1、審計案例（修訂版）第1章 審計業務承接與審計計劃案例第2章 審計風險評估案例第3章 銷售與收款循環審計案例第4章 購貨與付款循環審計案例第5章 生產與存貨循環審計案例第6章 籌資與投資循環審計案例第7章 貨幣資金審計案例第8章 損益形成及利潤分配審計案例第9章 審計業務終結階段案例目錄3.1 永佳公司銷售業務審計案例3.2 永佳公司應收款項審計案例通過本章的學習,掌握銷售與收款循環的重大錯報風險評估以及控制測試,掌握主營業務收入、應收賬款、其他應收款、壞賬準備等項目審計的實質性程序。3.1.1項目背景資料（1）永佳公司的背景資料 永佳公司坐落于東山市高科技園區信息產業基地,是國內著名的系統集成

2、商,連續被東山市高新技術產業開發實驗區評為“經濟二十強企業”,被東山市評為“重合同,守信用”企業,通過了ISO 9001質量管理體系認證;交通位置毗鄰東山市的高速公路,道路通暢便利。作為東山市高新技術企業,運營環境良好,享受諸多高新技術企業的優惠政策。 3.1.1項目背景資料（1）永佳公司的背景資料永佳公司經營范圍為:開發、生產計算機軟件、硬件、顯示器、計算機外部設備;網絡信息技術、電子商務技術、電子政務技術、數據庫技術、通訊技術、工業自動化技術的開發與應用;計算機系統集成;自產產品的安裝、調試、維修、技術轉讓、技術培訓、技術服務;承接技術咨詢和外包服務;銷售自產產品。 3.1.1項目背景資料

3、（1）永佳公司的背景資料 東方會計師事務所于2015年1月16日至2月28日對永佳公司2014年度財務報表進行審計,其中注冊會計師李全、馬安負責審計銷售與收款循環業務。經初步了解,永佳公司2014年度的經營形勢、管理及經營機構與2013年度比較未發生重大變化。永佳公司2014年度未經審計的利潤表數據見表31,2014年度112月份未經審計的營業收入、營業成本見表32。 3.1.1項目背景資料（1）永佳公司的背景資料 永佳公司銷售的交易流程包括下列主要步驟:客戶下訂單及將訂單輸入系統;核準信用狀況及賒銷條款;填寫訂單并準備出貨;編制貨運單據;訂單運送、遞送至客戶處或由客戶提貨;開具銷售發票;復核

4、發票的準確性并郵寄或送至客戶處;生成銷售明細賬;匯總銷售明細賬和應收賬款明細賬并過賬至總賬。 永佳公司收款的交易流程包括下列主要步驟:客戶以現金、支票或匯票方式結算,將收取的款項存入銀行;記錄所收款項;登記資金和應收賬款賬戶。 銷售業務的審計目標:已發生的銷貨業務均已登記入賬;登記入賬的銷貨業務是真實的;登記入賬的銷貨業務估價準確;登記入賬的銷貨業務分類恰當;銷貨業務記錄及時;銷貨業務已正確地記入明細賬并正確地匯總;在財務報表中的披露是恰當的。 3.1.1項目背景資料 （2）永佳公司所在行業背景資料 電子計算機行業屬于周期性行業，受宏觀經濟影響明顯。目前計算機行業全球化程度非常充分，競爭十分激

5、烈，而我國芯片制造等核心技術缺乏。2007年下半年以來受美國次貸危機的影響，行業增長緩慢。2014年上半年，隨著全球經濟進一步復蘇，電子計算機行業保持穩健增長態勢，這主要是因為我國經濟平穩發展以及家電下鄉政策的持續效應，筆記本電腦市場不斷擴大，由大城市逐漸走入小城市，還擴張到農村。臺式電腦作為成熟的產品市場，隨著消費需求的逐步釋放完畢，家電下鄉、以舊換新等項目進入穩定階段，2014年度，臺式電腦市場依舊保持穩定增長態勢。一體電腦占有率持續提升，其中家用產品占據絕對優勢地位；對于商用市場，相對性價比更高的傳統臺式電腦仍然是首選。筆記本電腦市場增速雖然放緩，但是整體保持平穩；平板電腦市場規?？焖偕?/p>

6、升。3.1.1項目背景資料 （2）永佳公司所在行業背景資料 據不完全統計，2014年末，我國電子計算機制造工業企業達1000多家，規模以上電子計算機制造工業企業實現主營業務收入達數萬億元；實現利潤總額達數百億元。其中，電子計算機整機制造工業企業達100多家，規模以上電子計算機整機制造工業企業實現主營業務收入達數萬億元；實現利潤總額達數百億元；電子計算機外部設備制造工業企業近千家，規模以上電子計算機外部設備制造工業企業實現主營業務收入近萬億元；實現利潤總額達數百億元。表31 2014年度未經審計的利潤表編制單位:永佳公司2014年度單位:萬元項目本期金額上期金額一、營業收入10 300.005

7、816.58減:營業成本5 345.003 119.35營業稅金及附加560.00421.00銷售費用1 100.00968.00管理費用1 200.001 558.45財務費用180.00176.00資產減值損失6.000加:公允價值變動收益(損失以“-”號填列)00投資收益(損失以“-”號填列)00其中:對聯營企業和合營企業的投資收益00二、營業利潤1 909.00-426.22加:營業外收入10.008.00減:營業外支出26.0012.00其中:非流動資產處置損失12.000三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)1 893.00-430.22表31 2014年度未經審計的利潤表 續 四

8、、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)1 684.77-430.22五、每股收益(略)(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益六、其他綜合收益(略)七、綜合收益總額(略)表31 2014年度未經審計的利潤表 續 表32 2014年度112月份未經審計的營業收入、營業成本月份營業收入 (萬元)占全年營業收入的比重(%)營業成本(萬元)占全年營業成本的比重(%)1770.237.48440.328.242750.467.29393.627.363730.787.09378.967.094760.367.38393.877.375770.237.48406.227.606775.197.53404.317.5

9、67785.567.63414.227.758760.357.38397.457.449750.467.28397.567.4410780.127.57413.817.7411799.907.77423.647.93121 866.3618.12881.0216.48合計10 3001005 345100表32 2014年度112月份未經審計的營業收入、營業成本 被審計單位可能有各種各樣的收入來源,處于不同的控制環境,存在復雜的合同安排,這些情況對銷售交易的會計核算可能存在諸多影響,比如不同交易安排下的收入確認的時間和依據可能不盡相同。 注冊會計師應當考慮影響銷售交易的重大錯報風險,并對被審計

10、單位經營活動中可能發生的重大錯報風險保持警覺。永佳公司所在行業可能存在的重大錯報風險主要體現在以下方面： (1)管理層對收入造假的偏好和動因。被審計單位管理層可能為了完成預算,滿足業績考核要求,保證從銀行獲得額外的資金,吸引潛在投資者,或影響公司股價,而在財務報告中虛增收入。永佳公司所在行業可能存在的重大錯報風險主要體現在以下方面：(2)收入的復雜性。被審計單位可能針對一些特定的產品或者服務提供一些特殊的交易安排(例如特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等),但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經驗, 在確認收入的入賬時間時就容易發生錯誤。(3)采用不正確的收入截止。被審計單位

11、在當年會計期末編造虛假銷售交易,然后在次年轉回,可能導致當年會計期末的營業收入總額以及當年年末應收賬款余額、貨幣資金余額和應交稅費余額的高估。將屬于下一會計期間的收入有意或無意地計入本期,或者將屬于本期的收入有意或無意地計入下一會計期間,可能導致本期收入以及本期期末應收賬款余額、貨幣資金余額和應交稅費余額的高估或低估。永佳公司所在行業可能存在的重大錯報風險主要體現在以下方面： (4)退貨不入賬。被審計單位因錯誤發貨、發出商品的質量不符合合同要求等原因發生的銷售退回業務。在收到退回的貨物時，不按照規定辦理退貨的驗收、入庫手續，而是繼續掛在營業收入賬戶，致使營業收入虛增。 (5)發生錯誤的風險。例

12、如,沒有及時更新商品價目表,商品可能以錯誤的價格銷售;銷售量較大時,如果掃描時沒有讀取商品條形碼,收款員使用錯誤的手冊,售出商品的數量發生錯誤,或收款員給客戶的找零發生錯誤,錯誤均會發生。 在實施用以識別和評估重大錯報風險相關的審計程序后,注冊會計師李全、馬安充分關注可能表明永佳公司存在重大錯報風險的事項和情況,發現永佳公司在2014年度的經營形勢、管理及經營機構與2013年度比較未發生重大變化的情況下,利潤表數據反映2014年全年營業收入比2013年增加了77.08%,2014年全年營業成本比2013年增加了71.35%,增長幅度都很大,銷售費用變化卻不大,管理費用還減少了23%,所得稅費用

13、數據異常;2014年112月份未經審計的營業收入、營業成本數據反映12月份營業收入變動很大。 考慮到由于上述事項和情況導致的重大錯報風險比較重大,以及該風險導致財務報表發生重大錯報的可能性也比較大,注冊會計師再將所了解的控制與特定認定相聯系,考慮對識別的銷售與收款交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險的評估和匯總,認為永佳公司銷售與收款循環的重大錯報風險的評估結果為高水平。 注冊會計師李全、馬安按照審計準則的要求,首先對銷售與收款的交易流程進行了解,包括:檢查被審計單位的內部控制手冊和其他書面指引獲得有關信息;詢問各個部門的有關人員,詢問的人員主要包括具體業務人員和主管人員;觀察操作流程以

14、獲得全面的了解。注冊會計師還關注了流程在各部門之間如何銜接(例如單據的流轉和核對),以及各部門人員的職責分工。通過對銷售與收款循環內部控制的了解,注冊會計師李全、馬安結合銷售與收款循環的關鍵控制點,根據具體審計計劃擬訂的針對評估的重大錯報風險實施的程序,對擬信賴的設計有效并被執行的關鍵控制點進行控制測試,并形成了銷售與收款循環內部控制測試程序表(見表33)、銷售與收款循環內部控制調查表(見表34)、部分銷售業務穿行測試記錄表(見表35)、銷售與收款循環內部控制執行有效性匯總評價表(見表36)等工作底稿。表33銷售與收款循環內部控制測試程序表被審計單位:永佳公司索引號:XSKZ項目:銷售與收款循

15、環內部控制測試程序財務報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:李全復核:馬安日期:2015年2月4日日期:2015年2月4日審計目標:1.通過檢查銷售與收款循環相關內部控制在永佳公司的經營過程中是否能夠在不同業務單元及不同時間按照既定設計被一貫執行,從而評價銷售與收款循環相關控制制度執行的有效性;2.獲取充分適當的審計證據以支持審計結論。審計程序:1.詢問永佳公司的有關人員,調查永佳公司銷售與收款循環的主要控制制度是否被執行。2.觀察銷售與收款循環的關鍵控制點及特定控制點的控制實踐。3.檢查關鍵控制點生成的有關文件和記錄:(1)檢查銷售發票是否有與之對應的發運憑證、驗收報告;(2

16、)核對銷售發票、銷售合同、發運憑證和驗收報告等所載明的品名、規格、數量、價格是否一致;(3)觀察永佳公司是否按月寄發對賬單,并檢查顧客回函檔案。4.必要時通過重新執行來證實控制執行的有效性。5.通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試),來獲取對關鍵控制點控制有效支持的審計證據。6.根據上述程序的實施,評估永佳公司的內部控制是否可以信賴。表34銷售與收款循環內部控制調查問卷被審計單位:永佳公司索引號:XSKZ1項目: 內部控制調查問卷-銷售與收款流程財務報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:李全復核:馬安被調查人:王興旺日期:2015年2月4日日期:2015年2月4

17、日被詢問人姓名：王興旺 詢問時間：2015年2月4日詢問地點：會議室 詢問人姓名：李全 被詢問人所屬部門崗位及職位：銷售員調查項目是否不適合備注1.所有的銷貨行為是否都有合同并經主管核準?零星銷售無合同2.簽訂合同前是否核準客戶信用?3.產品的單價及銷貨折扣的制定、調整是否經過授權核準?4.銷售發票是否以審核后的銷售合同為依據?零星銷售無合同5.發票是否按順序號填列簽發?6.是否所有的銷售發票都開出提貨單并交給客戶?7.提貨單是否經顧客簽字確認?8.發貨前是否核實客戶有付款能力?9.產品發貨時是否核對發票與裝箱單?10.銷售明細賬是否根據提貨單及發票的記賬聯登記?11.銷貨退回是否經審核批準?

18、12.銷貨退回是否開紅字發票及產品入庫單?13.退貨是否經過驗收入庫后退款?14.應收賬款是否有核對、催收制度?15.壞賬損失的處理是否經授權批準?被詢問人簽字：王興旺 簽字日期：2015年2月4日 注冊會計師李全根據被審計單位銷售與收款流程設計了上述調查問卷，分別發放給被審計單位的相關人員。根據回收的足夠數量的調查問卷的統計結果，注冊會計師李全得出的結論是：銷售與收款循環內部控制可信賴程度處于中等水平，需進一步對部分銷售業務做穿行測試。表35部分銷售業務穿行測試記錄表被審計單位:永佳公司索引號:XSKZ2項目:部分銷售業務穿行測試記錄財務報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:

19、李全復核:馬安日期:2015年2月6日日期:2015年2月6日表36銷售與收款循環內部控制執行有效性匯總評價表被審計單位:永佳公司索引號:XSKZ3項目:銷售與收款循環內部控制執行有效性匯總評價財務報表截止日/期間:2014年1月1日12月31日編制:李全復核:馬安日期:2015年2月6日日期:2015年2月6日內部控制風險評價標準重要提示:如出現下列情況應將控制風險評估為高水平:1.既定內部控制制度在不同的時間點或不同的業務單元和公司層面未被一貫執行;2.例外事項的控制點未被一貫執行;3.有證據表明存在管理層凌駕于內部控制之上的情況。對內部控制制度執行有效性的評價評價對象:檢查表();詢問記

20、錄();觀察記錄()評價結論類型結論(在選項前劃“”)內部控制可信賴內部控制不可信賴注:確定實質性程序方案或確定報告意見類型部分內部控制可信賴 注:需要詳細描述并確定實質性程序方案銷售發貨與確認銷售收入的部分內部控制制度可信賴程度較低,選用的實質性程序應以細節測試為主,并輔以實質性分析程序穿行測試用于證實對重要交易流程和相關控制的了解,并確定相關控制的執行情況。無論注冊會計師是否打算依賴控制,均需要執行穿行測試,以確認之前對業務流程及可能發生錯報環節了解的準確性和完整性。針對銷售交易,注冊會計師李全選擇了其中部分具體交易進行穿行測試,針對“訂單處理核準信用狀況及賒銷金額填寫訂單并準備出貨編制貨

21、運單據訂單運送/遞送至客戶處或由客戶提貨開具銷售發票復核發票的準確性并郵寄/送至客戶處登記/生成銷售明細賬匯總銷售明細賬和應收賬款明細賬并過賬至總賬”等交易的整個流程進行了解和識別。在執行穿行測試時,注冊會計師詢問了交易流程和控制的執行人,并檢查和復印了有關單據和文件,詢問和檢查了其發現錯報時的處理。最后,注冊會計師根據審計準則的要求對相關控制設計及是否得到執行進行評價,以確定進一步的審計程序。 由于永佳公司12月份的營業收入和營業成本占全年營業收入和營業成本的比重較大,而其他月份的變動均不大,因此,注冊會計師李全決定重點抽查12月份的銷售業務進行穿行測試。 首先,隨機抽取2014年12月份開

22、出的銷售單11份,進行銷售業務審計的各項檢查,會計憑證與銷售合同、出庫日期基本相符,倉庫發貨沒有錯誤。 其次,抽取12月份開出的所有銷售發票,發現編號連續、無缺號,有4張作廢發票均蓋有“作廢”印章。 再次,經審查,12月份被審計單位未發生銷售折扣、折讓行為,有2筆銷貨退回業務(銷售單號為0249,0262)。銷貨退回附有按順序編號并經主管人員核準的貸項通知單,有倉庫簽收的退貨驗收報告,有對方稅務部門開具的有關證明,會計處理正確。注冊會計師在編制完上述穿行測試工作底稿后,根據憑證記載的銷售方式,需要進一步審查的事項還有:(1)營業收入的確認是否符合企業會計準則規定的確認條件;(2)被審計單位的產

23、品保管、倉庫發貨是否按內部控制要求辦理;(3)被審計單位辦理賒銷業務,是否核準了客戶的賒銷信用,賒銷業務的審批是否符合內部控制的規定,賒銷價格是否合規;(4)銷售退回業務的授權批準人員的權限是否符合內部控制的規定;(5)銷售價格是否符合被審計單位的統一定價。根據銷售與收款循環內部控制的評價結果,注冊會計師李全、馬安確定了銷售與收款循環的實質性程序(見表37)。表37營業收入實質性程序表被審計單位:永佳公司索引號:YYSR項目:營業收入實質性程序財務報表截止日/期間:2014年度編制:李全復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日1)執行分析程序(1)重點審計領域分析 在對該公司

24、2014年度與2013年度利潤表進行分析后,認為利潤表的重點審計領域為營業收入、營業成本、管理費用、所得稅。原因在于:第一,2014年度的經營形勢與2013年度比較未發生重大變化,而營業收入卻增長了77.08%,營業成本增長了71.35%;第二,2014年度的經營形勢與2013年度相比,在收入大幅增長的情況下,管理費用出現大幅度下降,下降比例為23%;第三,所得稅與利潤總額比例僅為11%,遠小于25%。(2)主營業務收入與成本分析比較2014年度各月份主營業務收入和主營業務成本的波動情況(見表38)。表38主營業務收入與成本分析表被審計單位:永佳公司索引號:YYSR2項目:主營業務收入與成本分

25、析財務報表截止日/期間:2014年度編制:李全復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日項目月份主營業務收入(元)主營業務成本(元)毛利率(%)=(-)備注17 702 3004 403 20042.8327 504 6003 936 20047.5537 307 8003 789 60048.1447 603 6003 938 70048.2057 702 3004 062 20047.2667 751 9004 043 10047.8477 855 6004 142 20047.2787 603 5003 974 50047.7397 504 6003 975 60047.

26、02107 801 2004 138 10046.96117 999 0004 236 40047.041218 663 6008 810 20052.79本年數103 000 00053 450 00048.11上年數58 165 80031 193 50046.37審計說明:比較2014年度各月份主營業務收入和主營業務成本的波動情況,發現12月份的主營業務收入和主營業務成本增長較快;產品毛利率的變化情況基本與收入和成本相配比。所以,應重點審查2014年度1月份和12月份的主營業務收入和主營業務成本。審計結論:2014年全年平均毛利率為48.11%,1月份為42.83%,12月份為52.79

27、%,其他各月均在47%左右,且12月份的收入占全年總收入的比重達18.12%,其他各月均在7%左右,所以1月份和12月份的主營業務收入和主營業務成本重大錯報風險較大,應進一步執行細節測試。 2)主營業務收入真實性檢查 真實性檢查的起點是主營業務收入明細賬,即從明細賬中抽查若干筆銷售業務,追查至記賬憑證、原始憑證等記錄,以驗證主營業務收入明細賬上記錄的業務是否真實存在,有無虛列收入的情況發生。檢查的要點包括:與銷售業務合同、客戶訂單內容性質是否一致;與銷售發票核對內容是否一致;與產品開出票據、運輸單據、勞務移交確認手續內容是否相符;與收款憑證核對是否一致;與銀行對賬單核對是否一致;期后是否已收到

28、款項。 2)主營業務收入真實性檢查 注冊會計師在實施實質性程序時,抽查到12月份以下重要的銷售業務: 業務1:銷售給益華公司計算機20臺,共計187 200元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關合同約定:簽訂合同后暫不付款,安裝完畢,試運行1個月并經驗收合格后支付貨款。永佳公司于2014年12月9日發貨,經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2015年1月11日,銷售發票日期為2014年12月11日。永佳公司于2014年12月11日確認該項營業收入。 對于銷售給益華公司的計算機收入,注冊會計師認為應于驗收合格后確認。因此,提請永佳公司調減已入賬的收入。2)主營業務收入真實性檢查 業務2:銷售給爾華公

29、司計算機30臺,共計280 800元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關合同約定:簽訂合同后暫不付款,出具安裝驗收報告后付清全部貨款。永佳公司于2014年12月10日發貨。實際執行情況是:經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2015年1月11日。永佳公司于2014年12月11日確認該項營業收入。注冊會計師在抽查時未能取得該項銷售業務的發貨單據,永佳公司作出解釋的理由為供貨單位接受永佳公司指令直接將貨物發運至爾華公司。 對于銷售給爾華公司的計算機收入,注冊會計師實施了進一步的實質性程序,獲取相關發運憑證后,證明確已發貨;通過檢查安裝記錄及費用的發生情況,并向購貨單位函證,證明此筆銷售業務確已發生,可

30、以確認收入,但是,應計入2015年1月份。因此,提請永佳公司調減2014年度已入賬收入。2)主營業務收入真實性檢查 業務3:銷售給武華公司計算機合計22臺,貨款合計196 548元(含稅,增值稅稅率為17%)。相關合同約定:簽訂合同后支付貨款合計30 000元,貨物發出后支付貨款合計60 000元,發貨日期為2014年12月13日。實際執行中,永佳公司于2014年12月13日向武華公司開具發票。截至2014年12月31日,永佳公司已經收取貨款90 000元,并確認2014年度該項營業收入。注冊會計師在審計中注意到,上述貨物尚放在永佳公司倉庫,永佳公司為此提供了武華公司2014年12月13日的傳

31、真一份,內容為:“由于本公司原因,自貴公司購進的計算機暫存貴公司,貨物的所有權即日起轉移至本公司?！?對于銷售給武華公司的計算機收入,注冊會計師向該公司發出詢證函,函證其是否欠永佳公司購貨款,并同時函證傳真的真實性。武華公司沒有回函。因此,注冊會計師認為這筆銷售業務不能確認收入。2)主營業務收入真實性檢查 業務4:銷售給思達公司計算機60臺,貨款共計446 760元(含稅,增值稅稅率為17%);銷售給武星公司計算機130臺,貨款共計967 980元。發貨單、銷售單、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常,截至2014年12月31日,未收到貨款。2014年度,永佳公司確認上述兩項為營業收入。注冊會計

32、師在對思達、武星公司的應收款項進行函證時,兩家公司回函均表示已經退貨。經檢查,永佳公司已于2015年2月10日分別沖減了當月營業收入和相關營業成本。 注冊會計師認為此項銷售業務屬于應該調節的期后事項,建議調減2014年度營業收入。2)主營業務收入真實性檢查針對上述業務,注冊會計師通過檢查適當數量的銷售發票,審查開具銷售發票日期、記賬日期與發貨日期是否相符,品名、數量、單價、金額等是否與發運憑證、銷售合同等一致。同時獲取產品價格目錄,檢查售價是否符合定價政策,視同銷售業務的處理是否符合企業會計準則;檢查銷售退回是否具有對方稅務局開具的有關證明,銷售退回是否附有按順序編號并經主管人員核準的貸項通知

33、單,退回的商品是否具有倉庫簽發的退庫驗收報告,退回的計算和會計處理是否正確;獲取銷售合同,檢查銷售業務是否按規定條款得到執行。在獲取充分、適當審計證據的基礎上,注冊會計師編制的主營業務收入真實性檢查情況見表39。2)主營業務收入真實性檢查表39主營業務收入真實性檢查情況表被審計單位:永佳公司索引號:YYSR5項目:主營業務收入真實性檢查情況財務報表截止日/期間:2014年度編制:李全復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日3)主營業務收入完整性檢查 完整性檢查的起點是原始憑證,即從原始憑證的審查開始,與記賬憑證、主營業務收入明細賬進行核對,以驗證是否所有的收入都計入了主營業務

34、收入明細賬,有無漏計、少計收入的情況。注冊會計師選擇的抽樣方法為隨機抽樣,具體見表310。 表310主營業務收入完整性檢查情況表被審計單位:永佳公司索引號:YYSR6項目:主營業務收入完整性檢查情況財務報表截止日/期間:2014年度編制:李全復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日 4)銷售截止日檢查 截止日檢查是實質性程序中常用的一種具體審計技術,對主營業務收入項目實施截止日檢查,其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確,應計入本期或下期的主營業務收入有無被推遲至下期或提前至本期入賬。 在主營業務收入的審計中,注冊會計師應注意把握三個與主營業務收入確

35、認有著密切關系的日期:一是發票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發貨日期或提供勞務的日期。這里的發票開具日期是指開具增值稅專用發票或普通發票的日期;記賬日期是指被審計單位確認主營業務收入實現并將該筆經濟業務記入主營業務收入賬戶的日期;發貨日期是指倉庫開具出庫單并發出庫存商品的日期。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是銷售截止日檢查的關鍵所在。 4)銷售截止日檢查 注冊會計師李全依據對重大錯報風險的評估結果,決定檢查永佳公司主營業務收入的歸屬期。具體路線是:從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證,檢查發票存根與發運憑證,證實已入賬的收入是否在同一會計期間已開具發票并發貨,謹防將報告期內

36、不符合收入確認條件的業務提前入賬。銷售截止日檢查情況見表311。表311銷售截止日檢查情況表被審計單位:永佳公司索引號:YYSR7項目:銷售截止日檢查情況財務報表截止日/期間:2014年度編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日3.2.1項目背景資料 仍然使用3.1節中永佳公司的案例。 應收款項包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等項目,其中,應收賬款是最主要的項目,指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權性資產。企業的應收賬款通常是在銷貨業務中產生的。因此,應收賬款的審計應結合銷貨業務來進行。 永佳公司資產負債表相關數據顯示,應收賬款項目2013年年

37、末1 800萬元,2014年年末4 200萬元,增幅巨大;壞賬準備項目2013年年末210萬元,2014年年末230萬元,變化不大。3.2.1項目背景資料應收款項的審計目標一般包括:確定應收款項是否存在;確定應收款項是否歸被審計單位所有,有無被作為抵押或擔保;確定應收款項增減變動的記錄是否完整;確定應收款項是否可收回,壞賬準備的計提方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分;確定應收款項期末余額是否正確;確定應收款項在財務報表中的披露是否恰當。 3.2.1項目背景資料壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項(包括應收賬款和其他應收款等)。由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。企業通常應

38、采用備抵法,按期估計壞賬損失,形成壞賬準備。企業應當定期或者至少于每年年度終了對應收款項進行全面檢查,預計各項應收款項可能發生的壞賬,計提相應的壞賬準備。 壞賬準備的審計目標一般包括:確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當,壞賬準備的計提是否充分;確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整;確定壞賬準備期末余額是否正確;確定壞賬準備在財務報表中的披露是否恰當。應收賬款業務中所存在的主要舞弊風險如下: (1)虛列應收賬款余額。這可能產生于虛報利潤的壓力。 (2)低估壞賬準備。尤其是當欠款金額較大的幾個主要客戶面臨財務困難,或者整體經濟環境出現惡化時,這種風險更大。 (3)款項無法收回的風險。這可能產生于向

39、沒有良好付款能力的客戶銷銷售產品,或客戶用無效的支票或盜取的信用卡進行貨款結算。 (4)舞弊和盜竊的風險。如果被審計單位的銷售貨款較多地以現金結算時,被審計單位員工發生舞弊和盜竊的風險較高;如果被審計單位擁有多個資金端口,由于每天通過多個端口采用人工方式處理大量貨幣資金,資金端口的安全問題和人工控制的風險便會增加,可能導致貨幣資金的損失。在實施用以識別和評估重大錯報風險相關的審計程序后,注冊會計師李全、馬安充分關注可能表明永佳公司存在重大錯報風險的事項和情況,考慮由于應收賬款增幅巨大和壞賬準備變化不大導致的重大錯報風險重大,以及該風險導致財務報表發生重大錯報的可能性較高,所以將應收賬款項目重大

40、錯報風險評估為高水平。 注冊會計師李全、馬安按照審計準則的要求,首先對銷售與收款循環的交易流程進行了解,通過對銷售與收款循環內部控制的了解,結合銷售與收款循環內部控制的關鍵控制點,根據具體審計計劃擬訂的針對評估的重大錯報風險實施的程序,對擬信賴的設計有效并被執行的關鍵控制點進行控制測試,銷售與收款循環內部控制執行有效性匯總評價表見表36。1)應收賬款的實質性程序根據銷售與收款循環內部控制執行有效性的評價結果,注冊會計師李全、馬安確定了應收賬款的實質性程序(見表312)。表312應收賬款實質性程序表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK項目:應收賬款實質性程序財務報表截止日/期間:2014年12月

41、31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月7日日期:2015年2月7日 根據上述程序,注冊會計師編制了應收賬款明細表(見表313),編制了應收賬款賬齡分析表(見表314),進行了應收賬款函證(函證結果匯總表見表315),最后形成了應收賬款審定表(見表316)和應收賬款壞賬準備測算表(見表317)。 (1)編制應收賬款明細表 應收賬款明細表(部分列示)見表313。 (2)應收賬款賬齡分析 為驗證永佳公司計提的壞賬準備是否合理,注冊會計師請永佳公司的會計人員根據應收賬款明細賬編制了應收賬款賬齡分析表(見表314)。 表313應收賬款明細表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK1 項目:應收賬款

42、明細財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月12日 日期:2015年2月12日表314應收賬款賬齡分析表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK3項目:應收賬款賬齡分析財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月12日日期:2015年2月12日 (3)函證應收賬款 應收賬款函證是通過直接發函給被審計單位的債務人,要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。應收賬款函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性,防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售業務中發生的錯弊行為。通過函證,可以有力地證明債務

43、人的存在和被審計單位記錄的可靠性。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制,但是,詢證函的寄發和收回一定要由注冊會計師親自來做。需要指出的是,即便應收賬款得到了債務人的確認,也并不意味著債務人一定會付款。另外,函證也不可能發現所有存在的問題。 表315應收賬款函證結果匯總表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK4項目:應收賬款函證結果匯總財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全復核:馬安日期:2015年2月12日日期:2015年2月12日 (4)應收賬款替代審計程序的實施 注冊會計師李全在已經實施上述程序的基礎上,對沒有回函的應收賬款項目實施替代程序。測

44、試的對象包括應收賬款的借方發生額、貸方發生額;測試內容包括發票金額內容與記賬憑證是否一致,發票金額已正確計入應收賬款,發票品名、規格、數量與合同核對是否相符,沒有不屬于結算業務的債權,與對應科目明細賬記錄是否一致,與付款單位戶名是否一致。 經測試發現,未收到回函的新意公司業務沒有合法的銷售合同,也沒有付款單位新意公司這個客戶,此項債權不屬于結算業務的債權,詢問永佳公司相關人員,承認與新意公司發生的900萬元應收賬款屬于虛增銷售收入行為。經查閱與新芽公司、霞光公司發生的銷售業務的相關原始憑證，審計查實新芽公司已經退貨67 014元，霞光公司已經退貨共計171 963元。 (5)審定應收賬款 依據

45、前述應收賬款審計相關事項,注冊會計師確定的應收賬款調整建議為:調減新意公司銷售收入9 000 000元,調減新芽公司已經退貨的部分共計67 014元,調減霞光公司已經退貨的部分共計171 963元,上述調減金額合計為9 238 977元。注冊會計師李全編制了應收賬款審定表(見表316)和應收賬款壞賬準備測算表(見表317)。 表316應收賬款審定表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK9項目:應收賬款審定財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月12日日期:2015年2月12日表317應收賬款壞賬準備測算表被審計單位:永佳公司索引號:YSZK7項目:應

46、收賬款壞賬準備測算財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月12日日期:2015年2月12日 2)應收票據實質性程序 應收票據是在企業賒銷業務中產生的,是企業在生產經營活動中收到的、由出票人簽發的、在將來的一定時間對持票人支付一定金額的無條件書面承諾或支付命令。應收票據目前在我國主要指商業匯票,包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應收票據是以書面形式表現的債權資產,其款項具有一定的保證,經持有人背書后可以提交銀行貼現,具有較大的靈活性。 注冊會計師李全設計的應收票據實質性程序見表318。在此基礎上編制的應收票據細節測試表見表319,編制的應收票據審定表見

47、表320。表318應收票據實質性程序表被審計單位:永佳公司索引號:YSPJ項目:應收票據實質性程序財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月11日 日期:2015年2月11日 表319應收票據細節測試表被審計單位:永佳公司索引號:YSPJ2項目:應收票據細節測試財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全復核:馬安日期:2015年2月11日日期:2015年2月11日表320應收票據審定表被審計單位:永佳公司索引號:YSPJ9項目:應收票據審定財務報表截止日/期間:2014年12月31日編制:李全 復核:馬安日期:2015年2月11日 日期:

48、2015年2月11日3)其他應收款實質性程序其他應收款用于核算企業除存出保證金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收暫付款項。正是由于其他應收款核算內容復雜,比較容易隱含一些非正常事項,為此,注冊會計師李全將審計重點集中于企業發生的業務是否合規、核算內容是否真實、有無利用其他應收款隱藏關聯方往來、企業間資金拆借、收入、成本費用等。其他應收款的審計目標包括:確定記錄的其他應收款在資產負債表日是否確實存在的;確定記錄的其他應收款是否由被審計單位擁有或控制;確定所有應當記錄的其他應收款是否均已記錄;確定其他應收款是否以恰當的金額包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整是否已恰當記錄;確 經審閱永佳公司的資產負債表,“其他應收款”項目的年初數154 000元,期末數158 000元,截止到審計外勤工作日已收回甲公司5 000元,發出的詢證函均已收回。李全設計的其他應收款實質性程序見表321,獲取的其他應收款明細表見表322,進行的其他應收款賬齡分析見表323。 表321其他應收款實質性程序表被審計單位:永佳公司索引號:QTYSK項目:其他應收款實質性程序財務報表截止日/期間:2014年12月31