍：對國國務院各部門門和地方各級級人民政府、國國家財政金融融機構、國有有企業事業單單位、國家控控股的股份公公司以及其他他擁有國有資資產的單位的的財政財務收收支和有關經經濟活動的真真實性、合法法性、效益性性進行審計監監督。特點：法定性、強強制性、獨立立性、綜合性性、宏觀性2內部審計指由部門門和單位內部部設置的審計計機構或專職職審計人員對對本部門

17、、本本單位及其下下屬單位進行行的審計。它它包括部門內內部審計和單單位內部審計計。特點：內向性、廣廣泛性、及時時性。3社會審計民間審計計：是指由依依法成立的社社會審計組織織接受委托人人的委托所實實施的審計。社會審計組織主主要是經政府府有關主管部部門審核批準準成立的會計計師事務所。特點：獨立性、委委托性和有償償性。二、按審計內容容分類（掌握握P23）1財政財務審審計-指對對被審計單位位的財政財務務收支活動進進行的審計，目目的是檢查被被審計單位財財政財務收支支的真實性和和合法性財政審計：審計計主體是各級級國家審計機機關，審計對對象是各級政政府預算收支支執行情況財務審計：審計計主體包括國國家審計機關關

18、、內部審計計機構和社會會審計機構，審審計對象是被被審計單位財財務收支執行行情況2財經法紀審審計-指對對被審計單位位遵守國家財財經法紀情況況進行的審計計3效益審計指對被審審計單位資源源管理和使用用的有效性進進行的檢查和和評價。有效性包括：經經濟性、效率率性、效果性性（3E）和和合規性三、按審計范圍圍分類（掌握握P24）1全部審計對被審計計單位審計期期內的全部財財務收支及有有關經濟活動動的真實性、合合法性和效益益性進行的審審計特點：審查詳細細徹底，但工工作量大，審審計成本高全部審計不同于于詳細審計（一一種審計方法法，對資料逐逐一審查）2局部審計對被審計計單位審計期期內的部分財財務收支及有有關經濟活

19、動動的真實性、合合法性和效益益性進行的審審計特點：審查范圍圍小，重點突突出，針對性性強，審計成成本低，但審審計覆蓋面有有限，容易遺遺漏問題局部審計不同于于抽樣審計（一一種審計方法法，對資料抽抽樣審查）四、按審計時間間分類（掌握握P25）1按實施審計計的時間分類類：事前審計計、事中審計計和事后審計計2按實施審計計的周期分類類：定期審計計和不定期審審計3按審計是否否為初次實施施分類：初次次審計和再次次審計五、按執行審計計的地點分類類（掌握P226）1就地審計執行審計計的地點為被被審計單位2報送審計執行審計計的地點為審審計機關六、按審計的組組織方式分類類（掌握P227）1授權審計上級審計計機關對下級

20、級審計機關的的授權審計2委托審計審計機關關將審計事項項委托其他審審計機構辦理理歸納：按審計主體分類類 國家審計（特特點是法定性性和強制性；獨立性；綜綜合性和宏觀觀性） 內部審計（特點點是內向性、廣廣泛性、及時時性） 社會審計（特點點是獨立性、委委托性和有償償性） 按審計的內容分分類 財政財務審計計 財經法紀審計 經濟效益審計 按審計的范圍分分類 全部審計 局部審計 按審計的時間分分類 事前審計 事中審計 事后審計 按實施審計的周周期分類 定期審計 不定期審計 按審計是否為初初次實施 初次審計 繼續審計 后續審計 按執行審計的地地點分類 就地審計 報送審計 按審計的組織方方式分類 授權審計 委托

21、審計 第2章 審計組織織與審計法律律責任第一節 國家審審計機關一、國家審計機機關設置（掌掌握P29）1、立法型隸屬國家立立法部門：如如美國、英國國、加拿大的的國家審計機機關等2、司法型審計機關具具有司法性質質，其官員享享有司法地位位和權利：如如法國、意大大利、西班牙牙的國家審計計機關等3、行政型隸屬國家行行政部門：如如中國的國家家審計機關等等4、獨立型獨立于議會會、政府、司司法機構之外外，直接對法法律負責，由由國家首腦領領導：如日本本、韓國的國國家審計機關關等二、國家審計機機關基本任務務（掌握P331）1接受委托起起草、修改審審計相關法規規制度；2按規定組織織實施審計工工作；3指導、監督督內部

22、審計和和社會審計工工作三、國家審計機機關的權限（掌掌握P31）根據審計法規規定，我國國國家審計機關關的權限是：1審計機關有有權要求被審審計單位就審審計事項提供供所有資料審計法第三三十一條規定定：審計機關關有權要求被被審計單位按按照審計機關關的規定提供供預算或者財財務收支計劃劃、預算執行行情況、決算算、財務會計計報告，運用用電子計算機機儲存、處理理的財政收支支、財務收支支電子數據和和必要的電子子計算機技術術文檔，在金金融機構開立立賬戶的情況況，社會審計計機構出具的的審計報告，以以及其他與財財政收支或者者財務收支有有關的資料，被被審計單位不不得拒絕、拖拖延、謊報。被審計單位負責責人對本單位位提供的

23、財務務會計資料的的真實性和完完整性負責。審計法第三三十二條規定定：審計機關關進行審計時時，有權檢查查被審計單位位的會計憑證證、會計賬簿簿、財務會計計報告和運用用電子計算機機管理財政收收支、財務收收支電子數據據的系統，以以及其他與財財政收支、財財務收支有關關的資料和資資產，被審計計單位不得拒拒絕。2審計機關有有權要求被審審計單位配合合審計事項的的調查和取證證審計法第三三十三條規定定：審計機關關進行審計時時，有權就審審計事項的有有關問題向有有關單位和個個人進行調查查，并取得有有關證明材料料。有關單位位和個人應當當支持、協助助審計機關工工作，如實向向審計機關反反映情況，提提供有關證明明材料。審計機關

24、經縣級級以上人民政政府審計機關關負責人批準準，有權查詢詢被審計單位位在金融機構構的賬戶。審審計機關有證證據證明被審審計單位以個個人名義存儲儲公款的，經經縣級以上人人民政府審計計機關主要負負責人批準，有有權查詢被審審計單位以個個人名義在金金融機構的存存款。3審計機關有有權制止被審審計單位違反反相關規定的的行為審計法第三三十四條規定定：審計機關關進行審計時時，被審計單單位不得轉移移、隱匿、篡篡改、毀棄會計憑證、會會計賬簿、財財務會計報告告以及其他與與財政收支或或者財務收支支有關的資料料，不得轉移移、隱匿所持持有的違反國國家規定取得得的資產。必要時，經縣級級以上人民政政府審計機關關負責人批準準，有權

25、封存存有關資料和和違反國家規規定取得的資資產；對其中中在金融機構構的有關存款款需要予以凍凍結的，應當當向人民法院院提出申請。制止無效的，經經縣級以上人人民政府審計計機關負責人人批準，通知知財政部門和和有關主管部部門暫停撥付付與違反國家家規定的財政政收支、財務務收支行為直直接有關的款款項，已經撥撥付的，暫停停使用。但是，審計機關關采取上述規規定的措施不不得影響被審審計單位合法法的業務活動動和生產經營營活動。4審計機關有有權向有關主主管部門提出出糾正意見，主主管部門不予予糾正的，審審計機關應當當提請有權處處理的機關依依法處理審計法第三三十五條規定定：審計機關關認為被審計計單位所執行行的上級主管管部

26、門有關財財政收支、財財務收支的規規定與法律、行行政法規相抵抵觸的，應當當建議有關主主管部門糾正正；有關主管管部門不予糾糾正的，審計計機關應當提提請有權處理理的機關依法法處理。5審計機關可可以向政府有有關部門通報報或者向社會會公布審計結結果審計法第三三十六條規定定：審計機關關可以向政府府有關部門通通報或者向社社會公布審計計結果。審計計機關通報或或者公布審計計結果，應當當依法保守國國家秘密和被被審計單位的的商業秘密，遵遵守國務院的的有關規定。6審計機關履履行審計監督督職責，可以以提請相關機機關予以協助助審計法第三三十七條規定定：審計機關關履行審計監監督職責，可可以提請公安安、監察、財財政、稅務、海

27、海關、價格、工工商行政管理理等機關予以以協助。四、國家審計機機關職責規定定（掌握P332）根據審計法規規定，我國審審計機關具體體職責為：1對政府預算算收支進行審審計監督審計法第十十六條規定：審計機關對對本級各部門門（含直屬單單位）和下級級政府預算的的執行情況和和決算以及其其他財政收支支情況，進行行審計監督。審計法第十十九條規定：審計機關對對國家的事業業組織和使用用財政資金的的其他事業組組織的財務收收支，進行審審計監督。審計法第十十七條規定：審計署在國國務院總理領領導下，對中中央預算執行行情況和其他他財政收支情情況進行審計計監督，向國國務院總理提提出審計結果果報告。地方方各級審計機機關分別在省省

28、長、自治區區主席、市長長、州長、縣縣長、區長和和上一級審計計機關的領導導下，對本級級預算執行情情況和其他財財政收支情況況進行審計監監督，向本級級人民政府和和上一級審計計機關提出審審計結果報告告。2對國有資本本經營進行審審計監督審計法第十十八條規定：審計署對中中央銀行的財財務收支，進進行審計監督督。審計機關關對國有金融融機構的資產產、負債、損損益，進行審審計監督。審計法第二二十條規定：審計機關對對國有企業的的資產、負債債、損益，進進行審計監督督。審計法第二二十一條規定定：對國有資資本占控股地地位或者主導導地位的企業業、金融機構構的審計監督督，由國務院院規定。3對其他資金金進行審計監監督審計法第二

29、二十二條規定定：審計機關關對政府投資資和以政府投投資為主的建建設項目的預預算執行情況況和決算，進進行審計監督督。審計法第二二十三條規定定：審計機關關對政府部門門管理的和其其他單位受政政府委托管理理的社會保障障基金、社會會捐贈資金以以及其他有關關基金、資金金的財務收支支，進行審計計監督。審計法第二二十四條規定定：審計機關關對國際組織織和外國政府府援助、貸款款項目的財務務收支，進行行審計監督。4對領導干部部實行經濟責責任審計監督督審計法第二二十五條規定定：審計機關關按照國家有有關規定，對對國家機關和和依法屬于審審計機關審計計監督對象的的其他單位的的主要負責人人，在任職期期間對本地區區、本部門或或者

30、本單位的的財政收支、財財務收支以及及有關經濟活活動應負經濟濟責任的履行行情況，進行行審計監督。5對其他法律律、行政法規規規定應當由由審計機關進進行審計的事事項進行審計計監督審計法第二二十六條規定定：除本法規規定的審計事事項外，審計計機關對其他他法律、行政政法規規定應應當由審計機機關進行審計計的事項，依依照本法和有有關法律、行行政法規的規規定進行審計計監督。五、國家審計機機關管轄范圍圍規定（P333）即國家各級審計計機關依法的的審計權限分分工，我國根根據審計法法制定了審審計機關審計計管轄范圍劃劃分的暫行規規定，具體體關系范圍規規定為：1審計機關的的審計管轄范范圍確定根據被審計單位位的財政、財財務

31、隸屬關系系或者國有資資產監督管理理關系確定。2審計署專業業審計司和派派出機構的審審計范圍確定定按照審計力量與與審計任務相相適應，有利利于提高審計計工作效率，節節約審計資源源的原則確定定3審計范圍的的特殊規定審計署根據工作作需要統一組組織或授權派派出機構和地地方審計機關關對中央被審審計單位進行行審計，不受受已劃定審計計管轄范圍和和審計分工的的限制。根據工作需要，上上級審計機關關對下級審計計機關審計管管轄范圍內的的重大審計事事項，可以直直接進行審計計；上級審計機關可可以將其審計計管轄范圍內內的部分審計計事項授權下下級審計機關關審計，法律律、法規另有有規定者除外外。涉及國家重大機機密的軍品科科研、生

32、產單單位，由審計計署專業審計計司審計六、國家審計人人員的法律責責任（掌握PP34）由審計法對對國家審計人人員法律責任任進行規定，具具體規定特點點為：（1）審計法法對審計法法律責任的規規定，是針對對國家審計，而而不包括社會會審計和內部部審計的法律律責任，是在在國家審計監監督過程中發發生的與審計計機關 履行行審計監督職職能密切相關關的法律責任任；（2）審計法法規定因實實施審計監督督產生的相關關當事人的法法律責任，相相關當事人是是法律責任的的主體，包括括被審計單位位及其有關的的直接責任人人和國家審計計人員；（3）審計法法規定的審審計法律責任任是以行政責責任為主的法法律責任，也也包括相應的的刑事責任，

33、但但不包括民事事責任。第二節 內部審審計機構依據相關規定對對部門、單位位實施內部審審計監督的專專門組織。一、內部審計機機構的設置（掌掌握P35）國家機關、金融融機構、企業業事業組織、社社會團體以及及其他單位，應應當按照國家家有關規定建建立健全內部部審計制度。法律、行政法規規規定設立內內部審計機構構的單位，必必須設立獨立立的內部審計計機構。法律、行政法規規沒有明確規規定設立內部部審計機構的的單位，可以以根據需要設設立內部審計計機構，配備備內部審計人人員。有內部審計工作作需要且不具具有設立獨立立的內部審計計機構條件和和人員編制的的國家機關，可可以授權本單單位內設機構構履行內部審審計職責。內部審計機

34、構在在本單位主要要負責人或者者權力機構的的領導下開展展工作。類型：董事會領領導型、監事事會或審計委委員會領導型型、總經理領領導型、財務務副總經理領領導型二、內部審計機機構的職責（PP36）按照審計署關關于內部審計計工作的規定定，內部審審計機構按照照本單位主要要負責人或者者權力機構的的要求，履行行下列職責：（1）對本單位位及所屬單位位（含占控股股地位或者主主導地位的單單位，下同）的的財政收支、財財務收支及其其有關的經濟濟活動進行審審計；（2）對本單位位及所屬單位位預算內、預預算外資金的的管理和使用用情況進行審審計；（3）對本單位位內設機構及及所屬單位領領導人員的任任期經濟責任任進行審計；（4）對

35、本單位位及所屬單位位固定資產投投資項目進行行審計；（5）對本單位位及所屬單位位內部控制制制度的健全性性和有效性以以及風險管理理進行評審；（6）對本單位位及所屬單位位經濟管理和和效益情況進進行審計；（7）法律、法法規規定和本本單位主要負負責人或者權權力機構要求求辦理的其他他審計事項。 三、內部審計機機構的權限（掌掌握P36）審計署關于內內部審計工作作的規定（22003年）中中規定的權限限主要有：（1）要求被審審計單位按時時報送生產、經經營、財務收收支計劃、預預算執行情況況、決算、會會計報表和其其他有關文件件、資料；（2）參加本單單位有關會議議，召開與審審計事項有關關的會議；（3）參與研究究制定有

36、關的的規章制度，提提出內部審計計規章制度，由由單位審定公公布后施行；（4）檢查有關關生產、經營營和財務活動動的資料、文文件和現場勘勘察實物；（5）檢查有關關的計算機系系統及其電子子數據和資料料；（6）對與審計計事項有關的的問題向有關關單位和個人人進行調查，并并取得證明材材料；（7）對正在進進行的嚴重違違法違規、嚴嚴重損失浪費費行為，作出出臨時制止決決定；（8）對可能轉轉移、隱匿、篡篡改、毀棄會會計憑證、會會計賬簿、會會計報表以及及與經濟活動動有關的資料料，經本單位位主要負責人人或者權力機機構批準，有有權予以暫時時封存；（9）提出糾正正、處理違法法違規行為的的意見以及改改進經濟管理理、提高經濟濟

37、效益的建議議；（10）對違法法違規和造成成損失浪費的的單位和人員員，給予通報報批評或者提提出追究責任任的建議。四、內部審計機機構的法律責責任（P377）審計署關于內內部審計工作作的規定（22003年）規規定對濫用職職權、徇私舞舞弊、玩忽職職守、泄漏秘秘密的內部審審計人員，由由所在單位依依照有關規定定予以處理；構成犯罪的的，移交司法法機關追究刑刑事責任。第三節 社會審審計組織一、社會審計組組織的設置依法注冊登記成成立的會計師師事務所（有有限責任會計計師事務所或或合伙會計師師事務所）二、社會審計組組織的業務范范圍（P388）主要業務范圍：審計業務、會會計咨詢和會會計服務1、審計業務（法法定業務，非

38、非注冊會計師師不得承辦）（1）審查企業業會計報表，出出具審計報告告；（2）驗證企業業資本，出具具驗資報告；（3）辦理企業業合并、分立立、清算事宜宜中的審計業業務，出具有有關報告；（4）辦理法律律、行政法規規規定的其他他審計業務。2、會計咨詢、服服務業務（77項P38）三、社會審計組組織的權限（PP39）審計事務所辦理理業務，必須須根據委托權權限行事。委委托權限是指指委托人授予予被委托人辦辦理業務的權權限，亦即被被委托人承辦辦委托業務的的權利范圍。1、國家機關委委托審計事務務所辦理審計計、查證、鑒鑒定、驗資等等事項，可以以在自己的職職權范圍內，授授予審計事務務所下列權限限：查閱與委托事項項有關的

39、帳目目、文件、資資料，核查資資財；參加與委托事項項有關的會議議；向與委托事項有有關的單位和和個人，進行行調查和索取取證明材料。2、其他委托人人（包括全民民所有制企業業事業單位、城城鄉集體經濟濟組織和個人人）委托審計計事務所辦理理業務時，應應當在委托書書或者協議書書中，約定有有關查閱帳目目、文件、資資料和核查資資財的權限。四、社會審計人人員的法律責責任（修訂PP39）1中華人民民共和國注冊冊會計師法對對社會審計人人員法律責任任的規定注冊會計師法法規定：會會計師事務所所對本所注冊冊會計師按規規定承辦的業業務，承擔民民事責任。會會計師事務所所違反規定，給給委托人、其其他利害關系系人造成損失失的，應當

40、依依法承擔賠償償責任。注冊會計師執執行審計業務務，出具審計計報告必須符符合相關法律律規定注冊會計師在在執行審計業業務時，不得得有違反相關關法規的行為為2證券法對社社會審計人員員法律責任的的規定證券法第二二百二十三條條規定：證券券服務機構未未勤勉盡責，所所制作、出具具的文件有虛虛假記載、誤誤導性陳述或或者重大遺漏漏的，責令改改正，沒收業業務收入，暫暫停或者撤銷銷證券服務業業務許可，并并處以業務收收入一倍以上上五倍以下的的罰款。對直直接負責的主主管人員和其其他直接責任任人員給予警警告，撤銷證證券從業資格格，并處以三三萬元以上十十萬元以下的的罰款。3最高人民法法院關于受受理證券市場場因虛假陳述述引發

41、的民事事賠償案件的的若干規定專業中介服務機機構及其直接接責任人違反反證券法第一一百六十一條條和第二百零零二條的規定定，虛假陳述述，給投資人人造成損失的的，就其負有有責任的部分分承擔賠償責責任。但有證證據證明無過過錯的，應予予免責。證券券承銷商、證證券上市推薦薦人或者專業業中介服務機機構，知道或或者應當知道道發行人或者者上市公司虛虛假陳述，而而不予糾正或或者不出具保保留意見的，構構成共同侵權權，對投資人人的損失承擔擔連帶責任。4、公司法對對社會審計人人員法律責任任的規定（新新增內容P441）5、刑法對對社會審計人人員法律責任任的規定（新新增內容P442）6、最高人民法法院關于審審理涉及會計計師事

42、務所在在審計業務活活動中民事侵侵權賠償案件件的若干規定定對社會審審計人員法律律責任的規定定（新增內容容P42）第四節 防范法法律責任風險險的對策對策（P43）：1明確會計人人員和審計人人員的責任2嚴格遵循職職業道德規范范和執業準則則3建立審計質質量控制制度度4聘請熟悉和和精通法律的的法律顧問5深入了解被被審計單位的的情況6為審計人員員提供充分的的職業培訓和和職業咨詢第3章 審計準則則、質量控制制標準和職業業道德第一節 審計準準則一、審計準則的的含義與作用用審計準則的產生生動因（P446）（一）審計準則則的含義（PP46）簡而言之，審計計準則是指審審計工作應遵遵循的規范和和尺度，是審審計法律法規

43、規內容的具體體化，是評價價審計工作質質量的權威性性規則。審計計準則是審計計規范體系中中的重要組成成部分，國家家審計、內部部審計和社會會審計都建立立了相應的一一系列準則。（二）審計準則則結構（掌握握P46）在審計實踐中，審審計準則內容容十分復雜，依依據不同的審審計主體、審審計業務和審審計行為，審審計準則會存存在差異。1、不同的審計計主體-國國家審計準則則、內部審計計準則和社會會審計準則2、不同性質的的審計業務財務審計計準則、效益益審計準則3、不同層次的的審計行為審計基本本準則、審計計具體準則（三）審計準則則作用（掌握握P47）1、審計準則是是衡量審計質質量的尺度；2、審計準則是是確定和解脫脫審計

44、責任的的依據：3、審計準則是是審計組織與與社會進行溝溝通的中介：4、審計準則是是完善內部管管理的基礎。二、國家審計準準則1972年，美美國審計署頒頒布了世界第第一部國家審審計準則。（一）我國（新新）國家審計計準則概述（修修訂，掌握PP48）1989年起著著手制定國家家準則，19996年審計計署發布了338個審計規規范，20000年起，審審計署修訂、發發布了中華華人民共和國國國家審計基基本準則和和一系列通用用和專業審計計準則。2010年頒布布了新修訂的的國家審計準準則，將原有有國家審計基基本準則和通通用審計準則則規范的內容容統一納入一一個完整單一一的國家審計計準則。新國國家審計準則則共分七章：1

45、、總則；2、審審計機關和審審計人員；33、審計計劃劃；4、審計計實施；5、審審計報告；66、審計質量量控制和責任任；7、附則則（二）最高審計計機關國際組組織審計準則則概述最高審計機關國國際組織審計計準則是依據據利馬宣言言、東京京宣言、最最高審計機關關國際組織在在各界大會上上通過的聲明明和報告，以以及聯合國專專家小組會議議就發展中國國家的公共會會議和審計問問題提出的報報告而擬定的的，并征求了了廣泛的意見見之后形成的的。國際組織制定該該準則的目的的在于為確定定審計人員進進行審計(包包括計算機系系統審計)時時所必須遵循循的程序和做做法提供一個個框架。主要內容包括：（1）國家家審計的基本本要求；（22

46、）國家審計計的一般準則則；（3）國國家審計的現現場工作準則則；（4）國國家審計的報報告準則三、內部審計準準則（一）我國內部部審計準則（PP55）是我國內部審計計工作規范體體系的重要組組成部分，由由中國內部審審計協會（CCIA）（11987年成成立）制定發發布，包括內內部審計基本本準則、內部部審計具體準準則、內部審審計實務指南南三個層次。截截止到20009年底，我我國內審協會會共發布了內內部審計基本本準則、229個內審具具體準則和44個內審實務務指南。其中中，基本準則則是開展內部部審計應遵循循的基本規范范，是制定具具體準則和實實務指南的依依據和基礎，包包括了一般準準則、作業準準則、報告準準則和內

47、部管管理準則。實實務指南是針針對建設項目目審計、物資資采購審計、審審計報告和高高校內部審計計等發布的（二）國際內部部審計師協會會（19411年在美國成成立）內部審審計準則概述述（修訂，PP57）內部審計準則內內容：一是內內部審計的職職責說明；二二是內部審計計職業道德準準則；三是內內部審計實務務準則（核心心，由一般準準則、工作準準則和實施準準則構成）2010年新修修訂的國際際內部審計專專業實務框架架于20111年實施，內內容構成：（PP57）（1）屬性標準準；（2）工工作標準；（33）實務公告告四、注冊會計師師審計準則（一）我國注冊冊會計師執業業準則（修訂訂，P57）我國注冊會計師師執業準則由由

48、我國注冊會會計師協會（11988年成成立）制定發發布19955年發布第一一批獨立審審計準則，1996年1月1日正式實施。我國注冊會計師執業準則（共計48項）主要是于2006年2月15日發布的，2007年1月1日正式實施，主要包括：鑒證業務基本準則、鑒證業務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。2010年11月，中國注冊會計師協會對中國注冊會計師審計準則第1101號等38項準則進行了修訂，將在2012年1月1日開始執行，新修訂的注冊會計師審計準則實現了與國際審計準則的持續全面趨同。（二）美國注冊冊會計師審計計準則美國是最早制定定注冊會計師師審計準則的的國家，19947年該協協會就發表

49、了了審計準則則試行草案。美國注冊會計師審計準則由相對固定的十條公認審計準則（一般準則、現場工作準則和報告準則構成）和不斷補充的審計準則說明書構成。（三）國際會計計師聯合會（IIFAC）國國際審計準則則概述國際審計準則（IISA）是由由過去的國際際審計指南易易名而來，僅僅適用于財務務報表審計，包包括基本準則則、必要程序序和相關指南南。第二節 審計質質量控制標準準一、審計質量控控制含義與作作用（P600）（一）審計質量量的含義是指審計組織從從事各項工作作的優劣程度度，包括：審審計工作質量量和審計項目目質量。審計計項目質量是是以審計工作作質量為基礎礎的。（二）審計質量量控制的含義義指由審計組織和和審

50、計人員依依據審計質量量控制標準，對對各項審計工工作或具體審審計項目過程程的質量進行行自我約束的的一項活動。目的：確保審計計行為遵循審審計準則，并并表達恰當的的審計意見；主體：審計組織織和審計人員員客體：審計的全全過程、審計計人員素質和和工作技能（三）審計質量量控制制度的的要素（修訂訂，掌握P662）審計機關建立審審計質量控制制制度的實現現的目標：遵遵守法律法規規和本準則；作出恰當的的審計結論；依法進行處處理處罰1、審計機關應應當針對以下下要素建立審審計質量控制制制度：審計計質量責任；審計職業道道德；審計人人力資源；審審計業務執行行；審計質量量監控2、會計師事務務所應當針對對以下要素建建立審計質

51、量量控制制度：對業務質量量承擔的領導導責任；職業業道德規范；客戶關系和和具體業務的的接受與保持持；人力資源源；業務執行行；業務工作作底稿；質量量監控。二、審計質量控控制措施（掌掌握P62）（一）我國審計計質量控制措措施1、對人員素質質的控制專業培訓；建立聘用制制度；建立考考評激勵機制制；提供專業業知識和技術術幫助2、對作業過程程的控制三個環節：委派審計人人員環節；審審計實施準備備環節；審計計工作實施環環節3、審計機關的的分級質量控控制（修訂，掌掌握P63）按照國家審計準準則規定，我我國審計機關關實行審計組組成員、審計計組主審、審審計組組長、審審計機關業務務部門、審理理機構、總審審計師和審計計機

52、關負責人人對審計業務務的分級質量量控制。具體體要求-各各級主體承擔擔責任的事項項規定（P663）。（二）國外審計計質量控制措措施控制的主要范圍圍-九個方方面：獨立性性、委派審計計人員、咨詢詢、監督、雇雇用、提高業業務水平、晉晉升、接受新新客戶和繼續續為老客戶服服務、檢查第三節 審計職職業道德一、審計職業道道德的含義與與作用（P665）1、涵義：即指指具有審計職職業特征的道道德準則和行行為規范。核心：實事求是是、客觀公正正、誠信、謹謹慎、廉潔2、作用有利于保證依法法獨立審計；有利于保證證審計執業水水準；有利于于樹立良好審審計形象；有有利于審計職職能發揮二、國家審計人人員的職業道道德（修訂，掌掌握

53、P66）是指審計機關審審計人員的職職業道德、職職業紀律、職職業勝任能力力和職業責任任。2010年審計計署修訂頒布布的國家審計計準則第155條，對國家家審計人員職職業道德要求求做了規定，要要求恪守的基基本職業道德德：嚴格依法法、正直坦誠誠、客觀公正正、勤勉盡責責、保守秘密密。三、內部審計人人員職業道德德（P66）2003年4月月12日，中中國內審協會會頒布了內內部審計人員員職業道德規規范，對內內部審計人員員職業道德要要求作了具體體的規定（111項規定）：1內部審計人人員在履行職職責時,應當當嚴格遵守中中國內部審計計準則及中國國內部審計協協會制定的其其他規定2內部審計人人員不得從事事損害國家利利益

54、?組織利利益和內部審審計職業榮譽譽的活動?3內部審計人人員在履行職職責時,應當當做到獨立?客觀?正直直和勤勉?4內部審計人人員在履行職職責時,應當當保持廉潔，不不得從被審計計單位獲得任任何可能有損損職業判斷的的利益?5內部審計人人員應當保持持應有的職業業謹慎,并合合理使用職業業判斷?6內部審計人人員應當保持持和提高專業業勝任能力,必要時可聘聘請有關專家家協助?7內部審計人人員應誠實地地為組織服務務,不做任何何違反誠信原原則的事情?8內部審計人人員應當遵循循保密性原則則,按規定使使用其在履行行職責時所獲獲取的資料?9內部審計人人員在審計報報告中應客觀觀地披露所了了解的全部重重要事項?10內部審計

55、計人員應具有有較強的人際際交往技能，妥妥善處理好與與組織內外相相關機構和人人士的關系?11內部審計計人員應不斷斷接受后續教教育,提高服服務質量。四、社會審計人人員的職業道道德（修訂，掌掌握P67）2009年100月中國注冊冊會計師協會會發布了中中國注冊會計計師職業道德德守則和中中國注冊會計計師協會非執執業會員職業業道德守則，于于2010年年7月1日起起施行。中國注冊會計師師職業道德基基本原則：1、遵循誠信、客客觀和公正原原則，在執行行審計和審閱閱業務以及其其他鑒證業務務時保持獨立立性；2、獲取和保持持專業勝任能能力，保持應應有的關注，勤勤勉盡責；3、履行保密義義務，對于職職業活動中獲獲知的涉密

56、信信息保密；4、維護職業聲聲譽，樹立良良好的職業形形象；第4章 審計目標標與審計程序序第一節 審計目目標一、審計目標概概述（一）含義審計行為的的出發點，是是審計目的的的具體化，不不同審計業務務其審計目標標不同（二）作用指導作用：審計程序和和方法，審計計證據收集，審審計標準采用用，都必須圍圍繞計目標（掌掌握P68）二、總體審計目目標和具體審審計目標不同的審計業務務審計目標存存在差異，由由總目標和具具體目標組成成。（一）總體審計計目標-審審計實施要實實現的最終目目的（掌握PP70）1、國家審計總總體目標依據我國憲法法、審計計法，我國國國家審計總總目標可以概概括為：真實性：被審計計單位的財務務會計信

57、息真真實-遵從從會計準則或或制度，會計計信息與單位位實際財政、財財務收支、業業務經營活動動相符合法性：被審計計單位的財政政、財務收支支符合相關法法律、法規、規規章和規范性性文件效益性：被審計計單位的財政政、財務收支支及其經濟活活動的經濟性性、效率性和和效果性三者之間的關系系：真實性是是基礎，合法法性是基本要要求，效益性性是最終目的的2、內部審計的的總目標依據審計署關關于內部審計計工作的規定定和內部部審計基本準準則的規定定，我國內部部審計的總目目標是：被審審計單位相關關業務的真實實性、合法性性和效益性3、社會審計的的總目標主要針對財務報報表審計，由由于財務報表表審計屬于鑒鑒證業務，因因此，依據中

58、中國注冊會計計師審計準則則第11011號規定，注注冊會計師的的總體目標包包括兩個方面面P72。（二）具體審計計目標（P772）-總總體審計目標標的細化，審審計項目具體體內容所確定定的審計目的的1、一般審計目目標：進行相相關項目審計計均應達到的的目標以財務審計項目目為例，一般般審計目標與與被審計單位位管理層財務務報表認定密密切相關管理層財務報表表認定：即管管理層作出的的關于各類業業務、財務報報表和有關帳帳戶的責任表表達認定內容：一是是存在或發生生；二是完整整性；三是權權利和義務；四是計價和和分配；五是是反映和披露露。認定類型：一是是對各類業務務的認定；二二是對期末帳帳戶余額的認認定；三是對對報表

59、列表的的認定財務報表審計項項目的一般審審計目標（110個）：總總體合理性、真真實性、完整整性、權利和和義務、計價價正確性、截截止期正確性性、過賬和匯匯總正確性、分分類正確性、披披露正確性、合合法性-了了解目標的基基本內容2、個別審計目目標按每個審計項目目分別確定的的目標（具有有針對性，由由于審計項目目差異引起的的），適用于于特定的審計計項目。二、內部審計的的審計程序（PP82）（一）制定年度度審計計劃（二）準備階段段確定重要性和審審計風險；編編制審計方案案；發出審計計通知書（三）實施階段段1、測試內部控控制；2、獲獲取審計證據據；3、編制制審計工作底底稿；（四）終結階段段1、編制審計報報告；2

60、、分分級復核審計計報告；3、后后續跟蹤三、社會審計的的審計程序（PP85）財務報表審審計為例 審計程序 1準備階段 了解被審計計單位的基本本情況簽訂審計業務務約定書編制審計方案案 2實施階段 對內部控制制進行內部控控制測試對財務報表項項目進行實質質性測試重新確定重要要性水平 3終結階段 復核審計工工作底稿出具審計報告告建立審計檔案案 與國家審計程序序相比，社會會審計程序還還具有以下特特點：一是由于社會審審計是受托審審計，因此，社社會審計通常常不編制年度度審計項目計計劃。接受一一個項目的委委托，就制定定一個項目的的審計計劃。二是由于社會審審計只是獨立立地履行公證證職能，因此此，社會審計計在出具審