1、國家審計文化的理論定位和構建路徑我國審計事業經過26 年的探索、實踐，開始步入成熟期，正面臨著總結經驗、開拓創新、不斷深化、尋求進一步發展的新階段。文化，作為一種“軟實力”，大到國家民族，小到部門單位，既是一種象征性標識，又是一種精神紐帶和精神支柱。審計署 2008 至 2012 年審計工作發展規劃，把“大力推進文化建設。加強審計文化研究，弘揚審計精神，樹立文明形象，增強審計事業的發展動力”作為夯實審計事業可持續發展的根基，此時開展審計文化研究，探索審計文化建設規律，具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。一. 文化和國家審計文化概述文化的起源文化作為人類社會的現實存在，具有與人類本身同樣古老的歷

2、史。據專家考證，“文化”是中國語言系統中古已有之的詞匯。西漢以后，“文”與“化”方合成一個整詞，如“圣人之治天下也，先文德而后武力。凡武之興，為不服也。文化不改，然后加誅”（說苑 ?指武）2. 文化的涵義文化是一種社會現象，是人們長期創造形成的產物。同時又是一種歷史現象，是社會歷史的積淀物。文化在現代漢語詞典上的解釋包含三方面內容：一是人類在社會歷史發展過程中所創造的物質財富和精神財富的總和，特指精神財富，如文學、藝術、教育、科學等。二是指考古學用語，指同一個歷史時期的不易分布地點為轉移的遺跡、遺物的綜合體。同樣的工具、用具、制造技術等是同一種文化的特征，如仰韶文化、龍山文化。三是指運用文字的

3、能力及一般知識：學習文化、文化水平。文化的分類根據文化的結構和范疇，文化有廣義和狹義之分。廣義文化指的是人類在社會歷史發展過程中所創造的物質和精神財富的總和。它包括物質文化、制度文化和精神文化三個方面。物質文化是指人類創造的種種物質文明，包括交通工具、服飾、日常用品等，是一種可見的顯性文化；制度文化和精神文化分別指生活制度、家庭制度、社會制度以及思維方式、宗教信仰、審美情趣，它們屬于不可見的隱性文化。包括文學、哲學、政治等方面內容。狹義的文化是指人們普遍的社會習慣，如衣食住行、風俗習慣、生活方式、行為規范等。（二）國家審計文化審計文化是人類在社會歷史發展過程中從事經濟監督和經濟證明性質的管理活

4、動而形成的物質財富和精神財富的總和。先進的審計文化是審計事業發展的驅動力，能夠激勵、引導、約束、凝聚審計群體的行為，從而達到制度約束所無法起到的潛移默化的作用。什么是國家審計文化？審計學術界尚沒有達成共識，研究的角度也不盡一致，總體來說，作為文化系統的一個分支，國家審計文化是一個多層次的復合體，是國家審計機關及其審計人員在履行職責、發展審計事業過程中培育形成的，被共同認可、遵循的價值觀念、道德規范、行為準則、群體意識的總和。. 國家審計文化的理論定位國家審計文化是一個自成系統的有機整體，作為文化系統的一個分支，具有一般文化結構學上的特征。( 一) 國家審計文化的結構按照系統論的觀點，國家審計文

5、化主要包括精神文化、制度文化和物質文化三個層次。精神文化、制度文化、物質文化三者相互影響、相互制約，形成了一個完整的結構體系。國家審計精神文化審計精神文化在審計文化中處于核心地位。所謂審計精神，是指審計組織在為實現自己的價值體系和社會責任所進行的審計活動的基礎上，經過精心培育而逐漸形成，并為廣大審計人員所認同的一種正向心理定式、價值取向和主導意識。它是審計人員對其組織和事業的信任感、自豪感、榮譽感的升華，是審計群體健康、向上心態和審計組織向心力、凝聚力的集中體現。國家審計精神文化，以維護國家財政經濟秩序和推進國家民主與法制建設為核心理念。理論上，它包括審計價值觀、審計職業道德、審計思維方式等內

6、容。1）審計價值觀，是審計群體在任何情況下必須堅持的終極標準，也是據以判斷組織與外部環境之間，組織內部人際關系的根本標準，是審計組織一切審計活動的總原則。審計價值觀共同構成審計文化的核心。國家審計核心價值觀，體現著國家審計價值體系的基本價值傾向，統率著其他處于從屬地位的價值觀念，是國家審計文化的統帥和指南。2）審計職業道德，是指國家審計機關審計人員的職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任。國家審計精神文化在國家審計文化中處于核心地位，而審計職業道德作為審計精神文化的一部分，深刻的影響著審計人員的價值觀念和思維行為方式，從而在國家審計文化中具有至關重要有不可替代的特殊地位。國家審計制度文化國

7、家審計制度文化是國家審計機關及其成員在創造特定的工作體制和管理體制過程中形成的審計規章制度和行為規范的總和，是國家審計依法審計的基本依據，它包括國家審計法律體系、國家審計法規體系、國家審計行為準則等。1）國家審計法律體系，是在憲法關于國家審計的規定的基礎上，主要由審計法這部專門法律，以及其他法律關于國家審計的規定構成的。全面貫徹審計法，充分履行憲法賦予的國家審計責任，認真落實各種法律關于國家審計的規定，是審計機關的基本職責。（2）國家審計法規體系，是國家審計依法審計的直接依據。國家審計法規體系，是由國務院以及地方人大制定的國家行政法規或地方行政法規構成的。在眾多審計行政法規中，關于國家審計的規

8、定應當是一個統一的整體，構成一個完整的體系。國家審計依法審計的行為，不僅是專門審計法規的執行行為，同時應當是整個審計法規體系的執行行為。3）國家審計準則體系， 是審計機關及審計人員從事國家審計業務工作的行為規范。它包括國家審計基本準則、具體準則和審計操作指南等三大部分。國家審計準則的著力點，是全面規范國家審計行為，防范審計風險，保證審計質量。國家審計物質文化國家審計物質文化，是國家審計文化中最基本的要素，主要指國家審計機關中所配備的各種物質設施和一些基礎設施。 它既包括審計機關所擁有的各種辦公設施、文教科研設施，又包括審計人員的生活福利、物質條件和文化活動場所等方面。國家審計物質文化是國家審計

9、文化總體內容中的重要組成部分，它對國家審計機關的生存和發展有著至關重要的影響。審計物質文化決定審計精神文化, 審計物質文化的發展與完善將推動審計精神文化的發展與完善。國家審計文化的各個組成部分之間具有層次性。物質文化和精神文化構成重要的兩極，而制度文化處于物質文化、精神文化之間的中介地位。制度文化主要是與一定組織的活動方式相聯系，作為中介環節， 外與個人或者一定組織的物質需要、實際效益相聯接，內與個人或一定組織的精神需要、價值追求相溝通。如此，三個部分由外到內，由淺入深，共同構成了一個完整的文化系統。其中，精神文化它占居核心位置，處于支配地位，是規定審計之為審計的最終價值觀。而物質文化、制度文

10、化、則分別表現為審計設施、審計法規、審計形象等，是審計精神文化的感性顯現形式。（二）國家審計文化的特征國家審計文化呈現出系統性、時代性、創新性、科學性、開放性等特征。系統性，指國家審計文化是三個層面文化構成的有機整體，審計文化建設應是包含三個層面文化建設的集中統一，缺一不可。時代性，指國家審計文化應有鮮明的時代特色，隨著社會經濟關系發展變化而發展變化。具有時代性的審計文化應與審計環境是協調一致的，符合審計發展的實際與現狀。創新性，指國家審計文化的內涵是不斷豐富、不斷發展的，應根據審計工作發展的狀況不斷進行調整。科學性，指國家審計文化具有自身的發展規律，其形成、演進受到社會環境的制約，一定的社會

11、環境必然而且只能產生與之相適應的審計文化。科學的審計文化應符合審計工作發展的客觀規律，并有助于推動審計工作的開展。開放性，指國家審計文化的形成與發展過程中，應積極吸納先進文化的基本元素，同時，先進審計文化的基本構成也能夠為別的文化所吸收借鑒。三. 國家審計文化的作用機制（一）融會先進國家審計文化要素。加強跨文化管理研究, 促進跨國家、跨地區及跨行業文化的融合性和重塑性。 同時根本上提高審計人員的綜合素質, 適應新時期審計文化建設的需要。（二）不斷完善國家審計文化的“內控”機制。國家審計文化將審計機關的管理與控制深入到審計人員的思想深處, 形成“內控”機制。 這些內在的以審計價值觀為核心的思想觀

12、念和審計行為準則, 成為了人們行動的基本指南和規范, 并以其特有的內驅力引導、規范著審計機關的全體成員, 使其朝著一個共同的目標努力。（三）加強國家審計文化的“外化”機制。國家審計文化主要通過審計組織及其成員的行動 , 發散和輻射其影響。 審計文化的“外化”就是在審計客體和社會公眾中樹立起自己的形象。 審計文化對我國審計事業和審計機關的發展具有重要作用。（四）注重國家審計文化的立體構建。審計文化各個層面的有機結合, 賦予了審計文化生命力。國家審計精神文化是維系國家審計生存和發展的精神支柱, 有了積極向上、勇于開拓的精神, 國家審計的制度文化和物質文化才有構建的骨架。因此,國家在審計文化建設中,

13、 一定要注重審計文化的規律性, 借鑒吸收先進文化成果,使國家審計文化建設過程成為審計人員素質提高的過程和不斷得到激勵的過程。四國家審計文化構建的路徑選擇（一）開拓創新國家審計精神文化以查錯觀和服務觀為核心構建國家審計的核心價值觀在不同的歷史時期和不同的條件下，不同的審計組織的審計價值取向是不同的，國家審計的核心價值觀，就是民主政治觀，其實質是一種國家權力制約機制。國家審計的查錯觀和服務觀與民主政治觀是緊密相關的。它是民主政治觀在歷史實踐中的具體化。在國家審計實踐中，這一本質目標的實現是分步實現的。第一個具體目標就是要發現問題，這就涉及國家審計的查錯觀。第二個具體目標，就是管理目標，促進管理機制

14、的完善。第三個具體目標就是效益目標，促進公共資金使用效益的提高。國家審計的管理目標和效益目標，就是國家審計服務觀的內容。國家審計的服務觀與查錯觀是一個有機整體，是對立的統一。查錯觀要求通過審計能夠發現被審計單位管理的薄弱環節，而服務觀則要求，通過審計促進被審計單位主動落實責任，加強管理，并且要提高公共資金的使用效益。發現問題只是第一個具體目標，還要有第二個具體目標，就是主要著眼于整改財經秩序和管理方面存在的問題，著眼于深化改革、制定規章、嚴格管理，堵塞漏洞，而不僅僅是要求進行技術性的調賬和糾正。它要求要督促、 推動被審計單位提高管理水平。服務觀要求還要有第三個具體目標，就是提高公共資金使用效益

15、，提高績效水平，這就要開展績效審計。以獨立性為核心構建國家審計職業道德國家審計機關不承擔任何政府行政管理任務，它是獨立從事審計活動的專業部門。國家審計職業道德是維護和保持國家審計公平公正的必要條件之一。國家審計職業道德規范的建設與國家審計精神文化建設密不可分。在建設國家審計文化的過程中，必須以國家審計職業道德規范為手段，更好地結合職業道德規范中關于審計人員的獨立性方面的要求，明確詮釋國家審計精神文化的要義，樹立和倡導先進科學的國家審計文化價值觀。一是進一步提高職業道德規范的地位，將其放到國家審計戰略發展的高度去考慮；二是做好職業道德規范的執行工作，宣傳、推廣審計署制定的審計機關審計人員道德準則

16、，使之成為審計人員開展審計工作的準繩和指南；三是進一步完善職業道德規范體系，針對審計工作的新形勢、新任務進行修改完善，提高其適用性和可操作性。（二）規范完善國家審計制度文化國家審計制度文化，既是現有審計制度的總和，也是一個審計制度建立與完善的動態過程，制度的醞釀、制度的草擬、制度的制定、制度的執行和制度的修訂與完善等，是一個完整的運動過程。國家審計制度體系是為保證審計機關審計目標的實現而設立的，審計機關審計目標不是一成不變的，而是隨著社會需要的不斷變化而隨時作出調整，適時出臺新的制度規定，定期對現有制度進行清理修訂，以保證制度的先進性，才能有效適應外部環境要求和內部情況的變化。涵蓋廣泛、相互銜

17、接且落實到位的審計制度體系，最能代表國家審計文化建設所達到的水平和高度，因為制度文化在審計文化系統中占據中堅地位，是保證審計工作正常運行、審計人員行為規范、審計組織職能有效履行的關鍵。規章制度是法律法規的延伸和具體化，具有強制性、約束性和激勵性。通過約束機制，迫使人們必須依法審計，客觀評價，公正處理；通過激勵機制，引導人們自覺遵從準則規范，嚴格依法行事，并激發人的創新精神，去追求更高的工作質量和效率。加強國家審計法律法規體系的建設，一是立法要體現公平、公正、統一的原則，通過改革立法程序，加強聽證工作，公開立法意見，廣開言路，同時強化監督和立法審查機制；二是修法和立法程序要公開；三是要樹立執法公

18、正、文明審計的意識，在公正執法過程中獲得社會認同，在文明審計中贏得社會尊重，只有真正實踐文明審計，才能為國家審計文化的構建提供有效地支持。在國家審計準則體系建設方面，一是要注意覆蓋面，使各個崗位、各個環節都有規可依、有章可循；二是制度之間要相互銜接，不能彼此矛盾，要形成一套嚴密的體系。三是要保障審計法律、法規及各項制度的全面貫徹落實，注重落實，充分發揮應有的作用。逐步完善審計結果公告制度。一是積極穩妥，循序漸進，逐步擴大公告范圍；二是及時總結，嚴格規范，不斷完善公告制度；三是借鑒國際通行做法，建立適合對外公告的審計制度；四是嚴把審計質量關，有效防范審計結果公告的風險。（三）求真務實建設國家審計

19、物質文化物質文化在整個審計文化系統中占有重要地位，在審計文化系統中占有重要地位，是審計文化系統存在和發展的必要的物質基礎。各級審計機關一定要從審計事業長遠發展的高度來認識審計物質文化建設的重要性，積極爭取政府支持，要充實辦公設備，提高辦公現代化水平，在當今信息時代的背景下，審計文化與物質文化的矛盾集中體現在審計信息化建設相對滯后與審計文化的快速發展上，因此要大力推進審計信息化建設，積極開展辦公自動化和計算機審計；此外，物質文化建設還要有必備的辦公場所、交通工具，相對充裕的業務經費，適當的福利待遇等等。有了充裕的經費和較好的辦公條件，就可以切斷審計人員與被審計單位的一切經濟聯系，最大限度地保證審計的獨立性和公正性。國家審計物質文化建設應堅持兩個原則：一是求真務實原則，一切從實際出發，從現有經濟條件出發，以滿足審計工作需要為原則，反對鋪張浪費。二是要成本效益原則，加強審計成本核算，減少費用開支，通過創新管理模式，提高工作效率，做到以最小的成本獲取最大的效益。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡