1、前 言會計是注冊會計師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低， 2002年為10.89%,2003年為9.17%,2004年為10.32%。如何順利通過會計考試，是寬敞考生尤為關注的問題。首先，考生應熟悉會計課程的命題規律；其次，要全面深入掌握教材的差不多內容和重點內容。因此，分析近幾年考試命題規律，預測可能變化趨勢，對考生應考會有一定益處。一、會計教材差不多結構2005年注冊會計師考試會計教材內容共24章，可分為四大部分，總括如下：第一部分：總論在這部分，考生應掌握和理解會計核算的差不多前提、會計核算的一般原則和會計要素的內涵。第二部分：會計要素確認和計量這部分內容共八章（貨幣資金及

2、應收項目、存貨、投資、固定資產、無形資產及其他資產、負債、所有者權益、收入費用和利潤），對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認和計量分章節進行了闡述。考生在理解每章內容時，應特不注意理解每一會計要素的“確認和計量”。如會計教材第三章“存貨”，確實是圍繞存貨的確認、存貨的計量（取得時計價，持有期間計價和期末計價）闡述的，考生掌握了存貨的確認和計量，也就掌握了這一章的內容。第三部分：財務會計報告這部分內容共七章（財務會計報告，會計政策、會計可能變更和會計差錯更正，資產負債表日后事項，關聯方關系及其交易，合并會計報表，分部報告，中期財務會計報告）包括會計報表的編制，會計報表附注披露的內容等

3、。考生應掌握合并會計報表、利潤表、利潤分配表和資產負債表的編制；掌握會計政策變更、重大會計差錯和資產負債表日后事項等業務對會計報表的調整；掌握關聯方關系及其交易的披露和會計報表附注的內容。針對考試，要緊是發覺問題，如何調整。第四部分：專門業務這部分內容包括外幣業務、借款費用、租賃、債務重組、非貨幣性交易、或有事項、所得稅會計和商品期貨業務等八章內容。這部分的要緊內容是圍繞比較獨立的具體會計準則闡述的。二、近三年會計考試命題規律總結（一） 題目類型及分數近三年會計科目考試題目類型及分數如下： 題目類型 2002年 2003年 2004年題目數量題目分數題目數量題目分數題目數量題目分數單項選擇題2

4、02012151115多項選擇題91811221122計算及會計處理題 320218220綜合題 242245243合計 100 100 100會計考題包括客觀題和主觀題兩部分。客觀題包括單項選擇題和多項選擇題，以考核考生對會計一書的差不多理論、差不多概念、差不多方法的掌握程度。主觀題包括計算及會計處理題和綜合題，考核考生對會計一書全部業務方法的綜合運用能力、融會貫穿能力和緊密聯系實際的實務操作能力。1.單項選擇題2.多項選擇題3.計算及會計處理題（二）命題規律總結 從近三年會計的試題來看，有以下幾個方面的特點：1.覆蓋面寬。考核全面。2.重視測試考生對知識的理解、實際應用、職業推斷能力。3.

5、注重熱點，突出重點，體現及時掌握新知識新內容，實現知識更新的要求。4.綜合性較強。三、2005年會計考試命題趨勢預測（一）和2004年會計考試大綱比較，2005年考試大綱未發生變化。（二）和2004年會計教材比較，2005年教材變動的要緊內容如下：1.“貨幣資金和應收款項”一章刪除了“應收票據貼現”，增加了“應收債權出售和融資”。 2.“投資”一章增加了追加投資產生的股權投資差額的會計處理，修訂了權益法核算長期股權投資減 值預備的會計處理。3.“固定資產”一章在建工程的計價按制度的規定作了調整，刪除了“租入的固定資產”部分的例題。4.“負債”一章修改了應付股利的會計核算。5.“所有者權益”一章

6、修改了發行股票發行費用的會計處理。6.“非貨幣性交易”一章變動的內容有：（1）明確了非貨幣性交易的計算公式中不包括增值稅和所得稅;（2）修改了部分例題。7.“合并會計報表”一章刪除了“不計提折舊的內部交易固定資產的抵銷處理”。8.修訂了2004年教材中講法不準確或不是專門完美的內容。（三）命題趨勢預測四、如何樣學習會計這門課程（一）訂立學習打算（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓（三）講究學習方法，善于總結規律，掌握問題的關鍵點，使復雜問題簡單化。（四）加強練習總論本章考情分析本章2002年試題的分數為1分，2003年試題的分數為2分，2004年未出考題。從近三年的試題看，本章考試分數不高

7、，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題。客觀題考核的是一些差不多的概念，要緊是會計核算一般原則，如一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。本章與2004年版教材相比，本章內容未發生變化。針對2005年考試，考生應關注的要緊內容有：（1）實質重于形式原則；（2）慎重性原則；（3）劃分收益性支出與資本性支出原則；（4）一貫性原則；（5）資產的定義及特征；（6）收入的定義；（7）引起資產、負債和所有者權益變動的項目等。第一節會計概述（了解）第二節會計核算的差不多前提一、會計主體會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體確實是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。二、持續經營只有設定企業是持續經營

8、的，才能進行正常的會計處理。 采納歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采納計提折舊的方法等，差不多上基于企業是持續經營的。三、會計分期由于會計分期，產生了當期與其他期間的差不，從而出現了權責發生制和收付實現制的區不，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤如此的會計方法。【例題1】導致權責發生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的差不多前提或原則是（）。A.慎重性原則B.歷史成本原則C.會計分期D.貨幣計量【答案】C四、貨幣計量企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制報表時貨幣仍然應該換算為人民幣。第三節會計核

9、算的一般原則一、衡量會計信息質量的一般原則（一）客觀性原則應當以實際發生的交易或事項為依據。（二）可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業與企業之間的橫向比較。可比性原則要求會計核算按照國家同一規定的會計處理方法進行核算。可比性原則是以客觀性原則為基礎的。不能為了追求可比性，過分強調使用統一的會計處理方法，而使會計核算不能客觀地反映實際情況。【例題2】企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足（）要求。A.一貫性原則B.可比性原則 C.相關性原則D.重要性原則【答案】B（三）一貫性原則（重要）一貫性原則要求企業采納的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則

10、是企業會計政策在不同時期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業能夠變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。【例題3】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（）。（2003年考題）A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本B.因可能發生年度虧損，將往常年度計提的在建工程減值預備全部予以轉回C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬預備的計提比例由應收賬款余額的30降為15D.因首次執行企業會計制度，按規定對固定資產可能使用年限變更采納追溯調整法進行會計處理E.因減持股份而對被投資單位不再具

11、有重大阻礙，將長期股權投資由權益法改為成本法核算【答案】CDE【例題4】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）。 A.鑒于股份有限公司會計制度的公布實施，對原材料計提跌價預備B.鑒于利潤打算完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項專有技術差不多陳舊，將其賬面價值一次性核銷D.鑒于某項固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限E.鑒于某被投資企業將發生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算 【答案】BE（四）相關性原則（五）及時性原則（六）明晰性原則二、確認和計量的一般原則（一）權責發生制原則（二）配比原則（三）歷史成本原則（四）劃分收益性支出與

12、資本性支出原則是指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值。對給定的支出，應能夠推斷是收益性支出依舊資本性支出。【例題5】下列各項中，屬于資本性支出的有（）。A.購置固定資產支付的增值稅B.購入某項專利權發生的支出C.支付給工程項目建設人員的工資D.支付固定資產的修理費E.專利技術研制過程中發生的人職員資【答案】ABC三、起修正作用的一般原則（一）慎重性原則（重要）是指在有不確定因素的情況下作出推斷時，保持必要的慎重，以不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。本書專門多地點對會計要素的確認、計量差不多上基于慎重性原則，如對資產計提減值預備或跌價

13、預備等。慎重性原則并不意味著企業能夠設置秘密預備，如本年全額計提壞賬預備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密預備的例子。【例題6】下列各項中，符合會計核算慎重性原則的有（）。A.固定資產折舊采納加速折舊法B.存貨期末計價采納成本與可變現凈值孰低法C.在物價持續下跌情況下，存貨計價采納后進先出法D.壞賬核算采納備抵法E.企業債券按折價發行【答案】ABD（二）重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，依照特定的經濟業務對經濟決策阻礙的大小，來選擇合適的會計方法和程序。【例題7】企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于（）原則。A.重

14、要性原則B.可比性原則C.慎重性原則D.權責發生制原則【答案】A（三）實質重于形式原則（重要）要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如融資租入固定資產的會計處理，銷售商品的售后回購，關聯方關系的推斷標準等都與實質重于形式有關。【例題8】會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所遵循的會計核算的一般原則是（）。A.實質重于形式原則B.重要性原則C.權責發生制原則D.及時性原則【答案】A【例題9】下列會計處理中遵循實質重于形式原則的有（）。A.會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產B.售后回購業務在會計核算上不確認收入

15、C.附有向銀行還款責任的應收債權貼現時，不沖減用于貼現的應收債權的賬面價值D.出售固定資產產生的凈損益計入營業外收支E.支付治理人職員資【答案】ABC【例題10】下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（）。 A.會計核算方法一經確定不得變更B.會計核算應當注重交易或事項的實質C.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據D.會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限【答案】A第四節會計要素一、資產 資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產的定義中特不強調“該資源預期會給企業帶來經濟利益”。不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映，如原

16、有的“待處理流淌資產凈損失”項目和“待處理固定資產凈損失”項目已不復存在。資產計提減值預備，一方面是遵循慎重性原則，另一方面也是與資產的定義有關。【例題11】下列項目中，符合資產定義的是（）。A.購入的某項專利權B.經營租入的設備C.待處理的財產損失D.打算購買的某項設備【答案】A【例題12】在企業會計實務中，下列事項中能夠引起資產總額增加的有（）。A.支付在建工程人職員資B.轉讓短期債券投資發生收益C.計提未到期長期債券投資的利息D.長期股權投資權益法下實際收到的股利E.攤銷股權投資借方差額【答案】BC二、負債是指過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。三、所有

17、者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。【例題13】下列事項中，能夠引起所有者權益減少的是()。A.以低于成本價銷售產品B.用盈余公積彌補虧損C.宣告分配利潤D.宣布發放股票股利E.經批準用資本公積轉增資本【答案】AC【例題14】下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時發生變動的是()。A.發行債券公司將可轉換公司債券轉為資本B.董事會提出股票股利分配方案C.計提長期債券投資利息D.以盈余公積轉增資本【答案】A四、收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。在收入的定義中，強調的是“日常活動”，如出售無形資產就不屬于日

18、常活動，取得的收入不能在“其他業務收入”賬戶中反映，按制度規定，出售無形資產阻礙的損益在營業外收支中反映。五、費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。【例題15】關于費用會計要素，下列講法中正確的有（）。A.支付治理人職員資屬于費用B.費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之C.費用會導致企業所有者權益的減少D.出售固定資產發生的凈損失屬于費用E.出售無形資產發生的凈損失屬于費用【答案】ABC六、利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。第二章貨幣資金及應收項目本章考情分析本章2002年試題的分數為1分,2003年未出考題，2

19、004試題的分數為1.5分。 從近三年的試題看，本章內容不重要，分數不高，試題的題型為單項選擇題。客觀題考核的是與貨幣資金內部操縱有關的一些規定，壞賬損失的確認等。 和2004年版教材相比，本章變動的內容要緊有：（1）刪除了應收票據貼現；（2）增加了應收債權出售和融資。 針對2005年考試，考生應關注的要緊內容有：（1）有關貨幣資金內部操縱相關規定；（2）壞賬核算備抵法中的余額百分比法和賬齡分析法；（3）其他應收款核算的內容；（4）應收票據的計價原則；（5）應收債權出售和融資等。 第一節貨幣資金 貨幣資金部分考生應關注的要緊內容有：（1）每日終了結算現金收支、財產清查等發覺的有待查明緣故的現金

20、短缺或溢余，通過待處理財產損溢科目核算；（2）因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入價、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期財務費用；（3）假如有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項差不多部分不能收回，或者全部不能收回的，應將其計入營業外支出賬戶；（4）其他貨幣資金包括的內容；（5）有關貨幣資金內部操縱制度有關規定。 【例題1】下列情形中，不違背內部會計操縱規范-貨幣資金(試行)規定的確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督原則的是( )。 A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D.由出納

21、人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作【答案】D 【例題2】假如有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項差不多部分不能收回，或者全部不能收回的，應當作為當期損失，應將其計入（ ）賬戶。A.營業外支出B.治理費用 C.財務費用D.其他業務支出【答案】A【例題3】下列各項中，不通過其他貨幣資金科目核算的是（ ）。A.信用證存款B.備用金 C.信用卡存款D.銀行本票存款【答案】B 第二節應收票據一、應收票據計價應收票據核算的是商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應收票據一般按其面值計價。但關于帶息的應收票據，應于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收

22、入，計入當期損益。到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。 【例題4】某企業2004年11月1日收到一張商業承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產負債表上列示的應收票據項目金額為（）元。A.100000B.101000 C.103000D.100500【答案】B【解析】應收票據項目金額=100000+1000006%2/12=101000元P28頁例1、例2例1：甲企業向乙企業銷售產品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅生產率為17%，編制會計分錄如下：借：應收賬款 117000貸：主營業務收入 100

23、000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1700010日后，甲企業收到乙企業寄來一份3個月的商業承兌匯票，面值為117000元，抵付產品貨款。甲企業編制會計分錄如下：借：應收票據 117000貸：應收賬款 1170003個月后，應收票據到期收回票面金額117000元存入，編制會計分錄如下：借：銀行存款 117000貸：應收票據 117000假如該票據到期，乙企業無力償還票款，甲企業應將到期票據的票面金額轉入應收賬款科目。借：應收賬款 117000貸：應收票據 117000例2：某企業1995年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A

24、公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。（1）收到票據時借：應收票據 117000貸：主營業務收入100000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17000（2）年度終了（1995年12月31日），計提票據利息票據利息11700010%1243900（元）借：應收票據 3900貸：財務費用 3900（3）票據到期收回貨款收款金額1700（110%126）122850（元）1996年計提的票據利息11700010%1221950（元）借：銀行存款 122850貸：應收票據 120900財務費用 1950二、應收票據轉讓借：原材料等應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據銀行存款

25、等（也可能在借方）第三節應收賬款一、應收賬款的概念指企業因銷售商品、產品或提供勞務形成的債權。二、應收賬款的計價應收賬款通常按實際發生額計價入賬。存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。在有現金折扣的情況下，企業應按總價法入賬，實際發生現金折扣，作為當期理財費用，計入發生當期的損益。阻礙應收賬款計價的因素：（1）貨款，（2）增值稅，（3）代墊運雜費【例題5】按照現行制度規定，能夠作為應收賬款入賬金額的項目是（）。A.產品銷售收入價款B.增值稅銷項稅額C.商業折扣D.代墊運雜費【答案】ABD【例題6】某企業2003年5月10日銷售產品一批，銷售收入為4000

26、0元，規定的現金折扣條件為210，1/20，n30，適用的增值稅率為17%。企業5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（）元（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。A.0B.400C.936D.468【答案】B【解析】應給予客戶的現金折扣400001%400元【例題7】某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額500000元，給買方的商業折扣為5%，規定的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費10000元（假設不作為計稅基礎）。則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750【答案】D【

27、解析】應收賬款賬戶的入賬金額=500000（1-5%）（1+17%）+10000=565750元三、應收賬款的會計處理 P31頁例3、4、5例3：某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥托付銀行收款手續，編制會獻計獻策分錄如下：借：應收賬款69860貸：主營業務收入58000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）9860銀行存款2000收到貨款時編制會計分錄如下：借：銀行存款698600貸：應收賬款698600例4：某企業銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由因此成批銷售，銷貨方給購貨10%的商業折扣，金

28、額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%。編制會計分錄如下：借：應收賬款21060貸：主營業務收入18000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3060收到貨款時編制會計分錄如下：借：銀行存款21060貸：應收賬款21060例5：某國有工業企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續。編制會計分錄如下：借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1700收到貨款時，依照購貨企業是否得到現金折扣的情況入賬，假如上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下：借：銀行存

29、款11466財務費用234貸：應收賬款11700假如超過了現金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700四、壞賬及壞賬損失（一）壞賬損失的確認一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時刻內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性微小。在確定壞賬預備時的計提比例時，企業應當依照以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理可能。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位

30、已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴峻不足、發生嚴峻的自然災難等導致停產而在短時刻內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列情況不能全額提取壞賬預備：1.當年發生的應收款項；2.打算對應收款項進行重組；3.與關聯方發生的應收款項；需要講明的是，上述規定并不意味著企業對與關聯方之間發生的應收款項能夠不計提壞賬預備。4.其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬預備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回

31、的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。注意：往來款項中的應收賬款和其他應收款應計提壞賬預備。【例題8】下列各項中，屬于企業會計制度規定的將應收款項確認為壞賬的條件有（）。A.債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回B.債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回或收回的可能性微小C.債務人到期未履行其償債義務，并要求債務重組D.債務人認為無法償還E.打算對應收賬款進行重組【答案】AB（二）壞賬損失的會計處理壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業會計制度規定，企業只能采納備抵法核算壞賬損失。企業采納備抵法進行壞賬核算時，首先應按期可

32、能壞賬損失，計入治理費用，實際發生壞賬時，沖減計提的壞賬預備金。 【例題9】下列內容中，應在壞賬預備賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬預備B.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款C.發生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬預備E.債務重組沖減的應收賬款計提的壞賬預備【答案】AB可能壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個不認定法等。（1）余額百分比法：期末按應收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬預備期末貸方余額。P34例8例8：某企業年末應收賬款的為1000000，提取壞賬預備的比例為3，第二年發生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000

33、元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。編制會計分錄如下：第一年提取壞賬預備借：治理費用3000貸：壞賬預備3000第二年沖銷壞賬借：壞賬預備6000貸：應收賬款甲單位1000乙單位5000第二年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬預備壞賬預備余額為3600元（12000003）應提的壞賬預備為6600元（3600+3000）注：壞賬預備科目余額3600元，但在期末提取壞賬前，壞賬預備科目有借方余額3000元，還應補提壞賬預備3000元，應提到的壞賬預備合計為6600元。借：治理費用6600貸：壞賬預備6600第三年，上年已沖銷的乙單位應收賬款5000

34、元又收回入賬借：應收賬款乙單位5000貸：壞賬預備5000同時，借：銀行存款5000貸：應收賬款乙單位5000第三年年末按應收賬款余額計算提取壞賬預備壞賬預備余額應為3900元（13000003）應提的壞賬預備為-4700元（3900-8600）注：壞賬預備科目余額應為3900元，但在期末提取壞賬預備前，壞賬預備科目已有貸方余額8600元，即期初貸方余額3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應提壞賬預備數，因此，應沖回多提壞賬預備4700元。借：壞賬預備4700貸：治理費用4700（2）賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。例9：某企業1998年12月31日應

35、收賬款賬齡及可能壞賬損失如表2-1表2-1 應收賬款賬齡 應收賬款金額 可能損失(%) 可能損失金額 未至期 30000 0.5 150 過期1個月 20000 1 200 過期2個月 15000 2 300 過期3個月 10000 3 3000 過期3個月以上 5000 5 250 合計 80000 1200 如表2-1所示，企業1998年12月31日壞賬預備科目的賬面金額為1200元，企業需要依照前期壞賬預備科目的賬面余額，計算本期應入賬的金額，編制調整分錄，予以入賬。由于調整分錄的入賬金額受調整前賬面余額的阻礙，將會出現兩種情況： 假設調整前壞賬預備科目的賬面余額為貸方200元，則本期調

36、整分錄的金額為1200-200=1000元。調整分錄為：借：治理費用1000貸：壞賬預備1000 假設調整前壞賬預備科目的賬面余額為借方200元，則本期調整分錄的金額為1200+2001400元。調整分錄為：借：治理費用1400貸：壞賬預備1400 【例題10】某企業采納賬齡分析法核算壞賬。該企業2002年12月31日應收賬款余額為200萬元，壞賬預備科目貸方余額為8萬元；2003年發生壞賬9萬元，發生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，可能損失1%；過期1個月應收賬款為40萬元，可能損失2%；過期2個月的應收賬款為50萬元，可能損失4

37、%；過期3個月應收賬款為20萬元，可能損失6%；過期3個月以上應收賬款為10萬元，可能損失10%。）。企業2003年應提取的壞賬預備為（）萬元。A.5.6B.4.6C.4.4D.-5.6【答案】B【解析】2003年12月31日壞賬預備科目貸方余額601%402%504%206%1010%5.6萬元2003年應提取的壞賬預備5.6（892）4.6萬元（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬預備計提數。例10教材36頁：某公司2000年全年賒銷金額為300000元，依照以往的資料和經驗可能壞賬損失率1.5%。年末可能壞賬損失為：3000001.5%4500（元）會計分錄為：借

38、：治理費用4500貸：壞賬預備4500【例題11】某企業按銷貨百分比法計提壞賬預備。2002年賒銷金額為500000元，依照以往資料和經驗，可能壞賬損失率為6%，企業在計提壞賬預備前壞賬預備賬戶有借方余額1000元。該企業2002年應提的壞賬預備金額為（）元。A.30000B.31000C.0D.29000【答案】A【解析】該企業2002年應提的壞賬預備金額5000006%30000元（注：不考慮計提壞賬預備前壞賬預備賬戶的余額）（4）個不認定法個不認定法，確實是依照每一應收款項的情況來可能壞賬損失的方法。在同一會計期間內運用個認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬預備的應收賬款中剔除。【例題

39、12】假如某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差不(例如,債務單位所處的特定地區等),導致該項應收款項假如按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬預備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采納（ ）計提壞賬預備。A. 個不認定法 B.應收賬款余額百分比法C.銷貨百分比法 D.賬齡分析法【答案】A【例題13】甲公司壞賬預備核算采納賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分不按1%、5%、10%可能壞賬損失；該公司2002年12月31日有關應收款項賬戶的年末余額及賬齡分不為：賬戶期末余額（元）賬齡應收賬款-A公司2000000（借方）逾期3個月應收賬款-B公司

40、500000（貸方）未到期其他應收款-C公司300000（借方）逾期8個月預付賬款-E公司200000（借方）末到期應收票據-F公司1000000（借方）未到期 若甲公司壞賬預備賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬預備計入治理費用賬戶的金額為（）元。A.45000B.70000C.190000 D.130000【答案】C【解析】甲公司2002年12月31日計提壞賬預備計入治理費用賬戶的金額=20000005%+30000010%120000-60000=190000元【例題14】下列關于資產減值會計處理的表述

41、中，錯誤的是（）。(2004年考題)A.與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬預備B.處置已計提減值預備的無形資產應同時結轉已計提的減值預備C.存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬預備D.托付貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值預備【答案】A五、預付賬款的會計處理預付賬款不多的企業，也能夠將預付的貨款記入應付賬款科目的借方。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。第四節應收債權出售和融資（新增內容）與應收債權有關的風險和酬勞實質上差不多發生轉移時，應按照出售應收債權處理

42、，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。一、以應收債權為質押取得借款 會計期末，企業應依照債務單位的情況，按企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬預備。以應收債權為質押取得借款時的會計處理如下：借：銀行存款（按實際收到的款項）財務費用（按實際支付的手續費）貸：短期借款等（按銀行借款本金）例11（教材37頁）：2003年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流淌資金，經與中國銀行協商，以

43、應收乙公司貨款為質押取得5個月期流淌資金借款180000元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權質押有關的賬務處理如下：（1）4月1日取得短期借款時：借：銀行存款180000貸：短期借款180000（2）4月30日償付利息時借：財務費用 900貸：銀行存款 900（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財務費用 900短期借款 180000貸：銀行存款180900二、應收債權出售 （一）不附追索權的應收債權出售的核算企業應將所出售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬預備，確認按協議約定可能將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。其會計處理如

44、下：1.出售時：借：銀行存款（按實際收到的款項）營業外支出（按借方差額）其他應收款（按協議約定可能將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等）壞賬預備（按售出應收債權已提取的壞賬預備的金額）財務費用（按應支付的相關手續費的金額）貸：應收賬款等（按售出應收債權的賬面余額） 營業外收入（按貸方差額）2.實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓假如等于原已記入其他應收款科目的金額借：主營業務收入（按實際發生的銷售退回及銷售折讓的金額）財務費用（如有現金折扣）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）貸：其他應收款3.實際發生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入其他

45、應收款科目的金額如有差額，除按上述規定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應付款或銀行存款科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應收款或銀行存款科目核算。例12（教材38頁）：2004年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263250元，在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司依

46、照以往的經驗，可能該批商品將發生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：（1）2004年6月4日出售應收債權借：銀行存款 263250營業外支出 64350其他應收款 23400貸：應收賬款351000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主營業務收入 20000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應收款 23400借：庫存商品 13000貸：主營業務成本13000（二）附追索權的應

47、收債權出售的核算與以應收債權為質押取得借款的會計處理相同。【例題15】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為85萬元，雙方協議規定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，未計提壞賬預備。A公司依照以往經驗，可能與該應收賬款的商品將發生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元），實際發生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發生退貨的價稅合計數為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業外支出金額為（ ）萬元。A.15 B.6.6 C.3.3D.-3.3【答案】C【解析】應確認的營業外支出金額=100-（10+1.7）-85=3.3萬元 三、應收債權

48、貼現 （一）如企業與銀行等金融機構簽訂中的協議規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。（二）如企業與銀行等金融機構簽訂中的協議規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業不負有任何還款責任時，應視同應收債權的出售。 【例題16】下列講法中正確的有（）。A.關于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和酬勞實質上差不多發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益 。B.企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權

49、提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，與應收債權有關的風險和酬勞實質上并未發生轉移，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債。C.用于質押的應收債權不能計提壞賬預備。D.企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔，則企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理 。E.企業將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。【答案】ABD

50、E第五節其他應收項目其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的，企業應收、暫付其他單位和個人的各種款項。要緊包括：預付給企業各內部單位的備用金 ；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。銷售商品時代墊的運雜費屬于應收賬款科目核算的內容。【例題17】其他應收款的范圍包括( )。A.銷售商品時代墊的運雜費 B.應收的各種罰款C.應收出租包裝物的租金 D.應向職工收取的各種墊付款項E.存出的保證金【答案】BCDE 【例題18】按現行企業會計制度規定，下列講法中，正確的有（）。

51、A.企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應當將原計入預付賬款的金額轉入應收賬款，并按規定計提壞賬預備。B.企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應將其賬面余額轉入應收賬款，但應計提相應的壞賬預備。C.企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并可能可能產生的壞賬損失。對可能可能發生的壞賬損失，計提壞賬預備。D.預付賬款業務不多的企業，能夠不設置預付賬款科目，預付貨款的業務在應付賬款科目核算。E.其他應收款不能計提壞賬預備。【答案】CD第三章存貨本章考情分析本章2002年試題的分數為4分

52、，2003年試題的分數為1.5分,2004年試題的分數為3.5分。 從近三年的試題看，本章分數不高，試題的題型為單項選擇題和多項選擇題。客觀題考核的是與存貨計價有關的一些差不多概念，要緊包括：（1）存貨的期末計價；（2）零售價法；（3）毛利率法；（4）存貨取得時的計價；（5）存貨盤虧的會計處理等。和2004年版教材相比，本章內容未發生變化。針對2005年考試，考生應關注的要緊內容有：（1）存貨取得時的計量；（2）存貨發出的計價方法（要緊關注毛利率法、零售價法和打算成本法）；（3）存貨的期末計價方法（特不重要）；（4）存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理等。第一節存貨取得和發出的計價及核算一、 存貨的

53、概念及確認條件（一）存貨的概念，指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。（二）存貨的確認存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：1.該存貨包含的經濟利益專門可能流入企業；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。（三）存貨的范圍關于存貨的范圍需要講明以下幾點： 第一，關于代銷商品的歸屬。代銷商品在售出之前應作為托付方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和治理，現行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算。第二，關于在途商品等的處理。關于銷售方按銷售合同協議規定已確認銷售，而尚未

54、發運給購貨方的商品，應作為購貨方的存貨；關于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結算發票等的商品，應作為購貨方的存貨；關于購貨方差不多確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應作為購貨方的存貨處理。第三，關于約定以后購入的商品，不作為購貨方的存貨處理。應注意的是，代銷商品應作為托付方的存貨處理；已對外銷售臨時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。【例題1】下列各項中屬于企業存貨的有（）。A.生產成本 B.托付代銷商品C.為在建工程購入的工程物資 D.以后約定購入的商品E.包裝物 【答案】ABE二、 存貨入賬價值的基礎及其構成（一）存貨入賬價值的基礎存貨應當以其成

55、本入賬（二）存貨成本的構成存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。運輸途中的合理損耗應計入存貨成本。 商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。商品流通企業的采購費用應當計入營業費用。【例題2】某增值稅一般納稅企業本期購入一批原材料，進貨價格為80萬元，增值稅進項稅額為13.60萬元。所購材料到達后驗收發覺材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明緣故。該材料應計入存貨的實際成本為（ ）萬元。A.70.20B.56 C.80 D.60 【答案】D

56、【解析】應計入存貨的實際成本80802560萬元2.加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。（三）下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；如因火災緣故造成的直接計入營業外支出。2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用）；3.商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費等費用。 直接計入營業費用不進成本。【例題3】下列

57、項目中，應計入工業企業存貨成本的有( )。 A.進口原材料支付的關稅 B.生產過程中發生的制造費用C.原材料入庫前的選擇整理費用 D.自然災難造成的原材料凈損失E.企業發生的不屬于在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用【答案】ABC（四）其他方式取得的存貨的成本1.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應當按照企業會計準則-非貨幣性交易的規定確定。換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+其他會計科目貸方發生額-其他會計科目借方發生額2.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。 3.通過債務重組取得的存貨的成本，應當按照企業會計準則-債務重組的規定確定。受讓資產入賬價值=應收債

58、權賬面價值+其他會計科目貸方發生額-其他會計科目借方發生額4.同意捐贈的存貨的成本，應當分不以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格可能的金額，加上應支付的相關稅費確定。5.盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。三、取得存貨的核算（一）原材料的核算（實際成本法下原材料的核算）1.購入原材料的核算（P41）例1：某企業經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發票等結算憑證差不

59、多收到，貨款已通過銀行轉賬支付。依照上述資料，應編制會計分錄如下：借：原材料20000應交稅金應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400例2：沿用例1的資料，并假設購入材料的發票等結算憑證已到，貨款差不多支付，但材料尚未運到。企業應于收到發票等結算憑證時，編制會計分錄如下：借：在途物資20000應交稅金應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：借：原材料20000貸：在途物資20000例3：假設例1中購入材料業務的材料差不多運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為18000元。有關會

60、計分錄如下：借：原材料 18000貸：應付賬款暫估價應付賬款18000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回（紅字金額）借：原材料 貸：應付賬款暫估價應付賬款收到有關憑證，并支付貨款時借：原材料20000應交稅金應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400 2自制、投資者投入、同意捐贈原材料的核算企業同意捐贈存貨的會計處理：【例題4】A公司于2005年3月20日同意B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費和保險費3萬元（假定運費不能作為進項稅額抵扣）。A公司適用的所得稅稅率為33%。2005年3月20日，A公司的會計處理