1、生產企業出口退稅相關政策解讀（講義）一、新政策解讀對出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第 24號的有關條款進行了細化和完善。1、公告制定的背景一、貨物貿易外匯核銷制度改革，取消出口收匯核銷單二、管理辦法下發執行以來，各地稅務機關和出口企業通過不同形式反 映了一些執行中存在的問題，并提出了一些完善的建議，國家稅務總局在研究論 證后，決定對管理辦法進行完善三、國家稅務總局在研究優化出口退稅流程、加強出口退稅管理等措施時， 發現這些措施的實施要以企業的申報為起始，需進一步細化管理辦法的相關 規定。2、公告修改完善管理辦法的主要內容1）針對貨物貿易外匯核銷制度改革，取消出口

2、收匯核銷單的情況，廢止管 理辦法及有關申報表中外匯核銷單的內容。2）將生產企業已申報免抵退稅，但發生退運或改為實行免稅或征稅的處理 方式，由管理辦法中的本年度的采用負數沖減、跨年度的采用追回已退（免） 稅款的方式，統一為全部采用負數沖減的方式。3）修改了生產企業進料加工出口貨物免抵退稅申報和手冊核銷的相關規定。 將生產企業進料加工出口貨物統一改為“實耗法”，并基于海關加工貿易核銷數 據優化進料加工業務的流程。將生產企業進料加工出口貨物辦理免抵退稅由原來 五個環節簡化為三個環節：“申報確認計劃分配率”（這個環節每個企業只需進行 一次）、“按計劃分配率計算出口增值部分申報免抵退稅”、“對上年度海關

3、已核銷 的手冊統一進行核銷并對前期數據進行調整”。4）完善了委托出口貨物退運已補稅（未退稅）證明的開具流程。3、管理辦法中部分內容進一步細化明確的主要內容1）明確了辦理退（免）稅和免稅申報的時限。2）細化和明確了辦理退（免）稅、免稅業務時，提供有關資料的要求。一 是明確了申請辦理出口退（免）稅資格認定時，應提供電子數據；二是明確了按 規定放棄免稅的，應向主管稅務機關提交出口貨物勞務放棄免稅權聲明表備 案；三是明確了要求提供復印件的，應在復印件上注明“與原件相符”字樣，并 加蓋企業公章；四是明確了用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業申請 退（免）稅。出口企業如屬于分包單位的，申請退（免）稅

4、的，還須提供分包合 同（協議）。同時明確了該項規定自2012年1月1日起開始執行。3）細化企業退（免）稅辦法變更的要求和管理規定。4、在管理辦法基礎上增加的主要內容1）政策方面增加了按照財稅201239號文件規定實行“先退稅后核銷”的交通運 輸工具和機器設備的申報、核銷免抵退稅的具體辦法。補充了邊境地區出口企業以邊境小額貿易方式代理外國企業和外國自然 人報關出口貨物實行簡化的備案辦法進行管理的規定。將國家稅務總局關于擴大適用免抵退稅管理辦法企業范圍有關問題的 公告（國家稅務總局公告2011年第18號）內容納入公告。2）出口退稅服務方面明確了出口退稅申報系統可從國家稅務總局網站免費下載或由主管稅

5、務 機關免費提供。明確企業申請稅務機關免費提供的出口退稅業務提醒服務。明確了企業可在退（免）稅正式申報前進行預申報。同時為保障出口企 業的合法權益明確，規定了電子信息不齊的出口貨物勞務，也可進行退（免）稅 正式申報。按照優化服務、體現寬嚴相濟管理的指導思想，公告中增加了出口企 業因特殊原因無法在規定期限內取得單證申報退（免）稅，申請延期申報的適用 情形和辦理程序。3）企業辦理出口退（免）稅、免稅業務的管理規定要求企業申報退（免）稅時發生出口發票金額與出口報關單上金額不一 致、由于海關調整商品代碼造成報關單上商品代碼與出口退稅率文庫不一致等情 況，需填報相關表格，說明情況。申報的規范性要求。要求

6、退（免）稅、免稅申報時，需將有關紙質資料 按申報表順序整理、裝訂成冊，報送或留存備查。細化了申報退（免）稅提供的出口報關單和增值稅專用發票的匹配規定。明確免稅品經營企業要將經營貨物提交主管稅務機關備案。明確輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業用于出租、出讓廠房的，不 得申報退稅，進項稅額須轉入成本。4）防范騙取出口退（免）稅方面增加15種不予退（免）稅，適用增值稅征稅政策的情形。規定暫不辦理退稅的3種出口業務情形和1種出口企業情形。明確經稅務機關審核退（免）稅發現疑點，企業應按照主管稅務機關的要 求接受約談、提供書面說明情況，填寫并報送自查表。規定了對出口業務存在需要進一步核查疑點的，對所涉及的

7、退（免）稅采 用暫不辦理、提供擔保等措施，從而保障國家退稅款的安全。公告的執行時間公告除已明確執行時間的規定外，其他自2013年4月1日起執行。二、實務操作操作環境：生產企業出口退稅申報系統11.0企業涉及的常用的申報步驟主要有：1、進料加工手冊登記（對無發生進料業務的企業，不需錄入該模塊）注意：從事進料加工業務的生產企業，于取得海關核發的進料加工登記手 冊后的下一個免抵退稅申報期內向主管稅務機關辦理生產企業進料加工登記 申報表，若當月沒有新手冊登記的，不需錄入申報。2、進口料件明細申報注意：進口料件明細申報應于發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理 生產企業進料加工進口料件申報明細表，若當

8、月沒有發生進口料件，不需錄 入申報。3、出口貨物明細申報注意：（1）企業在錄入報關單出口額時要檢查報關單的成交方式。（2）在明細申報錄入時，對單證不齊數據，【單證不齊標志】需錄入“BH”。（3）當月出口并收齊的單證，在做明細申報錄入時，“單證不齊標志”欄為 空，4、收齊出口單證明細申報注意：（1）企業在進行單證收齊錄入前，應檢查出口貨物報關單出口退稅專用 上的內容是否與前期申報錄入的內容一致；出口發票金額與報關單是否一致；報 關單是否有退運復出口的貨物；報關單是否有海關加蓋的驗訖章和企業報關專用 章。經檢查，發現前期申報錄入的報關單號或核銷單號有誤的，可在收齊單證錄 入中進行修改；若為其他內容

9、的錄入錯誤，企業應認真檢查原因并做沖減調整后 才能申報。（2）企業當月收齊的前期單證必須有電子信息才能參與當月的“免、抵、 退”稅計算。5、進料加工手冊核銷（對無發生進料業務的企業，不需錄入該模塊）待手冊在海關核銷完畢，并取得經海關確認的進料加工合同核銷申請表 后，錄入核銷信息，申報系統對整本手冊的相關數據進行重新計算，出具手冊核 銷的證明，調整“免抵退稅額抵減額”和“不予免征和扣稅額抵減額”。6、免稅貨物明細數據采集7、免抵退稅預申報（實行網上預申報）以下為出口退稅網上預申報系統的操作步驟：（一）登陸前提是企業必須已注冊并由稅務部門開通網上申報權限。（二）網上預申報注冊和開通主管稅務機關有權

10、限開通（三）申報預審注意：上傳的預申報文件必須是*.zip格式的壓縮文件，即把“出口退稅申 報系統”生成的預審后的所有文件壓縮成一個文件上傳，被壓縮的文件不能包含 文件夾。預審完畢后將會出現一個清單（外貿企業和生產企業的清單有所不同），出 口企業必須要根據清單提示的疑點，查找出錯的原因，修改正確后方可進行正式申 報。（四）預審結果的導出在預審結果頁面下方點擊“預覽”按鈕可將預審反饋情況打印出來；8、預審核反饋疑點調整（一）稅務機關反饋信息讀入（二）稅務機關反饋信息查詢稅務機關反饋信息主要包括：1、通過將企業的報關單與稅務機關取得海關電子信息進行對審得到“出口 信息不齊情況”。2、預審疑點反饋情

11、況查詢。（三）稅務機關反饋信息處理不管稅務機關反饋信息中是否有提示申報數據有錯，企業都必須先撤銷已申 報數據，撤銷以后做稅務機關反饋信息處理。反饋信息處理完畢后，系統會自動對企業申報數據中信息不齊的記錄加上“信息不齊標志”。至此“免、抵、退”稅預申報工作完成。9、重新生成明細申報數據該步與預申報的操作相同，都是先進行“數據一致性檢查”再進行“生成明 細申報數據”（退稅申報向導為第七步）。10、納稅申報表采集采集企業當月增值稅納稅申報表及其附表相關數據，錄入到申報系統“增值 稅申報表項目錄入”模塊中，便于系統自動生成匯總表、數據間邏輯關系的檢查 和審核系統基礎數據的采集。注意：現行政策規定增值稅

12、納稅申報在前，免抵退稅申報和審核在后，并且 增值稅收納稅申報采取自報方式，與免抵退正式審核結果相比可能有差異，差異 的數額在當期稅務機關審核確認的匯總表中體現，企業應在下期調整賬務和納稅 申報表。11、“免、抵、退”匯總數據采集匯總表中的所有數據會自動生成，數據生成后，檢查匯總表生成的數據與明 細表對應項目的數據是否一致，如果不一致的，不能只修改匯總表，要找出對應 項目的明細數據的錯誤原因，修改正確后，重新生成匯總表。12、“免、抵、退”稅正式申報注意：申報完后已申報的數據在“基礎數據采集”模塊里沒有顯示，只能在 “綜合數據查詢”功能中才能找到，如果要更改記錄內容，請先撤銷申報再在錄 入界面修

13、改，修改完畢后再按照以前的步驟進行申報。13、打印申報報表三、生產企業“免、抵、退”稅相關業務管理的規定（一）出口貨物退（免）稅認定管理1、出口企業退（免）稅認定辦理期限：（1）有出口經營資格的對外貿易經營者按中華人民共和國對外貿易法 和商務部對外貿易經營者備案登記辦法的規定辦理備案登記之日起30日內 辦理；（2）沒有出口經營資格的對外貿易經營者委托出口的貨物，應自代理出口 協議簽定之日起30日內辦理；（3）外商投資企業應自領取工商營業執照之日起30日內辦理。2、出口企業退（免）稅認定變更已辦理退（免）稅認定的出口商，其認定內容發生變化的，須自有關管理機 關批準變更之日起30日內，持相關證件向

14、主管稅務分局申請辦理出口貨物退 （免）稅認定變更手續。企業發生以下變更項目時，應進行出口退（免）稅認定變更：（1）改變經營者名稱；（2）改變企業法人代表（個體工商戶負責人）；（3）改變行業歸屬或隸屬關系；（4）改變住所、經營場所但不涉及改變稅務登記機關的；（5）海關代碼變更；（6）增減開戶銀行及帳號；（7）改變經營者類型；（8）改變核算方式；（9）增減注冊資金；（10）改變有效期；（11）改變經營者授權辦稅人員；（12）改變分支機構名稱；（13）增減分支機構；（14）改變其它認定內容。3、出口企業退（免）稅認定注銷已辦理退（免）稅認定的企業如發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止 出口貨物退（

15、免）稅事項的，應持相關證件、資料向主管稅務分局辦理注銷退稅 認定手續。辦理退（免）稅認定注銷應提供以下資料：（1）出口貨物退（免）稅認定注銷申請表（一式兩份）（2）原出口貨物退（免）稅認定表或出口貨物退（免）稅登記證；（3）商務部及其授權單位批準注銷備案登記的，提供有關批文原件及復印 件（外商投資企業提前終止經營提供）；（4）出口退（免）稅認定注銷申請（增值稅一般納稅人提供）。（二）出口貨物報關單信息報送的操作國家稅務總局、海關總署自2003年1月1日起，在全國正式啟用了 “口岸 電子執法系統”出口退稅子系統，并依據該系統報關單“證明聯”電子數據申報 辦理出口貨物的退（免）稅。企業利用“口岸電

16、子執法系統”出口退稅子系統應注意以下問題：1、應正確選擇數據報送的功能2、應及時報送關單信息應通過查詢已離境結關的出口貨物報關單號信息，及時向申報地海關申報領 取紙質出口貨物報關單。企業在收到紙質出口貨物報關單后，應即時登錄電子口 岸發送關單信息，另外，未報送的電子數據在網上保留期限最多延至次年三月底。3、認真核對關單信息內容4、信息不符或無電子信息的處理若企業在申報退稅時，出現紙質報關單有人工改動或與稅務機關取得的報關 單電子數據不一致時，將不予辦理退稅，而必須由企業向海關申請辦理重新打印 紙質報關單或由海關修改報關單電子數據補傳國稅機關后，方可重新進行退稅申 報。（三）申報資料的裝訂要求：

17、1、申報表格必須通過“申報系統”自動生成，申報表格內企業簽章要齊全， 報送資料為復印件的要注明“此件與原件相符”并加蓋企業公章。2、對于當期出口并收齊的單證，出口貨物報關單（出口退稅專用）的裝訂 順序要與生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（出口貨物）的填寫順 序一致；對于前期出口當期收齊的單證，出口貨物報關單（出口退稅專用）的裝 訂順序要與生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表（單證收齊）的填寫 順序一致，如果同一期單證內同時有上述兩類型的單證的，分冊裝訂。（四）單證備案下列出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查（一）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一

18、筆購銷合同下簽定的補充合同等；（二）出口貨物明細單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承 運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。四、會計處理生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到應交稅費-應交增值稅和其他 應收款-出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計 處理：借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）（2）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的，免抵退稅不予免征和抵 扣稅額做如下會計處理：（此項要轉入出口產品的成本）借：主營業務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進

19、項稅額轉出）（3）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的應退稅額做如下會計 處理：借：其他應收款-出口退稅貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如下會計 處理：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）-此筆分錄新準則下如何處理 還不知道，因為新準則沒提到出口抵減內銷應納稅額這個科目，如果可以加該科 目的話就還這么做就行（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應收-出口退稅五、常見問題解析1、生成出口貨物沖減明細注意：（1）自動生成沖減記錄的序號都為Z000,如果當月有多條沖減記錄，必須 到“基礎數據采集一出口貨物明細申報錄入”模塊中修改序號或者進行序號重排， 否則會提示申報序號有重號，造成無法生成明細申報數據。（2）對前期單證不齊的數據，當期收齊發現錯誤的，如果屬于報關單號碼 和核銷單號碼的錯誤，不需要做沖減處理，直接在“基礎數據采集一收齊出口單 證明細錄入”模塊中在對應的欄次里