1、全國會計專業技術資格考試高檔會計實務試題（本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答） 案例分析題一（本題15分）甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司內部控制的有效性實行審計，并于4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：（1）A公司。A公司于3月通過并購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入內部控制建設與實行的范疇。（2）B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存

2、在如下問題：審計委員會缺少明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能；下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的狀況下為關聯方提供擔保；與售后“三包”返利業務有關的銷售收入確認不符合公司會計準則第14號收入的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否認意見的內部控制審計報告。（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：C公司自初陸續發生多起重大關聯交易事項，為規范關聯交易行為，C公司于12月底制定了關聯交易內部控制制度，將其納入C公司內部控制手冊；C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試

3、，且未提出合法理由。甲會計師事務所據此出具了無法表達意見的內部控制審計報告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司方略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保存意見的內部控制審計報告。假定不考慮其她因素。 規定：1.根據資料（1），判斷A公司未將A1公司納入內部控制建設與實行范疇的做法與否恰當，并闡明理由。2.根據公司內部控制基本規范及其配套指引的規定，逐項闡明資料（2）中事項至也許產生的重要風險；并針對每項重要風險，分別提出相應的控制措施。3.根

4、據資料（3），闡明甲會計師事務所出具無法表達意見的內部控制審計報告的理由。4.根據資料（4），針對D公司方略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，闡明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何解決。 案例分析題二（本題15分）甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創業板上市。年報及有關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率6%，發行在外一般股股數為5 000萬股；公司合用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發展趨勢和“互聯網+”模式的深度影響，公司董事會于初提出，要從公司戰略高度加快構建“線上+線下”營銷渠道，重點推動線上營銷渠道項目（如下簡稱“項

5、目”）建設，以鞏固公司的行業競爭地位。項目重要由信息系統開發、供應鏈及物流配送系統建設等構成，估計總投資為2億元。3月，公司召開了由中、高層人員參與的“線上營銷渠道項目與投融資”專項論證會。部分參會人員的發言要點如下：（1）經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入所有作為增量收入解決。（2）投資部經理：根據市場前景、項目經營等有關資料預測，項目估計內含報酬率高于公司既有的平均投資收益率，具有財務可行性。（3）董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發行股票（定向增發）方式解決。定向增發籌劃的要點涉及：以鈔票認購方式向不超過20名特定投資者發行股

6、份；發行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發結束之日起12個月內不得轉讓的義務。（4）財務總監：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；如果項目采用定向增發融資，需增發新股2 500萬股，估計發行價為8元/股；項目投產后估計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其她因素。 規定：1.根據資料（1）和（2），逐項判斷經營部經理和投資部經理的觀

7、點與否存在不當之處；對存在不當之處的，分別闡明理由。2.根據資料（3），逐項判斷定向增發籌劃要點至項與否存在不當之處；對存在不當之處的，分別闡明理由。3.根據資料（4）的和項，判斷公司與否可以舉債融資，并闡明理由。4.根據資料（4），根據EBIT-EPS無差別分析法原理，判斷公司合適采用何種融資方式，并闡明理由。 案例分析題三（本題10分）甲公司系一家集規劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提高“戰略規劃年度籌劃預算管理績效評價”全過程的管理水平。會議重要內容如下：（1）會議提出要貫徹貫徹董事會制定的以“國際業務優先發展”為主導

8、的密集型戰略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規劃，在“一帶一路”沿線國家（涉及已開展業務和尚未開展業務的國家）爭取更多業務訂單，一方面提高既有產品與服務在既有市場的占有率，另一方面以既有產品與服務積極搶占新的國別市場。（2）會議審議了公司經營目的。公司發展部從公司自身所擁有的人力、資金、設備等資源出發，提出了新簽合同額、營業收入、利潤總額等年度經營目的、并經會議審議通過。（3）會議聽取了公司預算執行狀況的報告。財務部就公司的預算執行狀況進行了全面分析，并選用行業內標桿公司M公司作為對標對象，從賺錢水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選用一種核心指標進行對標分析（有關對標數據見下表）

9、，重點就我司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了闡明。 公司名稱營業收入凈利率總資產周轉率資產負債率營業收入增長率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%（4）會議聽取了有關采用“平衡計分卡”改善績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務指標進行績效評價存在較大局限性，批準從起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進行改善；同步規定加快推動此項工作，以更好地增進公司戰略目的的實現。假定不考慮其她因素。 規定： 1.根據資料（1），指出甲公司采用的密集型戰略的具體類型，并闡明理由。 2.根據資料（2），判斷甲公司擬定年度經營目

10、的的出發點與否恰當，并闡明理由。 3.根據資料（3），針對4個核心指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改善措施。 4.根據資料（4），指出采用“平衡計分卡”方式進行績效評價將有哪些方面的改善。 案例分析題四（本題10分）甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上線下”電子商務平臺服務。初，甲公司召開董事會，討論通過了公司將來五年規劃，提出要通過并購實現規模擴張與效益增長。為貫徹董事會規定，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程為：上游煤炭生產商將貨品賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨品賣給下游發

11、電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供有關服務（例如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業務規模、提高賺錢水平，甲公司基于公司商業模式、戰略成本管理及公司間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的擬定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來賺錢能力持續下滑，估計可實現凈利潤為11 500萬元（含估計可獲得的一次性政府補貼1 500萬元）；可比公司估計市盈率為20倍。雙方初步擬定并購交易對價為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金

12、規定，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：向M銀行申請并購貸款12億元；2并購貸款期限為5年；3用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。（4）并購后的整合。一旦并購業務完畢，甲公司將積極籌劃并購完畢后的整合工作，特別是財務整合。假定不考慮其她因素。 規定： 1.根據資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現貨交易價值鏈的具體類型，并闡明該類型價值鏈對有關產業發展的影響。2.根據資料（2），運用“可比公司分析法”計算F公司的價值，并闡明如何選擇可比公司。3.根據資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點1至3項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。4.根據資料（4），指出甲公

13、司并購后財務整合的重要內容。 案例分析題五（本題10分）甲集團公司（如下簡稱“集團公司”）下設A、B、C三個事業部及一家銷售公司。A事業部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本所有可控；B事業部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業部自主制定銷售價格；各事業部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司擬定。為適應市場化改革、優化公司資源配備，7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專項會。有關人員的發言要點如下：（1）A事業部經理：集團公司批準的本領業部上半年生產籌劃為：

14、生產W產品20 000件，固定成本總額10 000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本領業部實際生產W產品22 000件（在核定的產能范疇內），固定成本為10 560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本領業部擬于7月份啟動作業成本管理工作，重點開展作業分析，通過辨別增值作業與非增值作業，力求消除非增值作業，減少產品成本。（2）B事業部經理：集團公司年初下達本領業部的年度目的利潤總額為10 000萬元。本領業部本年度生產經營籌劃為：生產并銷售X產品60 000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本領業部實際生產并銷售X產品30 000臺

15、，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，估計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了保證完畢全年的目的利潤總額籌劃，本領業部擬將下半年籌劃產銷量均增長1 000臺，并在全年固定成本控制目的不變的狀況下，相應調節下半年X產品單位變動成本控制目的。（3）C事業部經理：近年來，國內其她公司研發了Y產品的同類產品，打破了本領業部對Y產品獨家經營的局面。本領業部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目的設定為2 000萬元、單位變動成本控制目的設定為1.1萬元。（4）銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很也許由本來的2.1萬元/件減少到1.8萬元

16、/件，且有持續下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基本進行協商的措施擬定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其她因素。 規定： 1.根據資料（1），分別計算A事業部上半年W產品籌劃單位成本和實際單位成本；結合成本性態，從成本控制角度分析上半年W產品成本籌劃完畢狀況。2.根據資料（1），指出作為增值作業應同步具有的條件。3.根據資料（2），分別計算B事業部X產品全年固定成本控制目的，以及下半年X產品單位變動成本控制目的。4.根據資料（3）和（4）,擬定C事業部Y產品內部轉移價格的上限和下限。 案例分析題六（本題10分）甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳規定執行中央級行政單位部門預算管理、政府采

17、購等有關規定。3月，甲單位內部審計部門對該單位財政項目預算管理狀況進行審計，重點關注了如下事項： （1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于10月執行完畢通過驗收，并按合同完畢結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。12月，甲單位直接將項目結余資金所有用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。 （2）“職工食堂改造”項目經費預算560萬元，財政直接支付額度告知于4月下達至甲單位。該項目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的狀況下完畢編報，且在項目排序時甲單位未進行嚴格審核即優先予以安排。項目資金到位后，因改造設計方案存有缺陷，項

18、目難以實行，預算始終沒有執行。（3）“業務樓配套設備購買”項目經費預算270萬元，項目資金于3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目籌劃采購2臺大型設備（未納入集中采購目錄范疇，但達到政府采購限額原則）。在項目執行過程中，因設備安裝場合和用途發生調節，設備購買數量和技術參數浮現了較大變更，由此節省設備購買資金15萬元。6月，甲單位直接同中標供應商簽訂了255萬元的設備購買合同，并完畢了設備安裝、驗收與付款工作。（4）“行政辦公樓設備購買”項目經費預算530萬元，按財政規定納入預算績效管理。該項目在11月執行完畢并通過驗收。12月，根據項目支出預算績效管理有關規定，甲單位組織專家對該項目支出進行績

19、效評價，形成績效評價報告。報告的內容涉及：項目基本概況，績效評價的組織實行狀況；績效評價指標體系、評價原則和評價措施；績效目的的實現限度；存在問題及因素分析；評價結論及建議；其她需要闡明的問題。甲單位已將該項目支出績效評價報告存檔。（5）“智能管理信息系統建設”項目經費預算180萬元，項目資金于5月全額下達至甲單位零余額賬戶。經公開招標，甲單位于7月同中標的X公司簽訂軟件開發合同。合同商定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元待軟件開發完畢驗收合格后支付。因X公司負責該軟件開發的核心技術崗位人員變動，軟件開發工作始終處在停滯狀態。甲單位為加快預算執行進度，于12月23日將項目剩余資金1

20、08萬元一次性支付給X公司。假定不考慮其她因素。 規定：根據國家部門預算管理、政府采購、財政支出績效評價等有關規定，逐項指出事項（1）至（5）與否存在不當之處；對存在不當之處，分別闡明理由。 案例分析題7（本題10分）甲公司系在上海證券交易所上市的制造類公司。注冊會計師在對甲公司財務報表進行審計時，關注到甲公司發生的部分交易及其會計解決事項如下：（1）10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當天發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行有關的交易費用（金額達到重要性水平）。該可轉換債券轉換條款商定，持有方可于該可轉換債

21、券發行2年后，以固定轉股價轉換獲得甲公司發行在外一般股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計解決。（2）11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均為制造類公司。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55、40和5有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司互相不存在關聯方關系。乙公司章程規定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分派。12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計解決如下： 在個別財務報表中采用權益法進行核算； 將乙公司納入合并財務報表的合并范疇。（3）12月2

22、5日，甲公司根據行業發展數據記錄及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格持續下降。為防備該原材料價格風險，甲公司批準于當天在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于12月31日進行了有關會計解決。甲公司開展的上述套期保值業務符合公司會計準則第24號套期保值有關套期保值會計措施的運用條件。假定不考慮其她因素。 規定：1.根據資料（1），闡明甲公司在初始計量時，應如何擬定該可轉換債券所含負債和權益成分的價值，并闡明有關交易費用分派應采用的措施。2.根據資料（2），逐項判斷和項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。3.根據資料（2),闡明M1公司對乙公司股權投資應采用的會計

23、解決措施。4.根據資料（3），指出甲公司開展的套期保值業務應劃分為公允價值套期還是鈔票流量套期；并闡明甲公司12月31日對X原材料及有關期貨合約分別應進行的會計解決。 案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型公司集團公司。末P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范疇；P公司除擁有上述3家子公司的股權投資外，無其她股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司合用的所得稅稅率為25，采用的會計期間和會計政策一致。，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務

24、資料如下：（1）甲公司控制乙公司4月1日，甲公司向P公司支付鈔票4 000萬元，獲得乙公司60有表決權的股份，有關的產權交接手續辦理完畢，獲得對乙公司的控制權。當天，乙公司凈資產賬面價值為7 000萬元（此金額為當天乙公司所有者權益在最后控制方P公司合并財務報表中的賬面價值），其中：實收資本2 000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積1 000萬元，未分派利潤2 500萬元；乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元；乙公司自1月1日至3月31日實現的凈利潤為400萬元。3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28 000萬元，其中：實收資本15 000萬元，資本公積（資本溢價）5 000萬元，

25、盈余公積2 000萬元，未分派利潤6 000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過交易事項。4月1日（合并日），甲公司在個別財務報表中部分會計解決如下：增長資本公積（資本溢價）200萬元；確認長期股權投資4 200萬元。4月1日（合并日），甲公司在合并財務報表中部分會計解決如下：以乙公司凈資產賬面價值7 000萬元為基本確認少數股東權益2 800萬元。（2）丙公司控制M公司7月31日，丙公司支付鈔票40 000萬元，購買了M公司80有表決權的股份，有關的產權交接手續辦理完畢，獲得對M公司的控制權。當天，M公司凈資產賬面價值為38 000萬元，除存貨的公允價值比賬面價值高2 000萬元

26、（符合有關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件）外，其她可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相似。此項合并交易發生前，丙公司與M公司之間未發生過交易事項；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關聯方關系；丙公司和M公司個別財務報表中均不存在應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致；M公司無對外股權投資。丙公司在編制7月31日的合并財務報表時，將M公司存貨的公允價值高于其計稅基本的差額所形成的臨時性差別2 000萬元，確認了有關遞延所得稅影響500萬元；丙公司對M公司的長期股權投資與調節后的M公司所有者權益相抵銷。丙公司在合并財務報表中部分會計

27、解決如下：確認合并商譽8 400萬元；確認合并遞延所得稅資產500萬元。12月31日，丙公司又從M公司少數股東處以鈔票4 200萬元購買了M公司10有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90。對M公司自7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基本持續計算的凈資產為41 000萬元。丙公司在個別財務報表中部分會計解決如下：增長長期股權投資4 100萬元。12月31日，丙公司在合并財務報表中部分會計解決如下：調節增長資本公積（資本溢價)100萬元；確認合并商譽8 400萬元。（3）P公司設立產業投資管理公司10月7日，P公司與其她投資人（其她投資人與P公司不存在關聯方關系，且互相之間

28、也不存在關聯方關系）共同出資設立了X產業投資管理公司（如下簡稱X公司）。X公司專門投資于具有迅速成長潛力的公司，向其投資人提供投資管理服務；其業務僅是對其她公司進行股權投資，目的是實現投資期內的資本增值。X公司采用公允價值基本計量和評價其投資并向投資者報告被投資公司的財務信息。P公司可以控制X公司，并承當為X公司制定投資方略的義務，至12月31日，X公司對三家具有高增長潛力的未上市公司進行了股權投資，且已制定明確的退出籌劃。12月31日，P公司在編制合并財務報表時，沒有將X公司納入其合并財務報表的合并范疇。其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財務報表的

29、合并范疇，會使合并財務報表對P公司主業活動的財務狀況、經營成果、所有者權益變動及鈔票流量狀況的反映不夠清晰。假定不考慮其她因素。 規定：1.根據資料（1），逐項判斷至項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。2.根據資料（1），計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。3.根據資料（2），逐項判斷至項與否對的；對不對的的，分別闡明理由。4.根據資料（3），判斷P公司將X公司排除在合并財務報表合并范疇之外的做法與否對的，闡明理由：并闡明作為投資性主體應符合哪些特性。 案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）甲單位為中央級事業單位，執行事業單位會計制度

30、并計提國定資產折扣。7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產管理處近期工作報告，研究討論有關事項。（1）按照行政事業單位內部控制規范（試行）文獻規定，甲單位制定了本單位內部控制制度并予以執行。為了檢查內部控制與否有效，及時發現單位內部控制存在的缺陷，甲單位領導班子規定下半年開展內部控制評價工作。考慮到本單位內部控制制度的建立與實行由財務處牽頭負責，會議決定由審計處具體負責內部控制評價的組織實行工作。（2）為更好的完畢事業發展各項工作任務，甲單位新建綜合業務樓提前投入使用，估計下半年能源費用大幅增長，公用經費預算浮現缺口。為應對能源費用大幅度增長帶來的預算支出壓力，會議決定直接動

31、用上半年度非財政補貼收入超收部分120萬元彌補下半年公用經費局限性，并責成財務處將此預算調節事項報主管部門和同級財政部門備案。（3）4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數額原則),但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設備采購方式變更為競爭性談判，并規定資產管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產采購代表和5名評審專家共6人構成的競爭性談判小組實行采購。（4）因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積5 000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設征遷辦公室向甲單位承諾承當該棟樓房拆除費用，并此外支付2 000萬元補償款。該棟樓房的賬面價值1 000萬元，合計折舊600萬元。資產管理處覺得該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產的一種機會。會議決定經單位授權由資產管理處直接與市政府道路建設征遷辦公室簽訂資產處置和補償合同。（5）甲單位下屬乙事業單位承辦一國際合伙項目，但因資金局限性，項目始終沒有實行，這對乙單位實現當年收入預算目的和完畢年度事業任務產生重