1、授課題目第十二章 財務務報表審計（財財務報表審計計概述）實施日程第14周授課時數2教學目的通過教學，使學學生了解財務務報表審計的的目標、范圍圍和審計程序序與一般審計計方法，掌握握財務報表審審計的目標教學重點財務報表審計的的目標教學難點財務報表審計的的目標教學方法講授法、講解與與多媒體演示示結合課程范型項目中心課程范范型教學過程時間分配教 學 內 容容時 間作業評講，復習習舊課，新課課導入15分財務報表審計的的概念10分財務報表審計目目標10分財務報表審計風風險的歸屬15分財務報表審計的的一般程序和和審計方法15分財務報表審計的的范圍和內容容10分課堂小結，作業業布置5分教學過程設計實踐環節教學

2、條件多媒體設施備 注教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 第第一節 財務務報表審計概概述一 財務報表審審計的目標1. 財務報表表審計的概念念（教學提示示1）財務報表審計，則則是由注冊會會計師通過對對被審計單位位的財務報表表實施審計并并發表審計意意見，旨在提提高財務報表表的可信賴程程度的一種審審計鑒證業務務。 是以社社會審計為主主，其他審計計方式輔助介介入的一種現現代審計模式式。財務報表表審計的審計計主體是社會會審計，即注注冊會計師審審計。從一般般意義上說，社社會審計、國國家審計、內內部審計都可可以開展財務務報表審計。但但是，從財務務報告使用者者的角度看，由由于內部審計計的審計結論論對外

3、不起公公證作用，因因此對外報告告的財務報表表審計不宜由由內部審計擔擔任。同時，由由于國家審計計的主要任務務是各級政府府的財政審計計和財經法紀紀審計，因而而最適宜擔任任財務報表審審計的審計主主體，自然就就是社會審計計。2.財務報表審審計的目標（重重點、難點）按照中國注冊冊會計師審計計準則第11101號財務報表審審計的目標和和一般原則的的規定，財務務報表審計的的目標是注冊冊會計師通過過執行審計工工作，對財務務報表的下列列方面發表審審計意見：（1）財務報表表是否按照適適用的會計準準則和相關會會計制度的規規定編制；（2）財務報表表是否在所有有重大方面公公允反映被審審計單位的財財務狀況、經經營成果和現現

4、金流量。3.財務報表審審計風險的歸歸屬（教學提提示2）注冊會計師不能能對財務報表表整體不存在在重大錯報獲獲取絕對保證證。注冊會計計師按照審計計準則的規定定執行審計工工作，只能夠夠對財務報表表整體不存在在重大錯報獲獲取合理保證證，亦即注冊冊會計師只是是對被審計單單位的財務報報表發表審計計意見，而在在被審計單位位治理層的監監督下，按照照適用的會計計準則和相關關會計制度的的規定編制財財務報表，保證經營活活動符合法律律法規的規定定，防止和發發現違反法規規行為應該是被審計計單位管理層層的責任。同同時，由于審審計中存在的的固有限制會會影響注冊會會計師發現重重大錯報的能能力，因而審計工作作不能對財務務報表整

5、體不不存在重大錯錯報提供擔保保。注冊會計計師的審計意意見不是對被被審計單位未未來生存能力力或管理層經經營效率、效效果提供的保證，注冊會計師師不應當、也也不能對防止止被審計單位位違反法規行行為負責，但但執行年度財財務報表審計計可能是遏制制被審計單位位違反法規行行為的一項措措施。財務報報表審計并不能減輕被被審計單位管管理層和治理理層的責任。注冊會計師在發表審計意見時，會產生由于財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，即面臨審計風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前就已存在重大錯報的可能性。而檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他

6、錯報是重大的，但注冊會計師未能1.本段旨在說說明注冊會計計師審計在財財務報表審計計中的重要作作用2.展開介紹“公平”、“公正”、“公允”的關系教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 發現這種錯報的的可能性。注注冊會計師不不能對財務報報表整體不存存在重大錯報報獲取絕對保保證。注冊會計師師按照審計準準則的規定執執行審計工作作，只能夠對財務務報表整體不不存在重大錯錯報獲取合理理保證，合理保證意意味著審計風風險始終存在在。注冊會計計師在計劃和和實施審計工工作時，應當當保持職業懷懷疑態度，充充分考慮可能能存在導致財財務報表發生生重大錯報的的情形；同時時，由于檢查查風險取決于于審計程序設設計的合理性

7、性和執行的有有效性，注冊會計師師應當合理設設計審計程序序的性質、時時間和范圍，并并有效執行審審計程序，評評估重大錯報報風險，并根根據評估結果果設計和實施施進一步審計計程序，以控控制檢查風險險；應當通過計計劃和實施審審計工作，獲獲取充分、適適當的審計證證據，以便在在完成審計工工作時，能夠夠以可接受的的低審計風險險對財務報表表整體發表審審計意見。二 財務報表審審計的一般程程序和審計方方法財務報表審計的的程序是由審審計方式決定定的。財務報報表審計的方方式一般有兩兩種：一種是是把財務報表表審計作為企企業財務審計計的組成部分分，人們一般般稱之為綜合合性報表審計計。這就是在在進行財務審審計時，由于于財務報

8、表是是總括反映企企業財務狀況況和經營成果果、現金流量量情況的表式式報告，所以以進行財務審審計時將不可可避免地涉及及財務報表的的審計。另一一種是把它作作為一項獨立立的審計項目目，人們一般般直接稱其為為財務報表審審計。1.綜合性報表表審計綜合性報表審計計一般是把全全部審計項目目劃分為資產產、負債、費費用、成本、損損益、所有者者權益和財務務報表等；然然后，分別逐逐一對資產、負負債、所有者者權益、損益益實施審計；最后，將上上述分項目審審計結果歸集集、落足于財財務報表有關關項目中，集集中進行綜合合審計，并作作出審計結論論。在審計方方法上往往采采用順查法。 2.單獨財務報報表審計單獨的財務報表表審計，則一

9、一般是從直接接審查財務報報表入手，從從總體上進行行技術性審查查，并從中確確定進一步審審查的重點問問題或可疑問問題；然后，針針對重點問題題或可疑問題題，以及審計計中發現的重重要性問題、異異常問題或風風險性較大的的問題，分別別進行審查、取取證；最后，再再回復到財務務報表的有關關項目中，進進行驗證或分分析評價，并并形成對整個個財務報表審審計的結論，在在審計方法上上往往采用逆逆查法。審計人員在財務務報表審計過過程中，一般般采用審計抽抽樣的方法，也也可以采用逐逐項審計方法法，通過檢查查、監盤、查查詢、驗算、分分析性復核、觀觀察等方法以以取得形成審審計意見的確確實證據。審審計人員在采采用審計抽樣樣方法時，

10、應應根據企業規規模大小、企企業內部控制制制度的健全全程度，從總總體中選取一一定數量樣本本進行測試。審審計人員對樣樣本的選取應應慎重考慮因因抽樣而引起起的抽樣風險險及其他因素素引起的非抽抽樣風險，并并根據測試結結果推斷總體體特征，以確確定證據是否否足以證實審審計對象總體體的特征。如如果審計人員員推斷的總體體誤差超過或或接近可容忍忍誤差時，應應考慮增加樣樣本量或執行行替代審計程程序。教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示三 財務報表審審計的范圍和和內容1.財務報表審審計的范圍財務報表的審計計范圍是指為為實現財務報報表審計目標標，注冊會計計師根據審計計準則和職業業判斷實施的的恰當的審計計程序的

11、總和和。 2.財務報表審審計的具體內內容可以細分分為：（1）資產負債債表審計（2）利潤表審審計（3）現金流量量表審計（4）所有者權權益變動表審審計（5）附表及附附注資料審計計 本 課 小 結結1.財務報表審審計概念2.財務報表審審計目標3.審計風險歸歸屬4.財務報表審審計的一般程程序和審計方方法5.財務報表審審計的范圍和和內容作 業 布 置置思考與練習單項選擇第4、55題簡答題第1題教 學 心 得得授課題目第十二章 財務務報表審計（資資產負債表審審計）實施日程第15周授課時數1教學目的通過教學，使學學生掌握資產產負債表審計計的方法教學重點資產負債表審計計的方法教學難點資產負債表的評評價性審查教

12、學方法講授法、講解與與多媒體演示示結合課程范型項目中心課程范范型教學過程時間分配教 學 內 容容時 間復習舊課，新課課導入5分資產負債表審計計的目的和內內容10分資產負債表的技技術性審查 5分資產負債表的實實證性審查 5分資產負債表的評評價性審查10分課堂小結，作業業布置5分教學過程設計實踐環節教學條件多媒體設施備 注教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 第二二節 資產負負債表審計一 資產負債表表審計的目的的和內容1.資產負債表表審計的目的的進行資產負債表表審計的基本本目的，是要要審查證實企企業財務狀況況的真實性、正正確性和合規規性，以滿足足有關各方使使用財務報表表信息的客觀觀需要。2

13、.資產負債表表審計的內容容（1）資產負債債表的技術性性審查（2）資產負債債表的實證性性審查（3）資產負債債表的評價性性審查 二 資產負債表表的技術性審審查1.資產負債表表的技術性審審查概述資產負債表的技技術性審查也也稱為資產負負債表的正確確性審查，它它是指從總體體上對資產負負債表內部各各項目的關系系和填制的正正確性所進行行的審查核實實活動由于于資產負債表表的編制與審審查都具有一一定難度，帶帶有較強的技技術性，所以以稱其為資產產負債表的技技術性審查。資資產負債表的的技術性審查查屬于基礎性性審查。開展展技術性審查查的基本目的的，是要消除除在會計報表表編制過程中中形成的填制制和計算上的的技術性差錯錯

14、，保證財務務報表自身的的正確性，并并為進一步審審查打下基礎礎。資產負債債表技術性審審查的基本方方法，主要是是核對和復核核的方法。在在審查時，應應將資產負債債表與總分類類帳戶及相關關明細帳戶，并并和利潤表、現現金流量表的的相關項目進進行核對，以以查明表內各各項目數字是是否正確，有有無計算或填填制上的差錯錯等。2.資產負債表表技術性審查查的內容（1）審查表內內各項目的關關系資產負債表內的的各項目是按按照“資產負債債+所有者權權益”的會計恒等等式結構排列列的。審查時時，應查明資資產總額是否否等于負債與與所有者權益益之和；各有有關項目的小小計、合計和和總計等是否否計算正確；此外，資產產負債表的本本年度

15、“年初數”是否與上年年度末的“期末數”相等。（2）審查表與與帳之間的關關系資產負債表內各各項目的數字字是依據帳簿簿填列的，有有的直接根據據總帳科目填填列，有的需需要計算分析析填列。審查查時，應將表表內各項目與與其相對應的的帳簿記錄核核對，看兩者者是否相符。對根據各有關關總帳科目的的期末余額直直接填制的項項目，應與各各有關總帳科科目的期末余余額相核對。如如應收票據、固固定資產、短短期借款、應應交稅費、實實收資本等項項目。對需要根據匯匯總、抵銷或或分析才能填填制的項目，應應與各有關總總帳科目余額額相加教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 或相抵及分析的的數額相核對對。如存貨、貨貨幣資金、未

16、未分配利潤等等項目對需要根據明明細科目期末末余額或其合合計填制的項項目，應與各各有關明細科科目期末余額額及其合計進進行核對，如如應收帳款、應應付賬款、預預付款項，預預收款項等。（3）審查表與與表之間的關關系資產負債表與利利潤表、現金金流量表之間間存在著相互互聯系的勾稽稽關系。如果果在編表過程程中出現技術術性差錯，表表與表之間的的數額就會不不平衡，這種種相互聯系的的勾稽關系也也就會出現矛矛盾。審查時時，應將資產產負債表與利利潤表、現金金流量表的各各有關項目核核對，看有關關的勾稽關系系是否相符。具具體審查內容容包括：將年末的資產產負債表中的的“未分配利潤潤”和利潤分配配表中的“未分配利潤潤”、所有

17、者權權益變動表中中的“凈利潤”、“利潤分配”相核對，看看其是否相符符，如不相等等，即說明報報表編制上出出現了差錯，應應進一步查明明原因。資產負債表和和現金流量表表從不同的角角度來反映企企業的會計信信息。資產負負債表是從企企業擁有的經經濟資源及其其要求權的角角度全面反映映企業在某個個特定日期的的靜態財務狀狀況信息；而而現金流量表表是從企業全全部業務活動動和其他活動動獲取現金、支支付現金的角角度反映企業業某個期間的的動態財務狀狀況。審查二二者的勾稽關關系，首先應應將現金流量量表中的“現金及現金金等價物凈增增加額”與年初、年年末兩張資產產負債表中的的現金及現金金等價物的差差額進行核對對，看二者是是否

18、相等。其其次，應將現現金流量表補補充資料部分分的“現金的期末末余額”與資產負債債表的“貨幣資金”項目核對，看看其是否相符符。以上兩方方面如不相符符，就可能存存在技術性差差錯，應進一一步追查原因因。三 資產負債表表的實證性審審查資產負債表實證證性審查包括括監盤、查詢詢及函證等方方法。在具體體審查時，應應在審查資產產負債表和總總分類賬戶、各各相關明細分分類帳戶的基基礎上，對企企業的各種實實物資產及現現金、有價證證券等進行現現場監督盤點點，對往來賬賬項進行函證證或查詢，從從而證實資產產負債表所記記載的會計信信息是否正確確可靠和公允允合規。 四 資產負債表表的評價性審審查（重點、難難點）資產負債表的評

19、評價性審查是是指針對企業業的償債能力力和盈利能力力所進行的審審查和分析評評價活動。開開展資產負債債表的評價性性審查可以為為使用報表的的各方提供企企業盈利能力力和償債能力力等有用的會會計信息，使使有關使用者者更深刻地認認識企業的財財務狀況，從從而幫助他們們作出正確決決策。資產負負債表評價性性審查的基本本方法包括計計算、分析性性程序等方法法。審查時，應應運用資產負負債表內已經經核實的有關關數額和現金金流量表中的的有關指標，對對企業的償債債能力和盈利利能力進行分分析審查。1.企業償債能能力的審查企業的償債能力力主要體現為為資產與負債債的相互關系系。其中，資資產的流動性性具有關鍵教 學 過 程程 與

20、教 學 內 容教學提示作用。所以為了了實現這個審審查目的，常常常借助財務務管理的相應應指標完成，具具體有：流動動比率、速動動比率和資產產負債率三個個指標2.盈利能力審審查企業盈利能力是是指企業賺取取利潤的能力力。反映企業業盈利能力的的指標有凈資資產收益率、資資產利潤率、銷銷售凈利率、成成本費用利潤潤率等。與資資產負債表審審查有關的是是凈資產收益益率和資產利利潤率。審查查企業盈利能能力的方法，與與審查償債能能力的方法基基本相同，但但有不同特點點。主要包括括以下幾方面面：（1）審查企業業盈利能力的的可靠性（2）審查資本本金是否符合合規定比例本 課 小 結結1.資產負債表表審計的目的的和內容2.資產

21、負債表表的技術性審審查3.資產負債表表的實證性審審查4.資產負債表表的評價性審審查（重點、難難點）作 業 布 置置思考與練習單選題1、2題題多選題1、2題題簡答題第2題業務練習題習題12-1教 學 心 得得授課題目第十二章 財務務報表審計（利利潤表、現金金流量表的審審計）實施日程第15周授課時數1教學目的通過教學，使學學生掌握利潤潤表和現金流流量表的審計計方法教學重點利潤表的審計方方法、現金流流量表的審計計方法教學難點現金流量表的審審計方法教學方法講授法、講解與與多媒體演示示結合課程范型問題中心課程范范型教學過程時間分配教 學 內 容容時 間復習舊課，新課課導入 5分利潤表審計的目目的和內容5

22、分利潤表技術性審審查、實證性性審查、評價價性審查10分現金流量表審計計的目的和內內容5分現金流量表技術術性審查、實實證性審查、評評價性審查10分課堂小結，作業業布置5分教學過程設計實踐環節教學條件多媒體設施備 注教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 第三節節 利潤表審審計一 利潤表審計計的目的和內內容 1.利潤表審計計的目的進行利潤表審計計的基本目的的，是要審查查證實利潤表表是否客觀公公允地反映了了被審計單位位的經營成果果情況，報表表編制是否合合法合規，以以滿足有關各各方用于加強強經營管理，作作出正確決策策的客觀需要要。 2.利潤表表審審計的內容（1）利潤表的的技術性審查查（2）利潤表

23、的的實證性審查查（3）利潤表的的評價性審查查 二 利潤表的技技術性審查利潤表的技術性性審查方法包包括觀察、檢檢查、計算、分分析性程序等等方法。在具具體審查時，應應將利潤表與與損益類帳戶戶、本年利潤潤帳戶和利潤潤分配帳戶核核對；同時，將將利潤表與資資產負債表、所所有者權益變變動表、現金金流量表核對對。通過審查查，力求查明明表內各項目目金額是否正正確，有無計計算或填制上上的差錯等。 具體包括：1.審查利潤表表各項目的關關系利潤表是按照會會計方程式“收入一費用用利潤”的結構排列列的，其中，包包括如下關系系：（1）營業利潤潤營業收入入營業成本本一營業稅金金及附加銷銷售費用管管理費用財財務費用資資產減值

24、損失失公允價值值變動收益投資收益（2）利潤總額額營業利潤潤+營業外收收入一營業外外支出（3）利潤凈額額利潤總額額一所得稅費費用2.審查利潤表表與損益帳戶戶之間的關系系利潤表內各項目目的數字是根根據損益類各各帳戶記錄填填列的。審查查時，應將表表內各項目與與有關損益帳帳戶進行逐一一核對，看帳帳、表之間是是否相符。通通過核對，如如果表、帳記記錄相符，則則利潤表中的的“凈利潤”項目應與全全部損益類帳帳戶的差額，即即“本年利潤”數額(在年年終結轉“利潤分配未分配利潤潤”前)相等。如如果兩者不相相等，或者帳帳、表記錄不不相符，一般般來說，就是是出現了技術術性差錯，應應進一步查明明原因。3.審查利潤表表和其

25、他報表表之間的關系系利潤表與資產負負債表、現金金流量表、所所有者權益變變動表之間存存在著相互聯聯系的勾稽關關系。在對利利潤表進行技技術性審查時時，也應當審審查這種相互互聯系的勾稽稽關系。審查查方法和主要要內容如下：（1）將利潤表表中的“凈利潤”項目與資產產負債表中的的“未分配利潤潤”項目、有者權權教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 益變動表中的有有關項目進行行核對，看其其是否相符。其其中利潤表中中的“凈利潤”項目數額，應應與資產負債債表中的“未分配利潤潤”加上所有者者權益變動表表中的“提取盈余公公積”和“對所有者（或或股東）的分分配”，并扣減 “上年金額”中的“未分配利潤潤”后的數額

26、相相等。如不相相等，則可能能出現了技術術性差錯，需需進一步查明明原因。（2）將年終利利潤表中“凈利潤”項目與所有有者權益變動動表中的“凈利潤”項目、現金金流量表中的的“凈利潤”進行核對，看看三者數額是是否一致。如如不一致，也也可能出現了了技術性差錯錯，需進一步步查明原因。三 利潤表的實實證性審查根據企業會計準準則的規定，營營業收入減去去營業成本、營營業稅金及附附加、銷售費費用、管理費費用、財務費費用、資產減減值損失，加加上公允價值值變動收益、投投資收益，即即為營業利潤潤。營業利潤潤是企業利潤潤總額的主要要來源，審查查營業利潤的的目的，是通通過對形成營營業利潤各項項目的審查，判判斷企業營業業利潤

27、是否客客觀可靠、合合法合規。利利潤表的實證證性審查是指指針對利潤表表內各項目的的可靠性和合合法合規性所所進行的審查查證明活動。利利潤表的實證證性審查是利利潤表審計的的重點，也是是整個會計報報表審計的重重點之一。利利潤表實證性性審查的基本本目的是要證證實利潤表內內反映的企業業盈虧情況是是否客觀可靠靠、合法合規規，以滿足企企業的投資者者、信貸者和和政府有關部部門的客觀需需要。前述技技術性審查是是在假定企業業的賬簿記錄錄正確的前提提下所進行的的一種基礎性性審查，它只只能解決表賬賬和表表之間間的技術性差差錯，不能揭揭示企業的盈盈虧是否客觀觀可靠和合規規、合法的問問題。因此，對對利潤表的審審查應在技術術

28、性審查的基基礎上，再實實施實證性審審查。 1.營業成成本審計 對營業成本的審審計，應通過過審閱營業成成本明細賬、產產成品明細賬賬等記錄并核核對有關的原原始憑證和記記賬憑證進行行。其審計要要點包括： （1）獲取或編編制營業成本本明細表，與與明細賬總賬賬核對相符 （2）根據生產產成本及原材材料資料，復復核銷售成本本數據，與總總賬核對相符符 （3）執行分析析性程序，確確定審計重點點（4）結合生產產成本的審計計，抽查銷售售成本結轉數數額的正確性性 （5）審查營業業成本中重大大調整事項是是否有充分的的理由（6）確定營業業成本在利潤潤表中披露的的恰當性 2.銷售費用審審計（1）銷售費用用的審計目標標審查銷

29、售費用用的內容是否否完整教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 審查銷售費用用的分類、歸歸屬和會計處處理是否正確確確定銷售費用用在會計報表表上的披露是是否恰當（2）銷售費用用的實質性程程序獲取或編制銷銷售費用明細細表，復核加加計正確，與與報表、總賬賬及明細賬核核對相符 檢查銷售費用用各項目開支支標準是否符符合有關規定定，開支內容容是否與被審審計單位的產產品銷售等活活動有關，計計算是否正確確 執行分析性程程序，確定審審計重點檢查重要或異異常的銷售費費用業務其原原始憑證是否否合法、會計計處理是否正正確 核對銷售費用用有關項目金金額與累計折折舊、應付職職工薪酬等項項目相關金額額的勾稽關系系 檢

30、查銷售費用用結轉是否存存在人為調節節利潤情況確定銷售費用用在利潤表的的披露是否恰恰當 3.營業稅金及及附加審計（1）營業稅金金及附加的審審計目標確定其記錄是否否完整，計算算和會計處理理是否正確，在在會計報表上上的披露是否否恰當。（2）營業稅金金及附加的實實質性審計程程序獲取或編制營營業稅金及附附加明細表，復復核加計正確確，并與報表表、總賬及明明細賬核對相相符 確定被審計單單位的納稅范范圍與稅種是是否符合國家家規定 計算復核本期期應納各項銷銷售稅金及附附加的數額，復復核各項稅費費與應交稅費費賬戶的勾稽稽關系 確定被審計單單位減免稅的的項目是否真真實，理由是是否充分，手手續是否完備備 確定營業稅金

31、金及附加在利利潤表的披露露是否恰當 四 利潤表的評評價性審查利潤表的評價性性審查是指針針對企業的盈盈利能力所進進行的審查評評價活動。前前已說明，反反映企業盈利利能力的指標標有凈資產收收益率、資產產利潤率、銷銷售凈利率、成成本費用利潤潤率， 審查查企業盈利能能力，也應審審查其可靠性性、正確性和和合理性。審審查的具體方方法與資產負負債表中的方方法基本相同同。其所采用用的財務指標標有兩個：一一是銷售凈利利率；另一個個是成本費用用利潤率 教 學 過 程程 與 教 學 內 容教學提示 第第四節 現金金流量表審計計一 現金流量表表審計的目的的和內容1.現金流量表表審計的目的的 現金流量表審計計，是針對企企業編制的現現金流量表所所進行的審查查和證明活動動。開展現金金流量表審計計的基本目的的，是要審查查被審計單位位是否客觀公公允地反映了了在各項業務務活動中的現現金流量，證證明企業的現現金流量信息息是否正確可可靠，從而有有助于各報表表使用者對企企業的整體財財務狀況做出出客觀評價。2.現金流量表表審計的內容容 （1）現金流量量表的技術性性審查（2）現金流量量表的實證性性審查（3）現金流量量表的評價性性審查二 現金流量表表的技術性審審查現金流量表的技技術性審查方方法包括觀察察、檢查、計計算、分析性性復核等方法法。具體審查查時，應重點