1、淺析會計信息系統舞弊及防治國際教育學院2010級會計1班1035003515黃雋 摘要：經濟的迅速發展為計算機技術在信息處理的速度和質量方面提出了更高的要求。隨著 企業貿易量的增加和貿易過程的復雜化，企業需要對財務信息有更加便捷的處理方式進而提 升工作效率，進而促使會計信息系統的產生和普及。但是信息系統的普及也產生了一系列的 舞弊行為。本文針對伴隨會計信息系統普及而產生的舞弊現象，對出現在各行業企業中舞弊 行為的原因進行歸納總結，并提出了在財務軟件選擇，內部控制建立健全，員工綜合素質提 升，外部監管加強這四個方面的防治措施。關鍵詞：會計信息系統舞弊防治措施內部控制引言20世紀以來，電子化的信息

2、網絡成為現代企業控制與管理的重要手段。信息技術 以其運算速度快，計算精度高，記憶能力強，邏輯判斷強，傳輸網絡化的特點為 企業現代化的經營提供了便利。但它也是一把“雙刃劍”，其固有的缺陷正為不 法分子悄然獲利，使企業、國家、人民的財產受到威脅和損失。因此，會計信息 系統的舞弊與防治成為社會各界普遍關注的問題。什么是會計信息系統舞弊會計信息化過程中的舞弊是指某些人員為了達到個人或小團體的目的，在使 用和管理會計信息系統時，利用業務便利或者不按操作規程或未經允許上機操作， 對會計信息系統系統進行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會計職業道德的行為。 會計信息化過程中的舞弊作法主要包括：非法篡改業務數據，

3、在經濟業務數據輸 入計算機之前或輸入過程中，通過虛構、修改、刪除會計數據等手段來達到舞弊 目的;非法篡改財務軟件應用程序或數據文件;非法修改、截留、銷毀輸出的財務 報表;其他非法手段，如冒名頂替、盜取密碼或利用網絡黑客程序非法進入、拍照、 拷貝、仿造或利用終端竊取會計信息等。舞弊產生的原因（一）軟件自身存在固有缺陷因為會計信息系統是一門新興的技術，其安全保密性能有待提升，各方面智 能有待成熟完善。一些企業缺乏對會計信息系統系統和軟件的深入了解，使得選 擇的軟件和自身的特點不契合，大大降低了軟件的適用性。使得軟件使用起來不 那么得心應手，錯誤頻出，反而降低了數據的處理速度。例如，如果會計信息系

4、統軟件試算平衡操作設計不精確，審計不嚴謹，就很容易使會計信息錄入人員有 漏洞可鉆。即如果出現失算不平衡的情況，系統操作人員隨意在相關科目上加加 減減就能在最終的數據上實現試算平衡使其數字上達到平衡卻喪失了真正意義 上的“平衡”。另外，如果保密工作做得不夠，對企業的信息數據缺乏有效的保 護措施，企業寶貴的數據資料就很容易通過網絡這一渠道被不法分子所竊取，或 者遭到嚴重的破壞，從而導致會計信息系統無法正常有效的工作。（二）企業的內部控制不完善企業內部規章制度不健全致使企業的信息系統系統不能形成統一的操作流 程，規范操作模式，進而導致操作的混亂和舞弊的出現。不兼容職位沒有分離， 造成職能重疊，越位操

5、作，更是為舞弊操作提供可乘之機，大大降低了會計信息 的真實性、完整性、可靠性。（三）企業財務管理人員的綜合素質有待提升這里的人員素質指的是人員的綜合素質，既包括正確運用新技術的能力，又 包括職業道德的修養。會計信息系統人員是綜合性的復合型人才，既要掌握基本 的計算機信息系統的技能，又要熟悉財務管理的知識，還要具備維護和保養會計 信息系統的能力。但是現實生活中，將各種知識技能綜合掌握使用的復合型人才 卻是鳳毛麟角。更重要的是這種復合型人才能夠遵紀守法，自我約束，具有較高 的職業道德修養才是最難能可貴的。（四）內外兼管不足就企業內部而言，審計的不及時或者不嚴格往往會造成審計失敗。企業內部 的相關職

6、能部門或相關人員互相包庇，相互串通修改數據使得內部審計形同虛 設，監管力度大大削弱。其次，外部監管有待完善。會計信息系統剛剛興起，會 計信息系統的舞弊行為是一種新型的犯罪，國家和相關的職能部門未能針對關于 會計信息系統的犯罪制定相關的法律法規，以現有的法律法規不能及時起到強有 力的規范和威懾的作用。此外，監管部門執法不嚴，也使監管的成果受到質疑。 1防治措施（一）財務軟件與網絡安全的掌控信息系統的開發建設是信息系統生命周期中技術難度最大的環節。在卡法建 設環節，要將企業的業務流程、內部控制、權限配置、預警指標、核算方法等固 話到信息系統中，因此開發建設的好壞直接影響信息系統的成敗。開發建設主要

7、有自行開發、外購調試、業務外包等方式。各種開發方式尤其 各自的優缺點和適用條件，企業應根據自身實際情況合理選擇。自行開發自行開發就是企業依托自身力量完成整個開發過程。其優點是開發人員熟知 企業情況，可以為企業量身制作個性化的軟件系統。此方法適用于企業自身技術 力量雄厚，有相應的人才和資金支持，而市場上又很難找到滿足企業需求的軟件。外購調試企業要根據自身的特點謹慎地選擇那些品牌知名度高，發展較早，較成熟的 軟件，軟件購置后要進行初始化設置和一段時間的試運行，及時發現軟件的漏洞 和缺陷并積極調試及時修繕。外購調試適合特殊需求少的企業，市場上的成熟軟 件可以滿足企業的正常需求。業務外包外包指組織只專

8、注于自己特定的業務，而將相關的信息系統業務承包給外部 的信息服務機構。通過外包，企業可以提高對信息技術、信息人才的利用效率， 顯著降低信息系統運營成本，使企業集中力量發揮其核心競爭力。2除了正確選擇信息系統的開發方式，企業還要加強會計信息系統系統的數據 訪問控制。首先，按照會計信息系統系統需求設置上機崗位，通過密碼和身份識 別對訪問人員進行限制，每名操作人員都有自己的上機賬號和密碼。其次，不同 的崗位有不同的操作權限，對應權限外的數據無法查詢和修改。3另外，企業要 建立網絡“防火墻”，防止網絡黑客惡意入侵，避免數據的丟失和篡改。（二）建立健全內部控制只有嚴格完善的規章制度才能從根源上杜絕違法犯

9、罪的發生。企業內部控 制規范要求：企業應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的 名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。企業在確定職權和 崗位分工過程中，應當體現不相容職務相互分離的要求。企業應當制定組織結構 圖、業務流程圖、崗位說明書和權限指引【等內部管理或相關文件，使員工了解和 掌握組織架構設計及職責分配情況，正確履行職責。企業應當結合風險評估結果， 運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施包括：不相容職位 分離、授權審批、會計系統控制等。企業應當定期對組織架構設計與運行的效率 和效果進行全面評估，發現組織架構設計與運行中存在缺陷的，應當進行優化調

10、整。4會計信息系統工作崗位包括基本工作崗位和信息系統會計崗位，前者有會 計主管、出納，后者有系統主管、軟件操作、審核記賬、系統維護、審查和數分 析、檔案管理、軟件開發等。企業應將系統分析、程序設計計算機操作、數據輸 入、文件程序管理等職務予以分離，系統操作人員、管理人員和維護人員這三種 不相容職務相互分離，互不兼任，以減少利用計算機舞弊的可能性。（三）提升人員的綜合素質首先，加強會計工作者的專業技能。會計信息系統是一門新興事物，大多會 計人員對其了解不深，運用不熟，難免出錯和趁機舞弊。企業要加強這方面的培 訓，使會計工作者正確運用這項工具。一方面培養大量能進行信息系統系統的實 施、構建的高、中

11、層次信息系統人才，他們是財務軟件開發設計的核心；另一方 面，培養大量能夠熟練使用財務軟件的低層次的信息系統人才，他們是普及信息 系統工作的關鍵。4其次，加強會計工作者道德素質提升，這能從根本上減少舞 弊的發生。首先，要做好法律知識的普及，要讓會計人員用法律加強自我約束。 其次，企業要倡導正確的世界觀、人生觀、價值觀。弓【導會計工作者正確實現自 我價值，君子愛財，取之有道。（四）外部監管和內部審計的加強對傳統的會計舞弊，國家已出臺較完善的法律法規。但是，對于新興會計信 息系統舞弊，在這一方面還有較大的空白。這是一種新的舞弊手段，隱蔽性高， 靈活性強，很難進行取證和查處。因此，國家更應注重加強立法

12、，嚴格執法，使 舞弊分子沒有可乘之機。另外，企業應該增強對企業會計信息系統的審計力度和審計監督力度。企業 可以為會計信息系統系統設立專項監督。專項監督，是指在企業發展戰略、組織 結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對 內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。5針對會信息系統審計 不足的問題，企業必須增強對企業會計信息系統的審計力度和審計監督力度。需 要從以下兩個方面來進行：一是企業審計人員對于會計信息系統軟件系統的每一 個操作環節實行嚴格的審核，監督，對企業的內部控制制度進行評估和審核，從 而及時發現內部控制系統存在的問題和缺陷，以便及時的完善企業的會

13、計信息系 統控制和內部控制；二是要加強審計工作人員素質的培養提高其甄別會計信息系 統錯弊問題的能力，提高其會計信息系統的審計能力。綜述可見，會計信息系統舞弊的防治是軟件，個人，企業，國家各方共同努力的 結果。正確開發使用健全高水準的軟件，提升員工的綜合素質，建立健全企業內 部控制加強審計，國家加強立法嚴格執法。那么，會計信息系統的舞弊就不再是 一件輕而易舉的事。一旦舞弊，就會受到應有的嚴懲。參考文獻：1高彬會計信息系統錯弊的防范和處理措施研究J企業導報,2011,(22)2方紅星池國華內部控制M東北財經大學出版社,2012.1323黃大雙 淺談會計信息系統環境下的企業內部控制J財會通訊,2009,(12)4陳坦楊志賢淺析會計信息系統的現狀及發展趨勢J經濟論叢,2011,(22):2205王慧會計信息系統存在的問題及防治對策J財稅金融2012,(2):2106黃金輝 談對會計信息系統的現狀及發展思路的探討J