1、會計實務筆記第 一 章總論第一節會計要素一、反映企業財務狀況的會計要素（一）資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。在資產的定義中特不強調該資源預期會給企業帶來經濟利益。不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映，如資產負債表中原有的待處理流淌資產凈損失項目和待處理固定資產凈損失項目已不復存在。資產計提減值預備，一方面是遵循慎重性原則，另一方面也是與資產的定義有關。例題1：下列項目中，符合資產定義的是（）。A.購入的某種材料B.經營租入的設備C.待處理的財產損失D.打算購買的某項設備答案：A（二）負債是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務

2、預期會導致經濟利益流出企業。例題2：打算賒購的原材料，企業在進行會計處理時應確認為一項資產和一項負債。（）答案：（三）所有者權益 是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。資產=負債+所有者權益例題3：企業在一定期間發生虧損，則企業在這一會計期間的所有者權益一定減少。（）答案：例題4：下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時發生變動的是( )。A.發行債券公司將可轉換公司債券轉為資本B.董事會提出股票股利分配方案C.計提長期債券投資利息D.以盈余公積轉增資本答案：A二、反映企業經營成果的會計要素（一）收入 是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成

3、的經濟利益的總流入。在收入的定義中，強調的是日常活動，如出售無形資產就不屬于日常活動，取得的收入不能在其他業務收入賬戶中反映，按制度規定，出售無形資產阻礙的損益在營業外收支中反映。例題5：關于收入會計要素，下列講法中正確的有（）。A.收入可能表現為企業資產的增加B.收入可能表現為負債的減少C.若收入表現為企業負債的減少，就一定可不能表現為企業資產的增加D.收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項答案：ABD（二）費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。例題6：關于費用會計要素，下列講法中正確的有（）。A.支付治理人職員資屬于費用B.費用可能表現

4、為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之C.費用會導致企業所有者權益的減少D.出售固定資產發生的凈損失屬于費用答案：ABC（三）利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。第二節會計核算的一般原則一、客觀性原則要求會計核算以實際發生的交易或事項為依據。二、實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。注意掌握銷售商品的售后回購和以融資租賃方式租入的資產兩種業務的會計處理確實是基于實質重于形式原則。例題7：會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產所遵循的會計核算的一般原則是（）。A.實質重于形

5、式原則B.慎重性原則C.權責發生制原則D.及時性原則 答案：A例題8：企業在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任。企業以應收債權取得借款時，按照實際收到的款項，借記銀行存款科目，按實際支付的手續費，借記財務費用科目，按銀行貸款本金，貸記短期借款等科目，而不沖減用于貼現的應收債權的賬面價值。企業這一做法所遵循的會計原則是（）。A.慎重性原則B.相關性原則C.實質重于形式原則D.歷史成本原則答案：C三、相關性原則要求會計核算能夠滿足會計信息使用者的需要。四、一貫性原則一貫性

6、原則要求企業采納的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業在不同時期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業能夠變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。例題9：某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（）。A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本B.因可能發生年度虧損，將往常年度計提的在建工程減值預備全部予以轉回C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬預備的計提比例由應收賬款余額的30降為15D.因首次執行企業會計制度，按規定對固定資產可能使用年限變更采納追溯調整法進行會計

7、處理答案：CD 五、可比性原則是指企業之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業與企業之間的橫向比較。可比性原則要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。 例題10：強調不同企業會計信息橫向可比的會計核算原則是( )。 A.及時性原則B.一貫性原則C.可比性原則D.重要性原則答案：C 六、及時性原則 要求企業的會計核算及時進行，不得提早或延后。七、明晰性原則 要求企業的會計核算和編制的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。八、權責發生制原則 是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到現金或者支付現金時才確認。九、配比原則 是指將收入與對應的費用、成本進行對比，以結出損益

8、。十、歷史成本原則 要求企業的各項資產在取得時按照實際成本計量。十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 是指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計入資產的價值。對給定的支出，應該能夠推斷是收益性支出依舊資本性支出。例題11：下列支出中，屬于收益性支出的是（）。A.支付的土地出讓金B.專利技術的研究開發費用C.購入固定資產支付的運費D.企業支付的特許權使用費答案：B例題12：假如將資本性支出誤作為收益性支出，則會（）。A.可不能阻礙當期損益B.使本期費用減少，利潤增多C.使本期費用增加，利潤減少D.使以后各期費用增加，利潤減少答案：C十二、慎重性原則 是指

9、在有不確定因素的情況下作出推斷時，保持必要的慎重，以不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。本書專門多地點對會計要素的確認、計量差不多上基于慎重性原則，如對資產計提減值預備或跌價預備等。但慎重性原則并不意味著企業能夠任意設置各種秘密預備。例題13：下列各項中，符合慎重性原則的有( )。A.固定資產采納加速折舊法計提折舊B.無形資產計提減值預備C.存貨期末計價采納成本與可變現凈值孰低法D.短期投資計提跌價預備答案：ABCD例題14：下列各項中，體現會計核算的慎重性原則的有（）。 A.將融資租入固定資產視作自有資產核算 B.采納雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊C.對固定資產計提減值預備D.將長期借款

10、利息予以資本化答案：BC例題15：下列各項中，體現慎重性會計核算原則的有（）。 A.采納年數總和法計提固定資產折舊B.到期不能收回的應收票據轉入應收賬款并計提壞賬預備C.融資租入固定資產作為自有固定資產核算D.采納成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價答案：ABD十三、重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，依照特定的經濟業務對經濟決策阻礙的大小，來選擇合適的會計方法和程序。例題16：下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（）。 A.會計核算方法一經確定不得變更B.會計核算應當注重交易或事項的實質C.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據D.會計核算應當合理劃

11、分收益性支出與資本性支出的界限答案：A上述會計核算的一般原則中，相對重要的有：（1）實質重于形式原則，（2）一貫性原則，（3）可比性原則，（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，（5）慎重性原則。第三節會計確認和計量一、會計確認 會計確認是指將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。 只有在滿足會計要素定義的同時，還滿足以下兩項確認條件時，企業才能加以確認。（1）與該項目有關的經濟利益專門可能（是指發生的可能性超過50%的概率）流入或流出企業；（2）與該項目有關的經濟利益能夠可靠地計量。例題17：關于會計確認，下列講法中正確的有（）。 A.會計確認的

12、條件之一是與該項目有關的經濟利益專門可能流入或流出企業B.假如公司所售的商品完全滿足合同要求，同時沒有其他例外情況發生，公司能夠在以后某一時日完全收回款項，則表明該項應收賬款所包含的經濟利益專門可能流入企業C.若某項目有關的經濟利益能夠可靠地計量，則意味著該項目不需要進行可能D.企業自創的商譽應作為無形資產核算答案：AB二、會計計量 會計實務中使用的計量基礎要緊包括：歷史成本、現行市價、重置成本、可變現凈值、以后現金流量現值等。例題18：下列哪些計量基礎屬于會計實務中使用的計量基礎。（）A.歷史成本B.可變現凈值C.現行市價D.千克答案：ABC第四節財務會計報告財務會計報告包括會計報表、會計報

13、表附注和財務情況講明書。其中，年度和半年度的會計報表一般包括資產負債表、利潤表、現金流量表和相關附表。一般情況下，季度、月度財務會計報告不包括會計報表附注和財務情況講明書，也能夠不包括現金流量表，而僅僅包括資產負債表和利潤表。然而，假如國家統一的會計制度要求季度、月度財務會計報告包括會計報表附注，則季度、月度財務會計報告也包括會計報表附注。第二章應收和預付款項第一節應收票據一、應收票據的確認和計量 P22應收票據取得時按其面值計價。二、應收票據的核算（一）不帶息應收票據 P23【例2-1】甲企業銷售一批商品級乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷項稅額為34

14、000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。甲企業的賬務處理如下：借：應收票據234000貸：主營業務收入200000應交稅金-應收增值稅（銷項稅額）340003個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234000元，存入銀行，賬務處理如下：借：銀行存款234000貸：應收票據234000假如該票據到期，乙企業無力償還票款，甲企業應將到期票據的票面金額轉入應收賬款科目，賬務處理如下：借：應收賬款234000貸：應收票據234000（二）帶息應收票據 P24【例2-2】乙企業2003年9月1日銷售一批產品給甲公司，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為100000

15、元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到甲企業簽發的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%，乙企業的賬務處理如下：（1）收到票據時借：應收票據117000貸：主營業務收入100000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000（2）2003年12月31日計提票據利息票據利息=1170005%124=1950（元）借：應收票據1950貸：財務費用1950（3）票據到期收回款項收款金額=117000（1+5%126）=119925（元）2004年未計提的票據利息=1170005%122=975（元）借：銀行存款119925貸：應收票據118950財務費用975例題1：某企業2004年11月

16、1日收到一張商業承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產負債表上列示的應收票據項目金額為（）元。A.100000B.101000C.103000D.100500答案：B解析：應收票據項目金額=100000+1000006%2/12=101000元（三）應收票據背書轉讓企業將持有的帶息應收票據背書轉讓或取得所需物資時，應作如下賬務處理：借：物資采購（或原材料、庫存商品等）應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（也可能在貸方）貸：應收票據（賬面余額）財務費用（尚未計提的利息）第二節應收賬款 應收賬款通常按實際發生額計價入賬。若涉及商業折扣，則企業應按扣除商業折

17、扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。在有現金折扣的情況下，企業應按總價法入賬，實際發生現金折扣，作為當期理財費用，計入發生當期的損益。應收賬款計價時應考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷項稅額；（3）代墊運雜費等。P26【例2-3】乙企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由因此批量銷售，乙企業給予10%的商業折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業的財務處理如下：（1）銷售實現借：應收賬款-甲公司21060貸：主營業務收入18000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3060（2）收到價款借：銀行存款貸：應收賬款-甲公司21060

18、例題2：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷售成本為40000元。現金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時用銀行存款代墊運雜費500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項。假定雙發協議規定，計算現金折扣時不考慮增值稅。 （1）2005年1月1日賒銷時：借：應收賬款-B公司 59000貸：主營業務收入 50000應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 8500銀行存款 500 借：主營業務成本 40000貸：庫存商品 40000（2）1月19日收款時：借：銀行存款 58000財務費用 1000（500002%）貸：應收賬款 5

19、9000例題3：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓舞乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（）元。(2004年考題)A.20638.80B.21060C.22932D.23400答案A解析：實際收到的價款=（20000-2000010%）（1+17%）-（20000-20

20、00010%）（1+17%）2%=20638.80元 第三節預付賬款及其他應收款一、預付賬款預付賬款不多的企業，也能夠將預付的貨款記入應付賬款科目的借方。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。 例題4：預付貨款不多的企業，能夠將預付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨設置預付賬款賬戶。A.應收賬款 賬戶B.其他應收款 賬戶 C.應付賬款 賬戶D.應收票據 賬戶答案：C二、其他應收款 P27例題5：下列應收、暫付款項中，不通過其他應收款科目核算的是( )。A.應收保險公司的賠款B.應收出租包

21、裝物的租金C.應向職工收取的各種墊付款項D.應向購貨方收取的代墊運雜費答案：D第四節壞賬一、壞賬的概念及壞賬損失的確認 P27企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并可能可能產生的壞賬損失。對可能可能發生的壞賬損失，計提壞賬預備。企業計提壞賬預備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬預備的政策，明確計提壞賬預備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬預備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以講明。在確定壞賬預備的計提比例時，企業應當依照以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合

22、理可能。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴峻不足、發生嚴峻的自然災難等導致停產而在短時刻內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬預備： (1)當年發生的應收款項； (2)打算對應收款項進行重組； (3)與關聯方發生的應收款項； (4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬預備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不

23、能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。注意：往來款項中只有應收賬款和其他應收款可計提壞賬預備。例題6：按現行企業會計制度規定，下列各項應收款項中，不能全額計提壞賬預備的有（）。A.當年發生的應收款項B.打算對應收款項進行重組 C.與關聯方發生的應收款項 D.有確鑿證據表明某項應收賬款不能夠收回答案：ABC 二、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業會計制度規定，企業只能采納備抵法核算壞賬損失。企業采納備抵法進行壞賬核算時，首先應按期可能壞賬損失，計入治理費用，實際發生壞賬時，沖減計提的壞賬預備金。 例題7：下列內容中，應在壞賬預

24、備賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬預備B.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款C.發生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬預備答案：AB可能壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個不認定法等。（一）應收款項余額百分比法：期末按應收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬預備期末貸方余額。P31【例2-5】 某企業從2000年開始計提壞賬預備。2000年末應收賬款余額為1200000元，該企業壞賬預備的提取比例為5。則2000年末應計提的壞賬預備為：壞賬預備提取額=12000005=6000元。賬務處理如下：借：治理費用6000貸：壞賬預備60002001年11月，企業發覺有1600元的應

25、收賬款無法收回，按有關規定確認為壞賬損失。賬務處理如下：借：壞賬預備1600貸：應收賬款16002001年12月31日，該企業應收賬款余額為1440000元。按本年年末應收賬款余額計算應計提的壞賬預備金額（即壞賬預備的余額）為：14400005=7200元。年末計提壞賬預備前，壞賬預備科目的貸方余額為：6000-1600=4400（元）年末應補提的壞賬預備金額為：7200-4400=2800元。賬務處理如下：借：治理費用2800貸：壞賬預備28002002年5月20日，接銀行通知，企業上年度已沖銷的1600元壞賬又放回，款項已存入銀行，有關賬務處理如下：借：應收賬款1600貸：壞賬預備1600

26、借：銀行存款1600貸：應收賬款16002002年12月31日，企業應收賬款余額為1000000元。本年末壞賬預備余額應為：10000005=5000元。至年末，計提壞賬預備前的壞賬預備科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）年末應沖銷多提的壞賬預備金額為：8800-5000=3800元。賬務處理如下：借：壞賬預備3800貸：治理費用3800 （二）賬齡分析法：其原理與應收款項余額百分比法一致，是應收款項余額百分比法的具體化。P30【例2-4】某企業2003年12月31日應收賬款賬齡及可能壞賬損失如表2-1所示。表2-1 單位：元應收賬款賬齡 應收賬款金額 可能損失（%） 可能損

27、失金額1年以內 60000 5 30001-2年（含1年） 40000 10 40002-3年（含2年） 30000 30 90003-4年（含3年） 10000 100 10000合計 140000 26000如表21所示，該企業2003年12月31日可能的壞賬損失為26000元，因此，壞賬預備科目的賬面余額應為26000元。假設在2003年12月31日可能壞賬損失前，壞賬預備科目有貸方余額24000元，則該企業還應計提2000（2600024000）元。有關賬務處理如下：借：治理費用2000貸：壞賬預備2000再假設2003年12月31日在可能壞賬損失前，壞賬預備科目有貸方余額29000元

28、，則該企業應沖減3000（2900026000）元。有關賬務處理如下：借：壞賬預備3000貸：治理費用3000例題8：某企業采納賬齡分析法核算壞賬。該企業2002年12月31日應收賬款余額為200萬元，壞賬預備科目貸方余額為8萬元；2003年發生壞賬9萬元，發生壞賬回收2萬元。2003年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，可能損失1；過期1個月應收賬款為40萬元，可能損失2；過期2個月的應收賬款為50萬元，可能損失4；過期3個月應收賬款為20萬元，可能損失6；過期3個月以上應收賬款為10萬元，可能損失10。）。企業2003年應提取的壞賬預備為（）萬元。A.5.6

29、B.4.6C.4.4D.-5.6答案：B解析：2003年12月31日壞賬預備科目貸方余額60140250420610105.6萬元2003年應提取的壞賬預備5.6（892）4.6萬元（三）銷貨百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬預備計提數。 例題9:某企業按銷貨百分比法計提壞賬預備。2004年賒銷金額為1000000元，依照以往資料和經驗，可能壞賬損失率為3，企業在計提壞賬預備前壞賬預備賬戶有借方余額1000元。該企業2004年應提的壞賬預備金額為（）元。A.30000B.31000C.0D.29000答案：A解析：該企業2004年應提的壞賬預備金額 1000000330000

30、元（注： 不考慮計提壞賬預備前壞賬預備賬戶的余額）（四）個不認定法：確實是依照每一項應收款項的情況來可能壞賬損失的方法。例題10:假如某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差不(例如,債務單位所處的特定地區等),導致該項應收款項假如按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬預備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采納（）計提壞賬預備。A.個不認定法B.應收賬款余額百分比法C.銷貨百分比法D.賬齡分析法答案：A例題11:甲公司壞賬預備核算采納賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收款項分不按1、5、10可能壞賬損失；該公司2002年12月31日有關應收款項賬戶的年

31、末余額及賬齡分不為：賬戶 期末余額（元） 賬齡應收賬款-A公司 2000000（借方） 逾期3個月應收賬款-B公司 500000（貸方） 未到期其他應收款-C公司 300000（借方） 逾期8個月預付賬款-E公司 200000（借方） 末到期應收票據-F公司 1000000（借方） 未到期若甲公司壞賬預備賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計提壞賬預備計入治理費用賬戶的金額為（）元。A.45000 B.70000 C.190000 D.130000答案：C解析：甲公司2002年12月31日計提壞賬預備計入治理費用賬戶

32、的金額=20000005%+30000010%120000-60000=190000元 第五節應收債權出售和融資一、應收債權出售、融資業務的核算原則企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。關于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，與應收債權有關的風險、酬勞實質上差不多發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。例題11：企業銷售商品取得的應收債權售給銀行，若與應收債權有關的風險和酬勞實質上已發生轉移時，應作為以應收債權為質

33、押取得借款進行處理，這句話對不對？答案：二、以應收債權為質押取得借款的核算企業將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行的一項負債，作為短期借款等核算。企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規定進行處理。會計期末，企業應依照債務單位的情況，按企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬預備。關于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度的規定處理。企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。參見教材p34例2-62003年2月5日

34、甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流淌資金，經與中國銀行協商，以應收乙公司貨款為質押取得5個月期流淌資金借款18萬元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。（1） 4月1日取得短期借款時借：銀行存款 180000貸：短期借款 180000（2） 4月30日償付利息時借：財務費用 900貸：銀行存款 900（3） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息借：財務費用 900短期借款 180000貸：銀行存款 180900三、應收

35、債權出售的核算（一）不附追索權的應收債權出售的核算企業將應收債權出售給銀行等金融機構，依照企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬預備，確認按協議約定可能將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。 參見教材p35例2-72004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發票上注明的銷售價款是30萬元，增值稅銷項稅額51000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款。2004年6月4日，經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的

36、貨款出售給中國銀行，價款為263250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司依照以往經驗，可能該批商品將發生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：（1）2004年6月4日出售應收債權借：銀行存款 263250營業外支出 64350其他應收款 23400貸：應收賬款 351000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主營業務收入 20000應交稅金-應交增值稅

37、（銷項稅額） 3400貸：其他應收款 23400借：庫存商品 13000貸：主營業務成本 13000（二）附追索權的應收債權出售的核算企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。在這種情況下，應按本規定中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執行。 四、應收債權貼現的核算（一）企業將應收賬款等向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申

38、請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收賬款為質押取得借款的規定進行會計處理。會計期末，申請貼現的企業應依照債務單位的情況，按照企業會計制度的規定合理計提與用于貼現的應收賬款相關的壞賬預備。關于發生的與用于貼現的應收賬款相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度和相關會計準則的規定處理。（二）假如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收賬款的出售，并按相關核算規定進行處理。企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照顧收債權貼現的核算原則進行處理。例題12：用于貼現的應收賬

39、款在應收款到期時，債務人未按期償還時申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，則該應收賬款不能計提壞賬預備。 解析：因為我們明白假如負有向銀行機構還款的責任，相當于質押不是真正的出售，則在這種情況下應收賬款還要接著計提壞賬預備。本章要緊內容：一是針對應收賬款或應收款項壞賬預備的核算，特不是備抵法，備抵法里相對重要的是應收款項余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再確實是應收債權的出售和融資，這一塊因為是新增的內容，因此一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地點出題的概率比較高。第三章 存貨第一節存貨的確認存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處

40、在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利益專門可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。第二節存貨的初始計量 存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購的存貨外購的存貨，其成本由采購成本構成。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入

41、庫前的選擇整理費用等，直接計入當期損益。此處應注意一般工業制造業和商品流通企業存貨采購成本的差異。例題1:某增值稅一般納稅企業本期購入一批原材料，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購材料到達后驗收發覺材料短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明緣故。該材料應計入存貨的實際成本為（）萬元。A.117B.70 C.100D.75 答案：D解析：應計入存貨的實際成本1001002575萬元外購材料的會計處理如下：1.發票賬單與材料同時到達借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款(按已支付的金額)應付賬款(按應支付的金額)2.發票賬單已到、材料未到（1）購入

42、時借：在途物資（按購入材料的實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（按已支付的金額）應付賬款等（按應支付的金額）（2）待購入的材料運抵企業并驗收入庫時借：原材料貸：在途物資3.材料已到、發票賬單未到（1）月末，按材料的可能價值借：原材料貸：應付賬款（2）下月初用紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回。4.采納預付貨款的方式采購材料（1）預付時借：預付賬款貸：銀行存款（2）收到材料時 借：原材料 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（3）補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款（4）收到退回多預付的款項借：銀行存款貸：預付賬款【例3-1】某企業經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業購

43、入原材料一批取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發票賬單等結算憑證差不多收到，貨款已通過銀行轉賬支付，原材料已驗收入庫。依照上述資料，應作如下賬務處理：借：原材料200000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000【例3-2】沿用【例3-1】的資料，并假設購入材料業務中的發票賬單等結算憑證已到，貨款差不多支付，但材料尚未運到。企業應于收到發票等結算憑證時，作如下賬務處理：借：在途物資 200000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：借：原材料200000貸

44、：在途物資200000【例3-3】假設【例3-1】中購入材料業務的材料差不多運到，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設其暫估價為180000元。有關賬務處理如下：借：原材料180000貸：應付賬款-暫估應付賬款180000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料180000貸：應付賬款-暫估應付賬款180000收到有關結算憑證，并支付貨款時借：原材料 200000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000二、通過進一步加工而取得的存貨 P42（一）存貨的加工成本 P42存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業

45、應當依照制造費用的性質，合理選擇分配方法。可選用的分配方法通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資及福利費之和）、按產成品產量等（二）存貨其他成本 P43存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發生時確認為當期費用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用； 3.商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費

46、、包裝費、倉儲費等費用。例題2：下列項目中，應計入工業企業存貨成本的有（）。 A.進口原材料支付的關稅 B.生產過程中發生的制造費用C.企業發生的不屬于在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用D.自然災難造成的原材料凈損失答案：AB 三、投資者投入的存貨 P43按照投資各方確認的價值，作為實際成本。借：原材料（庫存商品等）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）資本公積（差額）例題3：甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司同意乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協商按發票

47、金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：借：原材料200應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 34貸：實收資本150資本公積84四、同意捐贈的存貨 P44（一）捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。（二）捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格可能的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本（三）同意捐贈存貨的會計處理 1.同意捐贈時借：庫存商品、原材料等（捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額及相關稅費；捐贈方未提供有關憑據的，按其市

48、價或同類、類似非貨幣性資產的市場價格可能的金額及相關稅費） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值(按同意捐贈待轉的資產價值)銀行存款等（按因同意捐贈資產支付或應支付的相關稅費金額）2.期末，結轉待轉資產價值（1）假如同意捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額借：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值（按賬面余額）貸：應交稅金-應交所得稅（按同意捐贈待轉的資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或同意捐贈待轉的資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅）資本公積-同意捐贈非現金資產預備（按差額） （2）假

49、如企業同意捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準能夠在規定期限內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時借：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值（按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分）貸：應交稅金-應交所得稅（按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅金額） 資本公積-同意捐贈非現金資產預備26（按差額）例題4：A公司于2004年3月20日同意B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發票上注明的原材料價款

50、100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費和保險費3萬元（假定運費不能作為進項稅額抵扣）。假定A公司同意捐贈的存貨應計入當期應納稅所得額。2004年3月20日，A公司的會計處理如下：借：原材料103應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 17貸：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值 117銀行存款：3（1）若A公司2004年稅前會計利潤大于零，適用企業所得稅稅率為33%，假定無其他納稅調整事項，A公司的會計處理如下：借：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值117貸：資本公積-同意捐贈非現金資產預備78.39應交稅金-應交所得稅 38.61（2）若A公司2004年稅前會計利潤小于零，

51、假定無其他納稅調整事項，則A公司應按在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記應交稅金-應交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積-同意捐贈非現金資產預備科目假定A公司2004年稅前會計利潤為-17萬元，A公司的會計處理如下：借：待轉資產價值-同意捐贈非貨幣性資產價值117貸：資本公積-同意捐贈非現金資產預備84應交稅金-應交所得稅 33（117-17）33%例題5：2004年10月20日，興業公司同意希望公司捐贈的一批原材料（興業公司作為原材料治理和核算），希望公司提供的有關憑據表明該批原材料的價值為 10000元，所取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為 1700元。捐贈過程

52、中興業公司以現金支付運雜費等其他相關稅費600元，其中，運輸費中可抵扣的增值稅進項稅額為35元。興業公司的現行所得稅稅率為33。2004年度，興業公司實現利潤總額為400000元。無其他納稅調整事項。此項業務，興業公司2004年應計入資本公積的金額為（）元。A.7839B.6700 C.8241D.11700答案：A解析：興業公司2004年應計入資本公積的金額=（10000+1700）(1-33%)=7839元。五、托付外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。此處應注意受托方代收代繳消費稅的會計處理。 托

53、付加工物資的會計處理如下：1.發給外單位加工的物資，按實際成本借：托付加工物資貸：原材料 庫存商品等2.支付加工費用、應負擔的運雜費等借：托付加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等3.需要交納消費稅的托付加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入托付加工物資成本借：托付加工物資貸：應付賬款銀行存款等4.需要交納消費稅的托付加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅 借：應交稅金-應交消費稅貸：應付賬款銀行存款等5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本借：原材料庫存商品等貸：托付加工物資【例3-4】A企業托

54、付B企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為100000，支付的加工費為80000元（不含增值稅）。消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等差不多支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業按實際成本對原材料進行日常核算，有關賬務處理如下：（1）發出托付加工材料借：托付加工物資100000貸：原材料100000（2）支付加工費用消費稅組成計稅價格=（100000+80000）（1-10%）=200000（元）（受托方）代收代繳的消費稅=20000010%=20000（元）應納增值稅=8000017%=13600（元） A企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時：借：托付加

55、工物資 80000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）13600-應交消費稅20000貸：銀行存款113600A企業收回加工后的材料直接用于銷售時：借：托付加工物資100000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 13600貸：銀行存款113600（3）加工完成收回托付加工材料 A企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時：借：原材料180000貸：托付加工物資180000A企業收回加工后的材料直接用于銷售時借：原材料200000貸：托付加工物資200000 消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費

56、）/（1-消費稅稅率）例題6：一般納稅企業托付其他單位加工材料收回后用于連續生產的，其發生的下列支出中，應計入托付加工物資成本的有（）。A.加工費B.由托付方負擔的往返運雜費 C.發出材料的實際成本D.受托方代收代繳的消費稅答案：ABC六、盤盈的存貨 P47盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。七、其他方式取得的存貨按相關準則和會計制度的規定固定進行會計處理。第三節 發出存貨的計量一、發出存貨按實際成本核算的計價方法 P48 發出存貨按實際成本核算的計價方法包括：個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。例題7:存貨采納后進先出法計價，在存物資價上漲的情況下，將

57、會使企業的（）。A.期末存貨升高，當期利潤減少 B.期末存貨升高，當期利潤增加C.期末存貨降低，當期利潤增加 D.期末存貨降低，當期利潤減少答案：D例題8:企業采納加權平均法計量發出存貨的成本，在物價上漲時，當月發出存貨的單位成本小于月末結存存貨的單位成本。（） 答案：X例題9:某企業3月1日存貨結存數量為200件，單價為4元；3月2日發出存貨150件；3月5日購進存貨200件，單價4.4元；3月7日發出存貨100件。在對存貨發出采納移動加權平均法的情況下，3月7日結存存貨的實際成本為（）元。A.648B.432 C.1080 D.1032答案：A解析：3月5日購進存貨后單位成本（504200

58、4.4）（50200）4.32元；3月7日結存存貨的成本（200150200100）4.32648元二、發出存貨按打算成本核算 P49打算成本法：采納打算成本法對材料存貨進行核確實是指日常的會計處理，會計期末需通“材料成本差異科目，將發出和期末存貨調整為實際成本。三、包裝物和低值易耗品發出的核算 P50（一）包裝物發出的核算1.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本借：營業費用貸：包裝物2.隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本借：其他業務支出貸：包裝物3.出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本借：其他業務支出（如為出租包裝物）營業費用（如為出借包裝物）貸：包裝物4.收到出租包裝

59、物的租金借：現金銀行存款等貸：其他業務收入等 5.收到出租、出借包裝物的押金借：現金銀行存款等貸：其他應付款6.沒收逾期未退包裝物押金借：其他應付款貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入（差額）沒收的押金應交的消費稅借：其他業務支出貸：應交稅金-應交消費稅7.沒收逾期未退包裝物加收的押金借：其他應付款貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）-應交消費稅營業外收入（差額）8.包裝物報廢借：原材料（殘料價值）貸：其他業務支出（出租包裝物）營業費用（出借包裝物）例題10：出借包裝物不能使用而報廢時，應將其殘料價值記入其他業務支出科目。（）答案：X解析：應記入營業費用科目。例題11：下列各項中，

60、不應計入其他業務支出的有（）。 A.領用的用于出借的新包裝物成本B.領用的用于出租的新包裝物成本C.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本答案：AD例題12：為促使購貨人退回將已作價并隨同產品出售的包裝物，銷貨方可加收包裝物押金，當該包裝物逾期未退而將押金沒收時，銷貨方應該將該部分押金在扣除應交的增值稅等稅金后的凈額（）。A.作為其他業務收入B.作為營業外收入 C.沖減營業費用D.沖減其他業務支出答案：B（二）低值易耗品發出的核算 P511.一次攤銷的低值易耗品，在領用時，將其全部價值計入有關的成本費用借：制造費用治理費用等貸：低值易耗品報廢時，殘料價值應沖減有