1、追溯調解法下管帳政策變更的所得稅影響及其核算提要：管帳政策變更的所得稅影響既涉及到管帳政策變更的管帳處置懲罰，又涉及到所得稅的管帳處置懲罰，令不少管帳職員在現實事情中感觸很困難。本文假設其間所得稅稅率穩定，對追溯調解法下管帳政策變更的所得稅影響舉行了闡發，指出了管帳政策變更所得稅影響與遞延稅款調解的干系，并歸納綜合出一套確定追溯調解法下管帳政策變更所得稅影響的簡便要領。有關管帳政策變更的所得稅影響是追溯調解法下管帳政策變更管帳核算的難點題目。但在相應的管帳制度和管帳準那么中卻沒有詳細的說明。怎樣明白追溯調解法下管帳政策變更的所得稅影響以及怎樣確定管帳政策變更的所得稅影響金額是有關管帳核算的關鍵

2、，筆者就此談談本身的見解。在追溯調解法下，管帳政策變更的所得稅影響，是管帳政策變更時在舊的管帳政策下所得稅用度累計至變更年度期初的原有金額與在新的管帳政策下所得稅用度累計至變更年度期初的應有金額之間的差額。特殊要夸大的是，這里所講的所得稅是指所得稅用度，而不是應交所得稅。管帳政策變更的所得稅影響即管帳政策變更的所得稅用度調解數怎樣確定，屬于所得稅管帳的題目。管帳上有關所得稅的處置懲罰要擁有兩種，一種是應付稅款法，另一種是納稅影響管帳法。在差異的所得稅管帳處置懲罰要領下，管帳政策變更的所得稅用度調解數簡直定情勢也會不一樣。一、應付稅款法下按追溯調解法舉行管帳政策變更處置懲罰時的所得稅影響在應付稅

3、款法下，由于某年產生的時間性差異不但獨核算，與本期產生的永世性差異同樣處置懲罰。即在應付稅款法下，本期的所得稅用度總是即是本期的應交所得稅。別的，固然管帳政策的變更會使稅前管帳利潤產生改變，但卻不會改變管帳政策變更年度之前各年的應稅所得以及應交所得稅我國?企業所得稅暫行條例?沒有如許的劃定。既然在應付稅款法下本期的所得稅用度總是即是本期的應交所得稅，而管帳政策變更又不會改變應交所得稅；那么管帳政策的變更固然也不會使所得稅用度產生改變，從而也就不存在管帳政策變更的所得稅用度調解的題目。也就是說，在應付稅款法下，管帳政策變更的所得稅影響為零。以是在應付稅款法下，管帳政策變更前后的稅前利潤差異零=管

4、帳政策變更前后的稅后利潤差異。例1：A企業某年在舊管帳政策下的稅前管帳利潤和應稅所得均為100萬元，應交所得稅和所得稅用度均為33萬元。假設在新的管帳政策下，稅前管帳利潤變為90萬元。應稅所得不會因管帳政策的變更而改變，照舊100萬元。應交所得稅也與管帳政策變更之前一樣，是33萬元。既然在應付稅款法下所得稅用度總即是應交所得稅，那么管帳政策變更之后的所得稅用度也是33萬元。那么管帳政策變更前后的稅前利潤差異為10萬元10090，稅后利潤差異為10萬元6757。二、納稅影響管帳法下按追溯調解法舉行管帳政策變更處置懲罰時所得稅影響簡直定及其核算在納稅影響管帳法下，假設某年偶然間性差異，一樣平常就會

5、有當年所得稅用度與應交所得稅之間的差異假設本文所提及的時間性差異均可在將來轉回，而且所得稅用度與應交所得稅之間的這種差異終極一方面會表示在資產欠債表的“遞延稅款工程上，另一方面會表示在利潤表的“凈利潤工程上。可見，在納稅影響管帳法下，所得稅用度與稅前管帳利潤相配比，而應交所得稅那么與應稅所得相對應，所得稅用度不一定即是應交所得稅。按照追溯調解法的要求，應對所得稅用度舉行調解，將舊管帳政策下的所得稅用度累計至變更年度期初的原有金額調解為新管帳政策下的所得稅用度累計至變更年度期初的應有金額。在納稅影響管帳法下，假設在應交所得稅穩定環境下調解所得稅用度，那么在調解所得稅用度的同時，必需調解同樣金額的

6、遞延稅款。因管帳政策變更而對所得稅用度的調解并不是直接調解所得稅工程，而是調解“利潤分派未分派利潤工程。調解分錄為借記或貸記“利潤分派未分派利潤，貸記或借記“遞延稅款。實務中，納稅影響管帳法下管帳政策變更的所得稅影響金額簡直定可分以下三種環境：一變更之前的管帳政策與稅收法例不同等，變更之后的管帳政策與稅收法例同等。由于變更之前的管帳政策與稅收法例不同等，兩者對收入簡直認就會產生時間性差異。該時間性差異的所得稅影響金額也就會在“遞延稅款工程上表示出來。變更之后的管帳政策那么與稅收法例雷同，兩者對收入簡直認雷同，即沒偶然間性差異，也就是說在變更之后的管帳政策下遞延稅款子目的金額應該為零。于是，當管

7、帳政策變更時，按照追溯調解法，應體例調解所得稅影響的分錄，調解分錄的金額即是舊管帳政策下“遞延稅款工程在管帳政策變更年度期初的金額。至于是借記“遞延稅款照舊貸記“遞延稅款，那么要看在舊管帳政策時的時間性差異是應納稅時間性差異照舊可抵減時間性差異。假設是應納稅時間性差異，應借記“遞延稅款；假設是可抵減時間性差異，那么應貸記“遞延稅款下同。在以上環境下，管帳政策變更的稅前利潤差異舊管帳政策下遞延稅款在變更年度期初余額=管帳政策變更的稅后利潤差異。例2：B企業對制作條約收入簡直認在變更之前的管帳政策是完成條約法假設除此之外，沒有其他的管帳政策與稅收法例有差異，下同，變更之后的管帳政策是開工百分比法，

8、而稅收法例不停用的是開工百分比法。假設某年B企業在完成條約法下的稅前管帳利潤為100萬元，所得稅用度為33萬元，應稅所得按開工百分比法確定為110萬元，應交所得稅為36.3萬元。管帳政策假設改為開工百分比法，應稅所得和應交所得稅仍別離是110萬元和36.3萬元，稅前管帳利潤那么會變為110萬元，所得稅用度是36.3萬元。管帳政策變更的稅前利潤差異為10萬元，遞延稅款的差異為3.3萬元，稅后利潤差異為6.7萬元73.7-67。有關管帳政策變更所得稅影響的調解分錄應是：借：遞延稅款33000貸：利潤分派-未分派利潤33000二變更之前的管帳政策與稅收法例同等，變更之后的管帳政策與稅收法例不同等。由

9、于變更之前的管帳政策與稅收法例同等假設其他的管帳政策均與稅收法例同等，因此沒偶然間性差異，也就沒偶然間性差異的所得稅影響。但變更之后的管帳政策與稅收法例不同等，因此一定存在時間性差異，其所得稅的影響遞延稅款也就必有余額。調解分錄的金額即是假設新管帳政策不停接納至管帳政策變更年度期初時遞延稅款賬戶所應有的余額。在這種環境下，管帳政策變更的稅前利潤差異-新管帳政策下遞延稅款在變更年度期初余額=管帳政策變更的稅后利潤差異。例3：企業對壞賬喪失的核算接納備抵法，在變更之前按年末應收賬款余額的5計提壞賬預備，變更之后那么按賬齡闡發法計提壞賬預備。稅收法現不停是按年末應收賬款余額的5計提壞賬預備。假設企業

10、某年在舊的管帳政策下稅前管帳利潤為100萬元，所得稅用度為33萬元，因稅收法例與舊的管帳政策同等，以是應稅所得也是100萬元，應交所得稅為33萬元。又假設在新的管帳政策下稅前管帳利潤為90萬元，所得稅用度就應是29.7萬元。在新的管帳政策下應稅所得和應交所得稅別離為100萬元和33萬元。那么管帳政策變更的稅前利潤差異為10萬元，遞延稅款差異為3.3萬元，稅后利潤差異為6.7萬元67-60.3。有關管帳政策變更所得稅影響的調解分錄為：借：利潤分派-未分派利潤33000貸：遞延稅款33000三變更前后的管帳政策均與稅收法例不同等。比方，企業對恒久股權投資的核算，變更之前按本錢法，變更之后按權益法。

11、但無論是本錢法照舊權益法，所確認的計入稅前管帳利潤的投資收益均與稅收法例所確認的計入應稅所得的不同等管帳與稅收對恒久股權投資的處置懲罰有許多差異，本文僅討論有關現金股利和被投資企業年度實現的凈利潤這兩點。按照稅收法例，投資企業從被投資企業所收到的現金股利是否必要補交所得稅，要看投資企業的所得稅稅率是否高于被投資企業的所得稅稅率。假設高于，要補交，補交的所得稅即是投資企業從被投資企業所收到的現金股利1-被投資企業的所得稅稅率投資企業的所得稅稅率-被投資企業的所得稅稅率；假設即是或低于，那么不必要補交。在本錢法下，當被投資企業宣告分派現金股利的時間，投資企業應按照持股比例和分派的現全股利總額確認投

12、資收益的增長。稅收法例與本錢法對被投資企業年度實現的凈利潤的處置懲罰雷同，都不予確認。在權益法下，有關的投資收益是在被投資企業的股東權益產生變更的時間按照持股比例和被投資企業股東權益產生變更的全額來確認的。在權益法下，當被投資企業實現年度凈利潤時，投資企業應按持股比例確認投資收益的增長；當被投資企業宣告分派現金股利時，投資企業并不確認投資收益的增長。可見，在投資企業對所得稅管帳按納稅影響管帳法核算的環境下，不管投資企業對恒久股權投資是接納本錢法核算照舊接納權益法核算，均會有稅前管帳利潤與應稅所得之間的差異。當投資企業對恒久股權投資接納本錢法核算時，管帳與稅收對現金股利的差異處置懲罰使稅前管帳利

13、潤與應稅所得之間有永世性差異。當投資企業對恒久股權投資接納權益法核算時，管帳與稅收對現金股利以及被投資企業年度實現凈利潤的差異處置懲罰使稅前管帳利潤與應稅所得之間偶然間性差異或永世性差異在投資企業的所得稅稅率高于被投資企業的所得稅稅率的環境下是時間性差異，在投資企業的所得稅稅率即是或低于被投資企業的所得稅稅率的環境下是永世性差異。于是，當投資企業對所得稅管帳按納稅影響管帳法核算時，管帳政策變更的所得稅影響可按照以下兩種差異的環境來確定：1.投資企業的所得稅稅率即是或低于被投資企業的所得稅稅率。由于在這種環境下，不管是本錢法照舊權益法，稅前管帳利潤與應稅所得之間都只有永世性差異，沒偶然間性差異，

14、從而沒有遞延稅款，以是當管帳政策由本錢法改為權益法或由權益法改為本錢法時也就不存在遞延稅款的調解題目，即管帳政策變更的所得稅影響金額為零。在這種環境下，管帳政策變更的稅前利潤差異-零=管帳政策變更的稅后利潤差異。2.投資企業的所得稅稅率高于被投資企業的所得稅稅率。由于在這種環境下，按照本錢法所核算出來的稅前管帳利潤與應稅所得之間的是永世性差異，沒有遞延稅款，按照權益法所核算出來的稅前管帳利潤與應稅所得之間的那么是時間性差異，有遞延稅款，以是假設管帳政策由本錢法改為權益法，那么遞延稅款就要由在本錢法下的“沒有調解為在權益法下“至管帳政策變更年度期初所應有的金額；假設管帳政策由權益法改為本錢法，那

15、么遞延稅款就要由在權益法下“至管帳政策變更年度期初所應有的金額調解為在本錢法下的“沒有。有關調解分錄為：當管帳政策由本錢法改為權益法時：借：利潤分派-未分派利潤貸：遞延稅款當管帳政策由權益法改為本錢法時：借：遞延稅款貸：利潤分派-未分派利潤調解分錄的金額即是權益法下遞延稅款賬戶在管帳政策變更年度期初所應有的金額。在以上的環境下，管帳政策變更的稅前利潤差異-權益法下遞延稅款賬戶在管帳政策變更年度期初所應有的金額=管帳政策變更的稅后利潤差異。例4：2002年D企業對E企業的恒久股權投資占E企業有表決權本錢的比例為30%，D企業按本錢法核算該恒久股權投資，E企業當年至2002年12月31日實現的凈利

16、潤為50萬元，D企業當年于2002年3月20日從E企業分得現金股利為10萬元假設該現金股利是在D企業對E企業投資后E企業累計實現的凈利潤范疇內，D企業的所得稅率為33%，E企業的所得稅率為15%，D企業當年的稅前管帳利潤為100萬元。1在本錢法下，D企業當年的應交所得稅和所得稅用度均為：90000033%+1000001-15%33%-15%=318176.47元有關分錄為：借：所得稅318176.47貸：應交稅金-應交所得稅318176.472假設D企業對此項恒久股權投資接納權益法核算，其2002年的有關工程如下：稅前管帳利潤1050000元應交所得稅與本錢法的一樣318176.47元當年轉回上年產生的應納稅時間性差異即當年收到的現金股利100000元當年轉回上年產生的應納稅時間性差異的所得稅影響全額1000001-15%33%-15%=21176.47元當年產生的應納稅時間性差異因E企業當年實現凈利潤而確認的投資收益150000元當年產生的應納稅時間性差異的所得稅影響全額1500001-15%33%-15%=31764.70元所得稅用度318176.47-21176.47+31764.70=328764.70元有關分錄為：借：所得稅328764.70貸：應交稅金-應交所得稅318176.47遞延稅款31764.7