1、01全面預算的概述0203預算的編制編制預算的具體方法第八章 全面預算1學習目標一、知識目標：1.了解全面預算的含義及作用2.理解全面預算的構成體系及其具體內容3.掌握全面預算的編制原理編制程序二、技能目標：1.能進行全面預算中各個具體預算的編制2.能編制一套完整的面預算三、情感目標培養學生獨立思考的習慣，提高學生的動手能力2分粥的故事方案一，指定一人全權負責分粥；方案二，輪流負責分粥，每天一人；方案三，大家選一個品德好信得過的人負責；方案四，成立一個分粥委員會和一個監督委員會；方案五，每個人輪流值日分粥，但負責分的人最后領粥。3“凡事預則立，不預則廢” 從公司層面而言，企業發展戰略對于企業有

2、關重要，從部門層面而言，公司年度經營指標、工作任務等是考核業績的關鍵；對于每個員工而言，完善的工作計劃是有效完成工作的充分保證。 預算實則是一種控制，以較少的人力、財力和物力，較少的精力和時間使企業發展處于控制狀態，一旦實施計劃過程中發生偏差，能及時糾正，使偏差導致的損失降到最低。4第一節 全面預算的概述P143一、全面預算的含義與作用二、全面預算的構成5第一節一、全面預算的含義與作用預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。全面預算是關于企業在一定時期內各項業務活動、財務表現等方面的總體預測。以目標利潤為目的，銷售預測為起點。全面預算的作用：提升戰

3、略管理能力；有效的監控與考核；高效使用企業資源；有效管理經營風險；收入提升及成本節約。6第一節二、全面預算體系的構成分預算總預算經營預算專門決策預算財務預算銷售預算生產預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算產品成本預算銷售及管理費用預算現金預算預計財務報表7第二節 預算的編制 一、銷售預算二、生產預算三、直接材料預算四、直接人工預算五、制造費用預算六、產品成本預算七、銷售及管理費用預算八、現金預算九、預計損益表及利潤分配表十、預計資產負債表8第二節一、銷售預算是全面預算的起點編制依據：銷售預測；銷售單價；收款條件銷售預測銷售預算預計銷售量預計單價預計銷售收入預計現金收入9【案例1】A企業20

4、10年底接到B企業2011年生產4600件某種專業配件的訂單。如果接下該訂單，公司將再無剩余生產能力生產其他產品。 合同規定：該配件單價1200元/件，按季度交貨，分別為800件、1100件、1500件和1200件；各季度的貨款在當季支付60%，其余40%在下季度支付。目前B企業尚欠A企業50萬元貨款，預計在2011年第一季度付清。第一季度的銷售收入=8001200=960000(元)第二季度的銷售收入=11001200=1320000(元)第三季度的銷售收入=15001200=1800000(元)第四季度的銷售收入=12001200=1440000(元)第一季度的現金收入=50+9660%=

5、107.6(萬元)第二季度的現金收入=9640%+13260%=117.6(萬元)第三季度的現金收入=13240%+18060%=160.8(萬元)第四季度的現金收入=18040%+14460%=158.4(萬元)10季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷量8001100150012004600預計單價12001200120012001200銷售收入960000預計現金收入年初應收賬款500000500000第一季度576000384000960000第二季度792000528000第三季度720000第四季度864000864000現金收入合計年末應收賬款=50+552-544.4

6、或 14440%=57.6（萬元）2011年度銷售預算11【練習】A公司預算期（2016年度）的銷售預測情況如下：季度第一季度第二季度第三季度第四季度合計預計銷量（件）250037504500300013750單價（元）20 銷售當季收回貨款的60%，下季收回35%，第三季收回5%。預算年度期初應收賬款余額為22000元，其中包括上年第三季度銷售的應收賬款4000元，第四季度銷售的應收賬款18000元。 要求：（1）編制2016年度的銷售預算；（2）計算2016年末的應收賬款余額。12項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷量250037504500300013750銷售單價202020

7、2020銷售收入50000750009000060000275000預計現金收入年初應收賬款19750225022000第一季度3000017500250050000第二季度4500026250375075000第三季度540003150085500第四季度3600036000合計49750647508275071250268500年末應收賬款=22000+275000-268500=28500（元） 或=900005%+6000040%=28500（元）2016年度銷售預算表13第二節二、生產預算以銷售預算為基礎只使用實物量指標，不涉及價值量指標編制依據：預計銷售量； 預計期初、期末的產品庫

8、存量銷售預算生產預算預計銷售量預計期末存貨量預計期初存貨量預計生產量14【案例2】A企業預計，為保證供貨的連續性，預算期內各季度的期末產品庫存量應達到下期銷量的20%，同時，預算年末的產品庫存量應維持和年初的一致水平，約200件。第一季度：預計期初存貨=200(件) 預計期末存貨=110020%=220(件) 預計生產量=800+220-200=820(件)第二季度：預計期初存貨=220(件) 預計期末存貨=150020%=300(件) 預計生產量=1100+300-220=1180(件)第三季度：預計期初存貨=300(件) 預計期末存貨=120020%=240(件) 預計生產量=1500+2

9、40-300=1440(件)第四季度：預計期初存貨=240(件) 預計期末存貨=200(件) 預計生產量=1200+200-240=1160(件)季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷量800110015001200460015季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷量8001100150012004600加：預計期末產品庫存220300240200200減：預計期初產品庫存200220300240200預計生產量82011801440116046002011年度生產預算16第二節三、直接材料預算(采購材料預算)以生產預算為基礎編制依據：預計生產量； 單位產品的材料消耗定額； 預

10、計期初、期末的材料庫存量； 材料的計劃單價； 付款條件17直接材料預算材料消耗定額生產需要量預計期末庫存預計期初庫存預計采購量采購單價預計采購支出預計現金支出預計生產量生產預算18【案例3】A企業生產該配件主要使用一種合金材料，每件產品的耗用量為5公斤。該種材料一直以每公斤200元的價格跟C企業定購，雙方約定，購貨款在購貨當季和下一季各付一半。目前A企業尚欠C企業貨款400000元，預計2011年度第一季度付清。為保證生產的連續性，規定各期材料的庫存量應達到下期生產需要量的10%，各年末的預計材料庫存應維持在600公斤左右。第一季度的生產需要量=8205=4100（公斤）第二季度的生產需要量=

11、11805=5900（公斤）第三季度的生產需要量=14405=7200（公斤）第四季度的生產需要量=11605=5800（公斤） 季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量820118014401160460019季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年生產需要量410059007200580023000第一季度：預計期初庫存=600(公斤) 預計期末庫存=590010%=590(公斤) 預計采購量=4100+590-600=4090(公斤)第二季度：預計期初庫存=590(公斤) 預計期末庫存=720010%=720(公斤) 預計采購量=5900+720-590=6030(公斤)第三季

12、度：預計期初庫存=720(公斤) 預計期末庫存=580010%=580(公斤) 預計采購量=7200+580-720=7060(公斤)第四季度：預計期初庫存=580(公斤) 預計期末庫存=600(公斤) 預計采購量=5800+600-580=5820(公斤)20季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計采購量409060307060582023000第一季度：預計采購支出=4090200=818000 (元) 預計現金支出=40+81.850%=80.9(萬元)第二季度：預計采購支出=6030200=1206000 (元) 預計現金支出=81.850%+120.650%=101.2(萬元)第

13、三季度：預計采購支出=7060200=1412000 (元) 預計現金支出=120.650%+141.250%=130.9(萬元)第四季度：預計采購支出=5820200=1164000 (元) 預計現金支出=141.250%+116.450%=128.8(萬元)21季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量8201180144011604600材料消耗定額55555生產需要量410059007200580023000加:期末庫存590720580600600減:期初庫存600590720580600預計采購量409060307060582023000采購單價20020020020020

14、0預計采購金額8180002011年度直接材料預算（1）22季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計現金支出年初應付賬款400000400000第一季度409000409000818000第二季度603000603000第三季度706000706000第四季度582000582000合計809000年末應付賬款=40+460-441.8 或 =116.450%=58.2（萬元）2011年度直接材料預算（2）23第二節四、直接人工預算以生產預算為基礎編制依據：預計生產量； 人工工時定額； 小時工資率生產預算人工工時定額人工總工時預計生產量每小時工資預計人工成本直接人工預算24【案例4】A企業

15、生產該配件大概需要7小時/件，依據目前的勞動合同規定，每工時工資10元。第一季度：生產總工時=8207=5740（小時） 人工總成本=574010=57400（元） 第二季度：生產總工時=11807=8260（小時） 人工總成本=826010=82600（元）第三季度：生產總工時=14407=10080（小時） 人工總成本=1008010=100800（元）第四季度：生產總工時=11607=8120（小時） 人工總成本=812010=81200（元） 季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量820118014401160460025季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量8

16、201180144011604600單位產品工時77777人工總工時5740826010080812032200每小時人工工資1010101010人工總成本5740082600100800812003220002011年度直接人工預算26【練習】A公司預計某產品2016年度的銷售量如下：季度第一季度第二季度第三季度第四季度合計預計銷售量500060008000700026000 若每季度的產品期末庫存量為下一季度預計銷量的10%，年初產品庫存750件，年末庫存600件，單位產品材料消耗定額為2千克/件，單位產品工時定額為5小時/件，單位工時的工資額為0.6元。 若A公司每季度的材料期末庫存量為

17、下一季度預計生產需要量的10%，年初庫存量為900千克，年末庫存量為1000千克,計劃單位10元/千克。材料款當季支付70%，余款下季付完。期初應付賬款為40000元。 要求：編制生產預算、直接材料預算、直接人工預算。27季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷量500060008000700026000加：預計期末產品庫存600800700600600減：預計期初產品庫存750600800700750預計生產量4850620079006900258502016年度生產預算表28季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量485062007900690025850材料消耗定額222

18、22生產需要量970012400158001380051700加:期末庫存12401580138010001000減:期初庫存900124015801380900預計采購量10040127401560013420518000采購單價1010101010預計采購金額1004001274001560001342002016年度直接材料預算表（1）29季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計現金支出年初應付賬款4000040000第一季度7028030120100400第二季度8918038220127400第三季度10920046800156000第四季度9394093940合計1102801

19、193001474201407405177402016年度直接材料預算表（2）30季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產量485062007900690025850單位產品工時55555人工總工時24250310003950034500129250每小時人工工資0.60.60.60.60.6人工總成本14550186002370020700775502016年度直接人工預算表31第二節五、制造費用預算以生產預算為基礎按成本性態，分為變動制造費用和固定制造費用編制依據：預計生產量； 上級下達的成本降低率； 各費用明細項目的具體情況32生產預算人工工時定額人工總工時預計生產量單位變動制造

20、費用制造費用總額直接人工預算固定制造費用預計現金支出減：非付現成本33【案例5】A企業預計2011年度可能發生的制造費用有：輔助材料與水電費為變動費用，每工時分別為3元和2元；車間管理人員工資和設備折舊費為固定費用，估計每季度開支分別為10000元和15250元；設備維護費為混合成本，每季度進行一次基本維護，費用大約15000元，日常維護費用則與開工時數有關，每工時約2元。單位變動制造費用=3+2+2=7（元/小時）第一季度的變動制造費用=57407=40180（元）第二季度的變動制造費用=82607=57820（元）第三季度的變動制造費用=100807=70560（元）第四季度的變動制造費用

21、=81207=56840（元）季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年人工總工時574082601008081203220034每季度的固定制造費用=10000+15250+15000=40250（元）第一季度的制造費用總額=40180+40250=80430（元）第二季度的制造費用總額=57820+40250=98070（元）第三季度的制造費用總額=70560+40250=110810（元）第四季度的制造費用總額=56840+40250=97090（元）第一季度的現金支出=80430-15250=65180（元）第二季度的現金支出=98070-15250=82820（元）第三季度的現金支出=

22、110810-15250=95560（元）第四季度的現金支出=97090-15250=81840（元）35季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動制造費用輔助材料177202478030240243609600水電費1148016520201601624064400設備維護費1148016520201601624064400合計40180578207056056840225400固定制造費用管理人員工資1000010000100001000010000設備折舊費1525015250152501525015250設備維護費1500015000150001500015000合計40250402

23、50402504025040250制造費用總額8043098070110810970903864002011年度制造費用預算（1）36季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計現金支出制造費用總額804309807011081097090386400減:折舊費1525015250152501525061000現金支出651808282095560818403254002011年度制造費用預算（2）37第二節六、產品成本預算對生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總編制依據：直接材料的價格標準與用量標準； 直接人工的價格標準與用量標準； 制造費用的價格標準與用量標準； 預計期末

24、存貨量； 預計銷售量38直接材料預算單位產品成本直接人工預算制造費用預算預計生產量預計生產成本期末存貨量預計期末存貨成本預計銷售量預計銷售成本生產預算銷售預算產品成本預算39【案例6】A企業編制產品成本預算。成本項目價格投入量單位產品成本生產成本期末存貨銷售成本直接材料2005公斤1000200000直接人工107小時7032200014000322000變動制造費用77小時492254009800225400固定制造費用57小時351610007000161000合計/11542308002011年度產品成本預算預計生產量期末庫存量預計銷售量4600件200件4600件40第二節七、銷售及管

25、理費用預算以銷售預算為基礎管理費用多屬于固定成本，一般以過去的實際開支為基礎編制依據：預計銷售量； 上級下達的成本降低率； 各費用明細項目的具體情況41【案例7】A企業預計2011年度的銷售費用只有運輸費一項，按照與運輸公司的合同約定，每季度支付13000元運費；管理費用包括管理人員工資、辦公費和房租，均屬于固定成本，每季開支分別為6000元、4000元和10000元。2011年度銷售及管理費用預算季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年銷售費用運輸費1300013000130001300052000管理費用管理人員工資600060006000600024000辦公費4000400040004

26、00016000房租1000010000100001000040000合計3300033000330003300013200042第二節八、現金預算編制依據：經營預算、專門決策預算內容：可供使用現金（期初現金余額+現金收入）； 現金支出； 現金余缺（可供使用現金-現金支出）； 現金籌集與運用43期初現金余額經營性現金收入銷售預算可供使用現金經營性現金支出直接材料預算直接人工預算制造費用預算銷售及管理費用預算所得稅支出資本性現金支出現金余缺期末現金余額現金預算籌集運用44【案例8】A企業根據企業的經驗和現金流轉情況，確定最佳現金持有量是10000元。當預計現金不足時，通過變現有價證券及申請短期銀

27、行借款來補足；當現金多余時，用于歸還借款和購入有價證券。此外，企業已和銀行商定了1年的信貸額度，隨時可按6%的年利率向銀行借款，借款為1000元的整數倍。除了日常經營引起的各項現金收支外，估計2011年還會發生如下業務：（1）一臺專用機床必須在第一季度更新，預計需支出13萬元；（2）將在2011年初向股東發放2010年度的現金股利20000元；（3）估計每個季度需繳納所得稅5600元；（4）第一季度變現年初持有的有價證券23000元。452011年度現金預算（1）季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現金余額1000010820108001065010000加:現金收入可使用現金減:現金

28、支出直接材料809000直接人工574008260010080081200322000制造費用65180828209556081840325400銷售及管理費用33000330003300033000132000所得稅560056005600560022400購置設備130000/130000分配股利20000/20000支出合計462011年度現金預算（2）季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年收支凈額-34180-292007484010501084200籌集和運用:出售有價證券23000/23000購入有價證券/9500095000申請銀行借款2200040000/62000歸還銀行借

29、款/62000/62000短期借款利息/2190/2190期末現金余額108201080010650100101001047【練習】某企業2016年有關預算資料如下：(4-6月現金預算)（1）預計3-7月份的銷售收入分別為40000元、50000元、60000元、70000元、80000元.每月銷售收入中，30%當月收現，70%下月收現。（2）各月直接材料采購成本按下一個月銷售收入的60%計算。材料款當月支付50%，下月支付50%。（3）預計4-6月份的直接人工分別為2000元、3500元、2800元，銷售及管理費用分別為800元、900元、750元。（4）預計4-6月份的制造費用分別為400

30、0元、4500元、4200元，其中包括每月折舊費1000元。（5）預計第二季度發生所得稅8000元，在季末支付。（6）預計4月份購置固定資產需要現金15000元。（7）3月末有長期借款20000元，利息率15%。（8）預計在現金有余缺時利用短期借款進行調劑，短期借款金額為100元的整數倍。借款在期初，還款在期末，利率12%。（9）預計4月初的現金余額為7000元，4月末現金余額為6000元。長期借款利息每季度末支付一次，短期借款利隨本清。48第二季度現金預算表（1）月份456合計期初現金余額7000600060827000經營性現金收入430005300063000159000經營性現金支出:

31、直接材料330003900045000117000直接人工2000350028008300制造費用3000350032009700銷售及管理費用8009007502450償還長期借款利息/750750所得稅/80008000資本性現金支出15000/15000現金余缺-3800121008582480049月份456合計現金余缺-38001210085824800支付利息/11875193取得短期借款9800/9800償還短期借款/590025008400期末現金余額6000608260076007第二季度現金預算表（2）50第二節九、預計損益表編制依據：經營預算、專門決策預算、現金預算按權責

32、發生制編制反映預計盈利情況內容：銷售收入； 銷售成本； 經營費用；所得稅；未分配利潤51【案例9】A企業預計2011年度的盈利前景比較樂觀，股利分配額能在2010年度的基礎上增長50%，達到30000元。2011年度預計損益表項目金額銷售收入減：銷售成本銷售毛利211600減：銷售及管理費用132000 利息費用2190利潤總額77410減：所得稅22400凈利潤55010加：年初未分配利潤580800可供分配利潤635810減：利潤分配30000年末未分配利潤605810銷售預算產品成本預算銷售及管理費用預算現金預算現金預算現金預算企業預計值52第二節十、預計資產負債表編制依據：經營預算、專

33、門決策預算、現金預算、 預計損益表，以及年初資產負債表是全面預算的終點反映計劃期財務狀況的穩定性和流動性53【案例10】2011年度預計資產負債表資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數現金1000010010應付賬款400000582000交易性金融資產2300095000應付利潤2000030000應收賬款500000576000實收資本800000800000材料庫存120000120000未分配利潤580800605810產品庫存230800230800固定資產累計折舊-183000-244000資產總額負債及所有者權益合計54第三節 編制預算的具體方法 P156 一、固定預算與彈

34、性預算二、定期預算與滾動預算三、增量預算與零基預算55第三節一、固定預算與彈性預算固定預算（靜態預算）：以預算期內正常的、可實現的某一業務量水平作為唯一基礎編制預算適應性差，可比性差適用于業務量穩定的企業或非營利組織彈性預算（變動預算/滑動預算）：以成本性態為基礎，根據本量利關系，按預算期內一系列業務量水平來編制預算適用范圍廣，可比性強適用于所有與業務量有關的預算，尤其是成本、利潤56彈性預算的編制：公式法/列表法第三節單一產品的計量單位可以實物量為準，多種產品的計量單位可以人工小時或機器小時為準。通常以歷史上最高和最低業務量為上下限，選擇正常生產能力的70%120%之間。57彈性預算的編制：

35、公式法第三節y=a+bx【案例】某制造廠2010年擬利用閑置的三臺機器，投資生產A產品。有關預算資料如下：項目固定費用單位變動費用折舊10000保險費9000燃油2原材料1生產工人工資130000.35維修費15000.10合計335003.45y=33500+3.45x，可以預測業務量在84009765臺時之間的制造費用。58彈性預算的編制：列表法第三節【案例】接上例： 折舊：y=10000 保險費：y=9000 燃油：y=2x 原材料：y=x 生產工人工資：y=13000+0.35x 維修費：y=1500+0.1x59機器臺時8400883593009765生產能力利用率90%95%100

36、%105%折舊10000100001000010000保險費9000900090009000燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生產工人工資15940160921625516417維修費2340238324302476制造費用合計62480639806558567188制造費用預算表60【練習】某公司計劃年度產銷B產品，其變動成本率為60%。根據歷史資料，銷售額基本上維持在80000100000元，固定成本總額為20000元。按銷售額間隔5000元為該公司編制彈性利潤預算。銷售收入80000850009000095000100000減:變動成本48

37、00051000540005700060000邊際貢獻3200034000360003800040000減:固定成本2000020000200002000020000利潤總額1200014000160001800020000彈性利潤預算表61第三節二、定期預算與滾動預算定期預算：以固定不變的會計期間作為預算期優點：預算期間預會計年度配合，便于考核、評價缺點：盲目性、滯后性、間斷性滾動預算：預算期與會計年度脫鉤，隨著預算的執行不斷延伸補充，逐期向后滾動，使預算期始終保持12個月優點：透明度高，及時性強，連續性、完整性和穩定性突出缺點：工作量大62【練習】某公司甲車間采用滾動預算方法編制制造費用預算。已知2015年的制造費用預算如下：項目 一季度二季度三季度四季度全年總工時1140012060123601260048420變動制造費用：間接人工費50160530645438455440213048水電與維修費41040434164449645360174