1、歸并報表風格整抵消分錄計劃大全歸并報表風格整抵消分錄計劃大全14/14歸并報表風格整抵消分錄計劃大全歸并報表調整抵消分大全第一總結一下常有的母子公司之間的內部抵銷事項（一）與母公司對子公司長久股權投資項目直接有關的抵銷辦理1、母公司對子公司長久股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷2、母公司內部投資利潤與子公司期初、期末未分派利潤及利潤分派項目的抵銷（二）與公司公司內部債權債務項目有關的抵銷辦理1、內部債權債務的抵銷應收賬款與對付賬款；應收單據與對付單據；預支賬款與預收賬款；擁有至到期投資與對付債券投資；其余應收款與其余對付款2、內部利息收入與利息支出的抵銷（三）與公司公司內部購銷業務

2、有關的抵銷辦理1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包含的未實現內部利潤的抵銷2、內部固定財產交易：內部固定財產、無形財產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現內部利潤的抵銷（四）與上述業務有關的減值準備的抵銷因內部購銷和內部利潤致使壞賬準備、存貨、固定財產、無形財產、長久股權投資等計提減值準備的抵銷下邊分項目分析調整分錄的編制一、內部投資的抵銷（一）母公司的長久股權投資與子公司所有者權益的抵銷1、對子公司的個別財務報表進行調整長久股權投資有兩各樣類，同一控制下公司歸并獲得的子公司和非同一控制下公司歸并獲得的子公司。關于第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反應的財務報表，只要要抵銷

3、內部交易對歸并財務報表的影響即可。關于第二種情況即非同一控制下公司歸并獲得的子公司應當以購置日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長久股權投資。調整步驟包含：1）以歸并日為基礎確認被歸并方財產欠債公允價值和歸并商譽。注意調整賬面價值與公允價值的差額2）按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資利潤差額借：長久股權投資貸：投資利潤3）收到現金股利借：投資利潤貸：長久股權投資4）子公司除凈損益外的所有者權益的其余改動借（或貸）：長久股權投資貸（或借）：資本公積其余資本公積2、長久股權投資與子公司所有者權益的抵銷辦理從公司公司整體來看，母公司對子公司的長久股權投資

4、相當于母公司將資本劃撥手下核算單位，不惹起公司資產、欠債和所有者權益的增減改動。關于母公司而言，一方面反應為其余財產的減少（比方銀行存款）一方面反應為長久股權投資的增添，簡化的會計分錄就是：借：長久股權投資貸：銀行存款關于子公司而言，一方面增添財產、一方面作為實收資本，在存續時期還波及股東權益的增減改動，簡化的會計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權益（股本、資本公積、盈利公積、未分派利潤）所以,要抵銷母、子公司有關長久股權投資這一事項的影響，只要要:借：子公司所有者權益貸：長久股權投資這樣辦理，有兩個問題：1）母公司對子公司的控股不用然是100%，假定擁有子公司80%的股權，即子公司所有者權益中

5、20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄必定不平，補上“少量股東權益”即可。分錄變為：借：子公司所有者權益貸：母公司長久股權投資少量股東權益2）商譽的問題。在初始投資時，母公司的長久股權投資初始成本不用然與應享有的被投資單位可鑒別凈財產的公允價值份額一致，假如母公司長久股權投資初始成本大，先期辦理是視同商譽，不作調整；假如母公司長久投資初始成本小，其差額作為營業外收入辦理。因為商譽攪合進來，上邊的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。分錄就變為：借：子公司所有者權益商譽貸：母公司長久股權投資少量股東權益需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年關母公司長久股權投資

6、經調整后的金額和它應享有的子公司經調整后所有者權益中所占份額擠出來的，實質上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結果同樣。長久股權投資與子公司所有者權益的抵銷辦理借：股本資本公積年初今年盈利公積年初今年未分派利潤年關商譽貸：長久股權投資少量股東權益說明：所有者權益分年初、今年單列，是為了編制所有者權益改動表的需要，實質年初+今年數就是年關數。（二）母公司投資利潤與子公司利潤分派的抵銷子公司連續經營過程中的利潤按持股比率計算就形成母公司的投資利潤。假如將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資利潤，而應將子公司的營業收入、營業成本和時期開銷視為母公司的營業收入、營業成本和時期開銷來看。所以在編

7、制歸并會計報表時，應當將對子公司長久股權投資的投資利潤予以抵銷。從子公司角度看，今年實現利潤有三個去處：提取盈利公積、對所有者的分派、未分派利潤，這三個部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資利潤貸：提取盈利公積對所有者的分派未分派利潤和前面所波及的問題同樣，利潤中還有少量股東應享有的部分，借方加上“少量股東損益”；其次，為編制所有者權益改動表，未分派利潤應當分解為“年關”、“年初”，也可以看做是對長久股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄的說明。調整今后的分錄變為：借：投資利潤少量股東損益未分派利潤年初貸：提取盈利公積對所有者的分派未分派利潤年關其次,連續編制歸并財務報表情況下，應如何編制調整分

8、錄?假如2007年某公司公司編制了波及長久股權投資的歸并財務報表，這一事件是連續的，2008年連續編制歸并財務報表。2007年編制歸并報表時依據調整分錄把波及項目的期末余額都進行了調整；2008年編制的歸并財務報表是依據2008年母公司、子公司的獨自財務報表編制的，它們的期初數并無依據2007年編制歸并報表時的調整數進行調整，也就是說我們獲得的資猜中2008年期初數和2007年期末數是不一致的，那么在編制報表前應當把它們調整一致。怎么調呢？很簡單。把2007年的調整分錄照抄下來，但是將波及利潤的部分取代為“未分派利潤年初”。這樣調整后的期初、期末余額是一致的，再依據今年發生的事項做正常的調整分

9、錄即可。三、存貨內部交易的抵銷這里討論的問題是買賣兩方都將交易財產視為存貨的情況。（一）當年購入的情況例:母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，價錢100萬元。母公司確認收入100萬元、成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但站在公司整體角度，公司內部公司之間的商品購銷活動相當于公司內部的物質調撥活動，不該當確認收入、成本，也不可以確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質是“存貨價值中包含的未實現內部損益”。抵銷分錄：借：營業收入貸：營業成本存貨有幾個變化的情況：假如子公司將存貨以110萬元的價錢將存貨所有銷售出去，有人可能以為，存貨價值中包含的未實現內部損益已經經過銷售行為實現

10、了，應當不用編制抵銷分錄，實質情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業務分錄：關于母公司：借：銀行存款100貸：營業收入100借：營業成本80貸：存貨80關于子公司：借：存貨100貸：銀行存款100借：銀行存款110貸：營業收入110借：營業成本100貸：存貨100將上述分錄匯總，我們可以看到營業收入為210萬元、營業成本為180萬元，固然實現的利潤仍舊是30萬元，但收入、成本與事實不符，多確認了100萬元，應當編制的抵銷分錄：借：營業收入100貸：營業成本100假如當年購入的存貨留一部分賣一部分呢？第一假定所有銷售：借：營業收入貸：營業成本再對保存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業成本貸：存貨（二

11、）連續編制歸并報表的情況上期編制歸并財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現內部銷售損益，對本期的期初未分派利潤產生影響。在連續編制歸并財務報表時，第一應當將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部損益對本期期初未分派利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分派利潤的金額；此后再對本期內部購進存貨進行抵銷辦理。將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分派利潤的影響進行抵銷。借：未分派利潤年初（期初存貨中包含的未實現損益）貸：存貨(營業成本)本期發生的內部購銷活動：借：營業收入貸：營業成本期末內部購銷的存貨中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷借：營業成本貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在公司整體角度，沒有實現銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在將來時期可以抵減，應看作為一項遞延所得稅財產。編制歸并財務報表的分錄是：借：遞延所得稅財產貸：所得稅開銷假如是連續編制歸并財務報表，期初應當調整未分派利潤，分錄是：借：遞延所得稅財產貸：未分派利潤年初（四）考慮存貨貶價準備個別財務報表的存貨貶價準備是站在個別公司角度認定應提或應沖額，在編制歸并財務報表時應當站在整體的角度再認定，兩個數額比較，再來確立應當補提仍是應當沖減的數額。借：存貨存貨貶價準備貸：財產減值損失假如波及所得