1、.會(huì)計(jì)總論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-：20XX1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 包括：基本準(zhǔn)則：受托責(zé)任觀(guān).財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用觀(guān)會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體: 母公司:個(gè)別報(bào)表+合并報(bào)表法律主體一定是會(huì)計(jì)主體 子公司：具有法人資格,可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任個(gè)別報(bào)表 分公司：分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu),不具有、不獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位適用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性會(huì)計(jì)要素分類(lèi)及其確認(rèn)、計(jì)量原則：A:資產(chǎn)B：負(fù)債：預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 法定義務(wù)：

2、根據(jù)合同/法律規(guī)定的義務(wù) 推定義務(wù):根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣做法等企業(yè)將承擔(dān)的C：所有者權(quán)益：商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,也構(gòu)成所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益、留存收益等。 股本/實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)D：收入E：費(fèi)用F：利潤(rùn)：收入費(fèi)用,利得損失歷史成本、重置成本現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值、公允價(jià)值:只有在能夠取得并可靠計(jì)量的情況下,才能使用。我過(guò)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。再如不存在活

3、躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)/不存在同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí),需采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值,這時(shí)現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。財(cái)務(wù)報(bào)告：應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告。專(zhuān)門(mén)為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)報(bào)的范疇。 財(cái)務(wù)報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 小企業(yè)可以不包括 附注第三章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨包括：原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等,但用于建造固資等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義。在產(chǎn)品.半成品產(chǎn)成品：可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品完成驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。商品：用于銷(xiāo)

4、售的各種商品周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。初始計(jì)量外購(gòu)：即采購(gòu)成本；入庫(kù)前的全部支出。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬與存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集,期末,對(duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。加工：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)部門(mén)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、

5、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；其他方式取得的存貨：A:投資者投入按合同/協(xié)議約定,不公允的情況下,按公允價(jià)值入賬 B:通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得C:盤(pán)盈的存貨：按重置成本入賬,通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨：按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入存貨成本： A:非常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。如超定額的廢品損失及自然災(zāi)害而發(fā)生的 B：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi) C:不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 D：企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品,待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)

6、入當(dāng)期損益銷(xiāo)費(fèi)。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本計(jì)量方法：A：先進(jìn)先出法B：移動(dòng)加權(quán)平均法C:月末一次加權(quán)平均法D：個(gè)別計(jì)價(jià)法企業(yè)按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即對(duì)已售商品按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計(jì)入成本。金額較小的,領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用,但應(yīng)在備查簿上登記。第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量1.存貨期末計(jì)量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。,當(dāng)成本可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)。如果不是比如企業(yè)處于清

7、算過(guò)程,那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進(jìn)一步的證據(jù),則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮,否則,不應(yīng)予以考慮。4.具體方法： A：如企業(yè)銷(xiāo)售合同規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái),但持有專(zhuān)門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)； B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量,超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)； C：沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨,

8、其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)； D：用于出售的材料,以材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)；5.材料存貨的期末計(jì)量：A:對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料仍應(yīng)按成本計(jì)量。B：如材料價(jià)格的下降,表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值1年,這時(shí)固資的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付價(jià)款之和與現(xiàn)值之間的差額,在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的,應(yīng)計(jì)入固資成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,即過(guò)了信用期間,就計(jì)入當(dāng)期損益？借: 固資/在建工程即現(xiàn)值,即應(yīng)付本金 未確認(rèn)融資費(fèi)用是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目即應(yīng)付利息,然后應(yīng)每期攤銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款即應(yīng)付

9、本金+應(yīng)付利息購(gòu)買(mǎi)價(jià)款閑置=每期應(yīng)付價(jià)款XP/A,利率,期數(shù)查年金現(xiàn)值表得知未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=應(yīng)付本金余額/攤余成本X實(shí)率在設(shè)備安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固資成本；當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益即財(cái)費(fèi)自行建造=工程物資成本+人工+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)自營(yíng)建造=料+工+直接機(jī)械施工費(fèi)工程完工后,剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的,按實(shí)際成本/計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損-殘料/保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失計(jì)入成本建設(shè)期間工程物資盤(pán)盈/處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本完工后的盤(pán)盈/盤(pán)虧等,計(jì)入當(dāng)期損益

10、高危行業(yè)：按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本/當(dāng)期損益 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備所有者權(quán)益科目支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)費(fèi)用化支出應(yīng)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 借： 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀存企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固資的,應(yīng)通過(guò)在建工程歸集,待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固資,同時(shí),按固資的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備,并確認(rèn)相同金額的累積折舊即專(zhuān)項(xiàng)剩多少,就提多少？出包建造=建筑工程支出+安裝工程支出+其他分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算；對(duì)于發(fā)包企業(yè),建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的,包括建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施

11、費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損的凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等；通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí),借：在建工程-在安裝設(shè)備-XX設(shè)備 貸:工程物資-XX設(shè)備 企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出,借：在建工程-待攤支出 貸：銀存/應(yīng)付職工薪酬/長(zhǎng)期借款.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先計(jì)算分配待攤支出： 待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出 在建工程應(yīng)分配的待攤支出=在建工程的建筑工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設(shè)備

12、支出X待攤支出分配率 其次,計(jì)算已完工固資成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為安裝設(shè)備發(fā)生的支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥Ｃ骷?xì)科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出3其他方式取得的固資成本：接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價(jià)值確定,如果不公允的按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等:盤(pán)盈固資：作為前期差錯(cuò)處理,先通過(guò)以前年度損益調(diào)整再轉(zhuǎn)到留存收益存在棄置費(fèi)用的固資:對(duì)于特殊行業(yè)的固資,確定其初始成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī),企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)

13、。需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,按現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)計(jì)入固資成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固資的使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。工商企業(yè)的固資發(fā)生報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)作為固資處置費(fèi)用處理-預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用P/F P/A第二節(jié). 固資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)計(jì)折舊額=固資原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已提固資累計(jì)減值準(zhǔn)備影響固資折舊的因素：1.固資原價(jià)；固資使用壽命：如該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力/實(shí)物產(chǎn)量； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗； 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而帶來(lái)的損失； 法律/類(lèi)似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。如融資租賃的固資,如無(wú)法合理確定租

14、賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如能合理確定,應(yīng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提合計(jì)。預(yù)計(jì)凈殘值固資減值準(zhǔn)備 ：固資計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固資賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。1.對(duì)于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、提前報(bào)廢的固資不再提折舊。 2.固資終止確認(rèn)時(shí)/劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)固資轉(zhuǎn)入在建工程,停止計(jì)提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資,應(yīng)按估價(jià)確定成本計(jì)提折舊,待決算后按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)

15、的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固資折舊方法：年限平均法直線(xiàn)法年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價(jià)X月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固資原價(jià)X1-預(yù)計(jì)凈殘值率/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固資當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額雙倍余額遞減法在最后2年,要將固資凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的余額/2,平均攤銷(xiāo)年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12加速折舊法月折舊額=固資凈值每期期初固資原價(jià)-累計(jì)折舊X月折舊率使用早期多提折年數(shù)總和法年限合計(jì)法 舊,后期少提折舊 年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價(jià)-預(yù)

16、計(jì)凈殘值X月折舊率未使用的固資,計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)至少于每年年度終了,對(duì)固資的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分,符合資本化條件計(jì)入固資成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。對(duì)于固資定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用符合資本化條件的計(jì)入成本,不符合的計(jì)入當(dāng)期損益。在定期大修理間隔期間,照提折舊。但對(duì)固資的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固資修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。第三節(jié) . 固資的處置固資轉(zhuǎn)入清理：借 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固資減值準(zhǔn)備 貸：固資發(fā)生清理費(fèi)用：借固

17、資清理 貸 銀存、應(yīng)交稅費(fèi)出售收入和殘料： 借 銀存、原材料 貸 固資清理、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚航?其他應(yīng)收款、銀存 貸 固資清理清理凈損益的處理：借 營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失 營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失自然災(zāi)害 貸 固資清理凈收益則相反同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)包括固資應(yīng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該項(xiàng)資產(chǎn)作為決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組并按規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng),則該處置組應(yīng)包括企業(yè)

18、合并中取得的商譽(yù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固資名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。某項(xiàng)資產(chǎn)后來(lái)不滿(mǎn)足持有待售的固資的確認(rèn)條件,應(yīng)停止將其劃歸為持有待售,并按照兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價(jià)值-原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)、減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理。這里所指的其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。 第六章 無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量是企業(yè)擁有/控制的沒(méi)有

19、實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán),如企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,即說(shuō)明企業(yè)控制了該無(wú)資。某些無(wú)資存在有賴(lài)于實(shí)物載體。如計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí),則說(shuō)明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)作為固資處理。如不是不可缺少的部分,則作為無(wú)資處理。商譽(yù)不構(gòu)成無(wú)資。某些情況下無(wú)資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認(rèn)無(wú)資。客戶(hù)關(guān)系、人力資源無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不符合無(wú)資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶(hù)名單和實(shí)質(zhì)上類(lèi)似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)成本區(qū)分,也

20、不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)資2.內(nèi)容專(zhuān)利權(quán)： 發(fā)明專(zhuān)利權(quán)期限20年 實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)期限10年 自申請(qǐng)日起計(jì)算 外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)期限10年非專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)有技術(shù)：各種技術(shù)和訣竅。 工業(yè)專(zhuān)有技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)不是專(zhuān)利法的保護(hù)對(duì)象,商業(yè)貿(mào)易專(zhuān)有技術(shù) 具有經(jīng)濟(jì)、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性它是用自我保密的方式 管理專(zhuān)有技術(shù)商標(biāo)權(quán)： 商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)有效期10年,自商標(biāo)局核準(zhǔn)之日起計(jì)算,需要續(xù)展的應(yīng)提前6個(gè)月申請(qǐng),未提出申請(qǐng)的可以給與6個(gè)月的寬展期,過(guò)后仍未申請(qǐng)則注銷(xiāo),每次續(xù)展有效期10年 保護(hù)期不受限制著作權(quán)版權(quán)： 署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)

21、絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等。由法人/其他組織主持,代表法人/其他組織意志創(chuàng)作,并由法人/其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品,法人/其他組織視為作者-其他保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年,截止于作者死亡后第50年的12月31日。如是合作作品,截止于最后死亡的作者第50年的12月31日特許權(quán)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)勸土地使用權(quán)：我國(guó)土地實(shí)行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得,外購(gòu)取得如以繳納土地出讓金方式取得及投資者投資。3.無(wú)資的確認(rèn)條件無(wú)資產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入中,或者企業(yè)使用該項(xiàng)無(wú)資而減少/節(jié)約的成本中,或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4.無(wú)資的初始計(jì)量外

22、購(gòu)下列不包括在無(wú)資的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失,為運(yùn)作該無(wú)資發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)及在無(wú)資達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是達(dá)到預(yù)定用途必不可少的,則應(yīng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益外購(gòu)的無(wú)資超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),按取得無(wú)資購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本,現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。投資者投入無(wú)資成本:按合同/協(xié)議約定價(jià)值,不公允的按公允價(jià)值確定；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)資;在有支付補(bǔ)價(jià)情況下,支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)

23、支付的稅費(fèi),作為換入無(wú)資的成本。收到補(bǔ)價(jià)方以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入無(wú)資成本。債務(wù)重組取得的無(wú)資成本：公允價(jià)值入賬政府補(bǔ)助取得的無(wú)資成本：按公允價(jià)值入賬,不能可靠取得公允的,按名義金額計(jì)量。土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物,其賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本而作為無(wú)資核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入房屋成本； 2.企業(yè)外購(gòu)的建筑物,實(shí)際支付價(jià)款包括土地與建筑物的價(jià)值應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理的方法進(jìn)行分配。如

24、實(shí)在無(wú)法合理分配,應(yīng)全部作為固資處理。企業(yè)合并中取得的無(wú)資成本： 1.同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無(wú)資的賬面價(jià)值確認(rèn),同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)按照被合并方無(wú)資賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。 2.非同一控制下的企業(yè)合并中,應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量,獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)資。企業(yè)合并中,如取得的無(wú)資本身可以單獨(dú)辨認(rèn),但其計(jì)量/處置必須與有形或其他無(wú)形資產(chǎn)一并作價(jià),在這種情況下,如該無(wú)資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則將該資產(chǎn)組即無(wú)資與其相關(guān)有形資產(chǎn)獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。第二節(jié). 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段特點(diǎn)：計(jì)劃性、探索性2.開(kāi)發(fā)階段特點(diǎn)：

25、針對(duì)性、形成成果可能性較大。3.開(kāi)發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件：完成該無(wú)資以使其能夠使用/出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時(shí),應(yīng)說(shuō)明在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備,應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)和材料。具有完成該無(wú)資并使用/出售的意圖。因此企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說(shuō)明其持有擬開(kāi)發(fā)無(wú)資的目的。無(wú)資產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能證明運(yùn)用該無(wú)資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)/無(wú)資自身存在市場(chǎng)。在內(nèi)部使用的,應(yīng)證明其有用性。有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無(wú)資的開(kāi)發(fā)提供所需資金的聲明等。歸屬于該無(wú)資開(kāi)發(fā)階段的支出能可靠計(jì)量。企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況下,所發(fā)生支出應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)項(xiàng)目之

26、間進(jìn)行分配,無(wú)法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入成本。第三節(jié). 無(wú)資的后續(xù)計(jì)量使用壽命不確定的無(wú)資不需要攤銷(xiāo)但應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。使用壽命有限的,其殘值一般視為0。持有待售無(wú)資不攤銷(xiāo),按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低計(jì)量。1.估計(jì)無(wú)資使用壽命應(yīng)考慮的因素：該資產(chǎn)通常的壽命周期,及可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命信息；技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品/服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在/潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力所需的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限,及使用的法律/類(lèi)似限制如特

27、許使用期間等與企業(yè) 持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如合同性權(quán)利/其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí),續(xù)約期才能包括在使用壽命中,如在延續(xù)前需要第三方同意,則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)。如沒(méi)有明確合同/法律規(guī)定無(wú)資使用壽命的,應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證/與同行業(yè)情況進(jìn)行比較等。如果經(jīng)過(guò)這些努力仍無(wú)法確定期限,才能將無(wú)資作為使用壽命不確定的。無(wú)資至少應(yīng)與每年年度終了復(fù)核,按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2.攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的產(chǎn)量法無(wú)資攤銷(xiāo)一般計(jì)入當(dāng)期損益,但專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品/其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,攤

28、銷(xiāo)費(fèi) 應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.除下列情況外,殘值一般視為0：有第三方承諾在無(wú)資使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)資；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)資預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)資使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。至少每年年末復(fù)核,如殘值重新估計(jì)高于其賬面價(jià)值,則不再攤銷(xiāo)。直至低于時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。第四節(jié). 無(wú)資的處置1.出售、報(bào)廢：營(yíng)業(yè)外收入/支出2.出租：其他業(yè)務(wù)收入/成本記得轉(zhuǎn)銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)、無(wú)資減值準(zhǔn)備 第七章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié). 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1.房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱(chēng)。在我國(guó),土地歸國(guó)家/集體所有,企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2.特征：是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)：主要形式是出租

29、建筑物、土地使用權(quán)、持有 并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)務(wù)中,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)情況較少；應(yīng)區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)；企業(yè)通常采用成本模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,除非有確鑿證據(jù)表明其投房的公允價(jià)值能持續(xù)取得,才可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.投房范圍：已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過(guò)出讓一級(jí)市場(chǎng)交納土地出讓金或轉(zhuǎn)讓二級(jí)市場(chǎng)接受其他單位轉(zhuǎn)讓的方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的,不能確認(rèn)為投房；持有并

30、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當(dāng)局董事會(huì)/類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。即使未簽訂租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投房。但國(guó)家認(rèn)定的閑置土地不屬于投房；已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的,包括自行建造、開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后尚未使用的/正在建造、開(kāi)發(fā)過(guò)程將來(lái)用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié)議,應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起確認(rèn)。尚未開(kāi)發(fā)完工的商場(chǎng)不屬于空置建筑物,不屬投房。按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,應(yīng)將該建筑物確認(rèn) 為投房。如企業(yè)將辦公樓出租,同時(shí)向承租人提供維護(hù)、保安等輔助服務(wù)。也應(yīng)確認(rèn)為投房。下列不屬于投房：自用

31、房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍；作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。實(shí)務(wù)中,某項(xiàng)房產(chǎn)部分自用部分作為存貨出售、部分出租賺取租金的應(yīng)分別單獨(dú)計(jì)量,分別確認(rèn)為固資、無(wú)資、存貨和投房。第二節(jié). 投房的確認(rèn)和初始計(jì)量1.投房的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2.外購(gòu)：成本模式計(jì)量：部分用于出租,部分自用的應(yīng)予以單獨(dú)確認(rèn),按不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。公允價(jià)值模式：實(shí)際成本的確定與成本模式計(jì)量一致。需在投房科目下設(shè)置成本和公允價(jià)值變動(dòng)2個(gè)明細(xì)科目。即投房-成本3.自行建造：成本包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付

32、的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。建造中的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造成本。4.非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。企業(yè)改擴(kuò)建/裝修支出滿(mǎn)足確認(rèn)條件的,應(yīng)予以資本化。對(duì)某項(xiàng)投房進(jìn)行改擴(kuò)建再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投房的,在開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投房,再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)。采用公允價(jià)值計(jì)量的投房也不計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)費(fèi)用化后續(xù)支出,如日常維護(hù)產(chǎn)生的支出。借：其他業(yè)務(wù)成本,貸銀存第三節(jié). 投房的后續(xù)計(jì)量根據(jù)有關(guān)規(guī)定,采用成本模式計(jì)量的應(yīng)按期月計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)。投房的減值得以恢復(fù)的不得轉(zhuǎn)回借其他業(yè)務(wù)成本 借 資產(chǎn)減值損失貸投房累計(jì)折舊 貸 投房減值準(zhǔn)備在極少數(shù)情況下,采用公允價(jià)值模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

33、的企業(yè),有證據(jù)表明當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投房或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房時(shí),該投房公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)對(duì)其采用成本模式計(jì)量直至處置,并假設(shè)無(wú)殘值。對(duì)于在建投房包括企業(yè)首次取得的在建投房,如其公允價(jià)值無(wú)法可靠確認(rèn)但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)以成本計(jì)量該在建投房,其公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)或其完工后兩者孰早再以公允價(jià)值計(jì)量。但,采用成本模式計(jì)量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得投房時(shí)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得,該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)投房采用成本模式計(jì)量。公允價(jià)值除了參照同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)價(jià)格,也可基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。1.資產(chǎn)負(fù)債表

34、日,投房公允價(jià)值賬面余額的差額 借投房-公允價(jià)值變動(dòng) 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益低于就做相反分錄計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投房從成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。作為會(huì)計(jì)政策變更處理。并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允模式的投房不得轉(zhuǎn)為成本模式第四節(jié). 投房的轉(zhuǎn)換和處置1.轉(zhuǎn)換形式：轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；轉(zhuǎn)換日為達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)/經(jīng)營(yíng)管理的日期存貨轉(zhuǎn)為出租；轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日,承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期自用轉(zhuǎn)為出租：即無(wú)資/固資轉(zhuǎn)為投房；房地產(chǎn)

35、企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。2.投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借 固資/無(wú)資、投房累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)、投房減值準(zhǔn)備 貸 投房、累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)、固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借 固資 貸 投房-成本、借/貸投房-公允價(jià)值變動(dòng)、借/貸公允價(jià)值變動(dòng)損益3.投房轉(zhuǎn)為存貨：成本模式：借 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、投房累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)、投房減值準(zhǔn)備 貸 投房公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 貸 投房-成本、借/貸投房-公允價(jià)值變動(dòng)、借/貸公允價(jià)值變動(dòng)損益4.存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借 投房、存貨

36、跌價(jià)準(zhǔn)備 貸 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5.自用轉(zhuǎn)為投房：成本模式： 借 投房、累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)、固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備貸 固資/無(wú)資、投房累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)、投房減值準(zhǔn)備公允模式:借 投房-成本、累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)、固資/無(wú)資減值準(zhǔn)備、借/貸公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、其他綜合收益公允賬面價(jià)值處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益6.存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借 投房-成本、/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、借/貸公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 固資/無(wú)資、其他綜合收益公允賬面價(jià)值處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7.處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損,將處置收入-賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。成本模式：借 銀存、其他業(yè)務(wù)成本、投房累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)、投房減值準(zhǔn)備

37、貸 其他業(yè)務(wù)收入投房公允模式：借 其他業(yè)務(wù)成本若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)轉(zhuǎn)貸 投房-成本、借/貸投房-公允價(jià)值變動(dòng)、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借/貸公允價(jià)值變動(dòng)損益 第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié). 金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)1.金融資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀存、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。本章不涉及貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié). 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以XXXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)后,不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn),其他類(lèi)

38、別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)。1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件：目的是為了近期內(nèi)出售,賺取差價(jià)。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。將金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng),對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量,并將其公允變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于衍生金融工具,如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等,其公允變動(dòng)0時(shí),將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交融,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但,如衍生工具被企業(yè)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系即公允套期、現(xiàn)金流量套期/境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期不同,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。2.劃分為指定為以XXXXXXX

39、XXXXXXXXX的金融資產(chǎn)條件：該指定可以消除/明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)/計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理/投資策略的正式書(shū)面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合/該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。如企業(yè)集團(tuán)對(duì)所轄范圍內(nèi)全資子企業(yè)/分公司的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行集中管理以總體控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),該企業(yè)集團(tuán)采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式進(jìn)行管理,每日均以公允價(jià)值對(duì)該組合進(jìn)行評(píng)價(jià)以及時(shí)調(diào)整組合來(lái)應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資

40、費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。為購(gòu)買(mǎi)金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于此處講的交易費(fèi)用公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。購(gòu)入：借 交易性金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收股利如支付的款項(xiàng)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到期尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益貸 銀存股價(jià)變動(dòng)：借 交融-公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益第三節(jié). 持有至到期投資1.特征:到期日固定從而權(quán)益工具投資不能劃分為持XXXXXX、回收金額固定/可確定：如果符合其他條件,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持XXXXXX；且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債

41、權(quán)性投資,具有長(zhǎng)期性質(zhì)。但期限較短1年以?xún)?nèi)的債券投資,符合持有至到期投資條件的,也可劃分為持有至到期投資。表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖持有到期：該金融資產(chǎn)期限不確定；發(fā)生市場(chǎng)利率變化,流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖的情況。表明企業(yè)沒(méi)有能力持有XXX的情況：沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持；受法律法規(guī)的限制的情況；其他企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)持XXXX

42、XX的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)生變化的應(yīng)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將尚未到期的持XXXXXX在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售/重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額,相對(duì)于持XXXXXX在出售/重分類(lèi)前的總額較大時(shí),則企業(yè)在處置/重分類(lèi)后應(yīng)立即將剩余的持XXXXXX重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值計(jì)量。且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃為持XXXXXX,但下列情況除外：出售日/重分類(lèi)日距離該投資到期日/贖回日較近且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響根據(jù)合同約定的定期償付/提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后,將剩余部分予以出售/重分類(lèi)；出售/重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重

43、復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持XXXXXX予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持XXXXXX的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將其出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并/處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸/維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策,將其出售； 因法律法規(guī)對(duì)允許投資的范圍/特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將其出售； 因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性/大幅度提高持XXXXXX在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重,將其出售。對(duì)于發(fā)行發(fā)可以贖回的債務(wù)工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用那么投資者可將此類(lèi)投資劃分

44、為持XXXXXX,但對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行發(fā)贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃為持XXXXXX。2.企業(yè)不能將下列劃分為持XXXXXX：在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時(shí),被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用初始時(shí),應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率并在存續(xù)期間/使用更短期間內(nèi)保持不變確定實(shí)際利率時(shí),應(yīng)考慮金融資產(chǎn)/負(fù)債所有合同條款包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。未來(lái)現(xiàn)金流量無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量4.攤余

45、成本指初始確認(rèn)金額:扣除已償還的本金；加上/減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息收入攤余成本X實(shí)率-實(shí)際應(yīng)收的錢(qián)面值X票率5.購(gòu)入：借 持XXXXXX-成本 貸 銀存 、借/貸 持XXXXXX-利息調(diào)整 確認(rèn)： 借 應(yīng)收利息、借/貸 持XXXXXX-利息調(diào)整 貸 投資收益實(shí)際利息收入攤余成本X實(shí)率6.轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：書(shū)P29出售部分時(shí)： 借 銀存 借 可供出售金融資產(chǎn) 貸 持XXXXXX-成本、投資收益 貸 持XXXXXX-成本、其他綜合收益全部出售時(shí)：借 銀存 借 其他綜合收益 貸

46、 可供出售金融資產(chǎn)、投資收益 貸 投資收益分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理與持XXXXXX基本相同。第四節(jié). 可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。1.初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)先計(jì)入其他綜合收益利息/現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益,發(fā)生的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益,如是外幣可供出售金融資產(chǎn)則形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)金股利在被投資單位宣發(fā)發(fā)放時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí),將取得價(jià)款與賬面之間差額計(jì)入投資損益,同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分轉(zhuǎn)出計(jì)入投資損益。購(gòu)入時(shí)：借 可供出售金融資產(chǎn)-成本 -利息

47、調(diào)整貸 銀存收利息時(shí)：借 應(yīng)收利息 貸 投資收益 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整根據(jù)末攤余成本與賬面之間: 借 其他綜合收益 貸 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)第五節(jié). 金融資產(chǎn)減值1.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允XXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)含單項(xiàng)/一組的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。客觀(guān)證據(jù)包括：發(fā)行方/債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反合同條款,如償付利息/本金發(fā)生違約/逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)/法律等方面考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人可能倒閉/進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交

48、易；無(wú)法辨認(rèn)但根據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化/債務(wù)人所在國(guó)家/地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)/法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重/非暫時(shí)性下跌；判斷時(shí)應(yīng)注意：這些客觀(guān)證據(jù)的損失事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量并能可靠計(jì)量。對(duì)于預(yù)期可能的損失,無(wú)論發(fā)生可能性多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)；如難以找到單項(xiàng)證據(jù)來(lái)認(rèn)定,應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響來(lái)判斷；債務(wù)方/金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明

49、企業(yè)所持的金融資產(chǎn)產(chǎn)生了減值,但企業(yè)將債務(wù)人/金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素,與可獲得的其他客觀(guān)減值聯(lián)系起來(lái),往往能夠?qū)p值作出判斷；對(duì)以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資,應(yīng)將投資在初始確認(rèn)時(shí)以記賬本位幣反映的成本與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值對(duì)比,判斷其是否減值。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明已發(fā)生減值,應(yīng)綜合判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重/非暫時(shí)性下跌,同時(shí)從持有的整個(gè)期間來(lái)判斷。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以扣除即使合同條款因債務(wù)方/金融資

50、產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定/修改,在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí),仍用條款修改前的原實(shí)際利率計(jì)算。短期應(yīng)收款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定減值損失時(shí),可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。3.對(duì)存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的企業(yè),在考慮減值時(shí),應(yīng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)不重大的可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試也可包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中,企業(yè)根據(jù)具體情況確定金額重大的標(biāo)準(zhǔn),一經(jīng)確定,應(yīng)一致運(yùn)用,不得隨意變更。單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)包括單項(xiàng)重大和不重大應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)

51、確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)注意:應(yīng)將具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起,如按資產(chǎn)類(lèi)型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類(lèi)型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合；對(duì)已包括在組合中的資產(chǎn),一旦有證據(jù)表明其發(fā)生減值,應(yīng)將其從組合中分出來(lái),單獨(dú)確認(rèn)減值損失；在對(duì)某金融資產(chǎn)組合的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來(lái)現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查,以最大限度消除差異。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀(guān)證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)

52、期損益。但該轉(zhuǎn)回后的價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。外幣金融資產(chǎn)減值的,應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。4.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時(shí),應(yīng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值,與按類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。與權(quán)益工具掛鉤并通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也采用類(lèi)似方法。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。另外在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資/與該權(quán)益工具

53、掛鉤并須通過(guò)該工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié) . 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.轉(zhuǎn)移情形：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方如未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)；將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,并承擔(dān)支付給最終收款方的義務(wù),同時(shí)還滿(mǎn)足一下條件：從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí),才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款,但有權(quán)全額收回該墊付款并按市場(chǎng)利率收利息的,視同滿(mǎn)足條件；根據(jù)合同約定,不能出售該金融資產(chǎn)/作為擔(dān)保物,但可將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資,但按合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金/現(xiàn)金

54、等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按合同約定再投資的,應(yīng)將投資收益按合同約定支付給最終收款方。2.判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止條件應(yīng)注意：轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制,如能則表明是轉(zhuǎn)出方的子公司,應(yīng)納入轉(zhuǎn)出方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于內(nèi)部交易,不存在終止確認(rèn)問(wèn)題；看金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。部分轉(zhuǎn)移情形包括：將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類(lèi)似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等；將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息90%轉(zhuǎn)移等。3.轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條

55、件的情況：不符合則相反企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)。4.符合終止條件的計(jì)量：整體轉(zhuǎn)移：轉(zhuǎn)移損益=收到的對(duì)價(jià)+/-原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得損失-該資產(chǎn)賬面價(jià)值因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)/負(fù)債的,應(yīng)在轉(zhuǎn)移日按公允價(jià)值確認(rèn)包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等,并將金融資產(chǎn)-金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)

56、價(jià)的組成部分。企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量,并將收取的交付給指定資金保管機(jī)構(gòu)等應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債。服務(wù)負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,并作為上述對(duì)價(jià)的組成部分,服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分,其金額應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分之間按各自相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偠_定。實(shí)務(wù)中所涉及服務(wù)費(fèi)金額較小的,可在收取時(shí)確認(rèn)為收入。即轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。部分轉(zhuǎn)移：應(yīng)將所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確

57、認(rèn)和未終止確認(rèn)部分這種情況下,所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分之間按各自相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂２⒔K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額,確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。分?jǐn)倳r(shí)未終止確認(rèn)部分公允價(jià)值按下列原則確定：企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類(lèi)似的金融資產(chǎn)/發(fā)生過(guò)與其有關(guān)的其他市場(chǎng)交易,按最近交易價(jià)格確定。未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)是沒(méi)有報(bào)價(jià)且最近市場(chǎng)也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的應(yīng)按轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體公允價(jià)值-終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。整體公允也難以確定的,按金融資產(chǎn)整體賬面價(jià)值-終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)

58、后的余額確定。不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售,企業(yè)應(yīng)將所售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認(rèn)出售損益。附追索權(quán)的以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5.轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債如貼現(xiàn)確認(rèn)為短期借款。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。6.繼續(xù)涉入：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)入方能否單獨(dú)將該資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且轉(zhuǎn)出方?jīng)]有額外條件對(duì)此出售加以限制即是否有約束性條款；該資產(chǎn)

59、如不存在活躍市場(chǎng)則不表明轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力;未放棄的,應(yīng)按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度指金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)/負(fù)債。7.繼續(xù)涉入的計(jì)量：通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)通過(guò)財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)在轉(zhuǎn)移日按資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額2者中的較低者確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)收入,同時(shí)按財(cái)務(wù)擔(dān)保金額被要求償還的最高金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值提供擔(dān)保的取費(fèi)之和確認(rèn)形成的負(fù)債進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。僅繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體,并運(yùn)用上述會(huì)計(jì)處理原則。次級(jí)權(quán)益：系指來(lái)自于信托分配的次于優(yōu)先權(quán)益的權(quán)益。V 第

60、四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第一節(jié). 長(zhǎng)投的初始計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量。持有期間分別采用成本法、權(quán)益法核算。1.本章長(zhǎng)投內(nèi)容：對(duì)子公司投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。一. 形成控股合并的長(zhǎng)投形成同一控制下合并的長(zhǎng)投即對(duì)同一控制下合并,對(duì)于最終控制方合并前/后能控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化,其成本=在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額；合并以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：成本=按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額成本與現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔(dān)債務(wù)方式賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià),不足沖減的,調(diào)整留存收益。借 長(zhǎng)投、應(yīng)收股利、盈余公積、利潤(rùn)分配-未