1、第一章 審計業務承接和審計規劃案例 會計報表的審計可分為同意審計托付時期、規劃審計工作時期、執行審計工作時期和報告審計結果四個時期。本章兩個案例，涉及前兩個時期的內容。 案例一 會計師事務所業務承接前期調查審計案例 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）本案例反映的是審計打算往常的內容，打算是同意托付后的工作。 （2）會計師事務所對預備續約的客戶和新客戶都要進行前期調查，本案例反映新客戶。 （3）反映出前期調查是一項較為復雜的工作和過程。 2本案例學習重點 學習本案例，同學應重點掌握在前期調查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內容和過程，以及確定是否同意審計托付所要綜合考慮的問題。

2、二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1審計人 誠信會計師事務所。事務所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項目組。 2被審計人 美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營業務為城建環保工程，2001年度要緊承辦了污水處理工程。 該公司往常年度的年報由信利會計師事務所審計，因負責該項目審計的注冊會計師已離開該事務所出國進修，公司董事會決定自2001年開始改由信譽較好的誠信事務所來進行審計。 3公司背景 本案例中將要進行前期調查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業務擴張較為迅速，其主營業務為城建環保工程

3、，2001年度要緊承辦了污水處理工程。 4審計內容 誠信會計師事務所在承接美林股份有限公司審計業務前的調查內容和過程。 5審計方法及過程 （1）了解企業的差不多情況及投資狀況； （2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿； （3）了解內部操縱和會計核算體系； （4）了解股份公司的重要會計政策 （5）搜集會計報表要緊事項資料； （6）巡視工作現場； （7）關注重大事項等。 6存在的問題 （1）股份公司收入與成本不實 （2）募集資金用途。 （3）有關養雞場及土地問題。 （4）補貼收入的可能性。 （5）與G公司的往來。 7本案例的審計結論 通過對審計風險的量化分析，認為盡管可同意的檢查風險較低，但以誠信

4、事務所的實力仍具有較強的勝任能力，且初步商定的審計收費較為合理，現決定同意美林公司的托付，并簽訂審計業務托付書。 （二）本案例需要關注的問題 1我國獨立審計準則體系 案例背景中提到獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況。我們有必要介紹一下獨立審計準則體系。 （1）我國獨立審計準則體系的構成 1)獨立審計差不多準則 獨立審計準則的總綱，是注冊會計師資格和行為的差不多規范，是制定以下2個層次內容的差不多依據。 2)獨立審計具體準則與獨立審計實務公告 獨立審計具體準則是對獨立審計人員執行各項獨立審計業務、出具審計報告的具體規范。 獨立審計實務公告是對獨立審計人員執行各項專門行業、專門目的、專門性

5、質的審計業務的具體規范。 3)執業規范指南 執業規范指南是依據第一、二兩個層次的準則制定的； 對其所作的的解釋和補充講明； 提供了可操作的指導性意見，與第一、二層次的準則配套。 獨立審計準則的三個層次具有不同的約束力。前2個層次是法定要求。執業規范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業務、出具審計報告提供可操作的指導性意見，不具有法定的約束力和強制性，獨立審計人員應當參照執行。（2）我國獨立審計準則概況 自1995年12月，由中國注冊會計師協會起草制定，財政部、審計署批準頒發了第1批中國獨立審計準則起，至今，已頒布實施了1個獨立審計準則序言，1個獨立審計差不多準則，27個獨立審計具體準則，10個獨

6、立審計實務公告，4個獨立審計執業規范指南。 （3）獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況 本案例涉及的獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況于1999年7月1日開始執行，用來規范注冊會計師了解被審計單位的情況，提高審計效率，保證審計質量。 了解的目的：一方面能夠初步評價風險、確定是否同意托付人的托付；另一方面能夠為進一步的審計工作作好事前預備工作。 了解的內容：被審計單位所處經濟環境及所在行業的一般了解，被審計單位內部情況的具體了解。 本案例實際上反映了誠信會計師事務所在同意美林股份有限公司審計托付前對其所進行的了解。 2關于誠信問題 （1）問題的提出 1)本案例中提到對被審計單位治理

7、當局的誠信正直及其經驗能力要關注，提到了被審計單位的誠信問題。 2)2001年,我國“銀廣夏”事件及美國的“安穩”事件后,我國及整個世界注會業遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。 （2）問題的討論 今年1月8日,上海立信長江會計師事務所向行業內發出“重建誠信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務所和資產評估機構,也向業內發出“誠信”倡議；6月28日,全國百家會計師事務所在京共同發出誠信宣言。 與此同時,中國注冊會計師職業道德規范指導意見于2002年7月1日正式施行,中注協還發出通知,要求各地注協高度重視注冊會計師職業道德建設,做好職業道德規范的宣傳、培訓和監督工作。 朱

8、總理對北京國家會計會計學院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。財政部有關官員也多次提要注會業要講誠信的問題。 許多國內外經濟學家認為，中國搞市場經濟，最缺乏的不是資金、技術、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。 （3）我們的幾點意見 1)誠信是注冊會計師業生存之本,追求誠信成為其自覺行動。 2)作為被審計單位治理當局，也應該有一個誠信問題。 3)注冊會計師要關注和評價被審計單位治理當局的誠信情況，以決定是否同意審計托付。 案例二 晨風國有企業審計打算時期執行分析性復核案例 審計打算通常分為總體審計打算和審計程序打算兩部分。總體審計打算是審計任務的集中表達，是

9、從同意托付開始，到執行審計程序、出具審計報告整個過程差不多工作內容的綜合打算，要緊摘述客戶的經營性質、特點以及整體的審計策略。本章案例所要講明的要緊是總體審計打算的編制。 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）本案例反映同意托付后審計打算的制定工作。 （2）本案例涉及到獨立審計具體準則第3號審計打算和獨立審計具體準則第11號分析性復核兩個執業標準。 2本案例的學習重點 學習本案例，同學應重點掌握分析性復核具體運用過程。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1審計人 誠信會計師事務所。事務所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。 2被審計人 晨風國有企業。 3審計內容

10、本案例是在對晨風國有企業編制總體審計打算時期，已對該企業的情況進行了預備調查的基礎上，分析性復核程序在審計打算的編制中的運用過程。 4審計方法及過程 （1）批閱會計報表，進行初步直觀的總體分析； （2）依照所確定指標和要求，進行有關數據的計算； （3）依照批閱及計算結果進行分析推斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄； （4）考慮分析性結果對審計總體工作打算的阻礙，并在此基礎上形成審計總體工作打算。 （二）本案例需要關注的問題 分析性復核的運用 1.表16趨勢分析表（1），通過計算利潤表和資產負債表中要緊項目2001年的未審數與2000年已審數的差額，以及差額占2000年已審數的比重，揭示出

11、本單位存在的異常情況。 趨勢分析表（1） 表16 被審計單位：晨風國有企業 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號：Z251 會計期間或截止日：2001年 復核人：王越 2002年1月31日 頁次： 會計報表 項 目 2000年 2001年 2001年比2000年增長 講 明 （講明欄僅分析增減比例超過10以上的項目） 已審數 未審數 金 額 (1) (2) (3)(2)(1) (4)(3)(1) 營業收入 76038 56798 19240 25.3 2001年度未審會計報表項目與2000年度已審會計報表項目的比較分析： 1營業收入、營業成本同比分不減少了25.3、27.1，致使營業利潤

12、也減少了19.9，講明本年度產品銷售情況不良，審計時應關注阻礙銷售的因素，如何阻礙本年度的利潤情況。 2利潤總額、凈利潤同比分不減少了428.1、467.1，講明除由于本年銷售的阻礙外，還要關注其他業務利潤、費用、營業外支出對本年利潤的阻礙。 3存貨同比減少了16.6，營業成本減少27.1。 4應收賬款同比增加了16.7，同營業收入減少相比，不合理。審計時要關注應收賬款是否包括著不屬于物資交易債權的事項。 5速動資產同比增加18.7，與應收賬款增加差不多同步，合理。 6在建工程同比減少43.1，審計時要關注在建工程的減少對利潤的阻礙。 營業成本 59684 43524 16160 -27.1

13、營業利潤 15370 12318 3052 -19.9 利潤總額 620 2034 2654 -428.1 凈利潤 554 2034 2588 -467.1 存 貨 46068 38412 7656 -16.6 應收賬款 43694 50976 7282 16.7 速動資產 45322 53814 8492 18.7 流淌資產 104250 110046 5796 5.6 流淌負債 100176 103958 3782 3.8 固定資產 90708 93622 2914 3.2 在建工程 3644 2072 1572 -43.1 資產總額 165674 170734 5060 3.1 負債總額

14、 126702 132552 5850 4.6 實收資本 26842 28106 1264 4.7 凈資產額 38972 38182 790 -2.0 2.表17趨勢分析表（2），通過計算利潤表和資產負債表中要緊項目2001年的未審數與2000年已審數各自占總體的比重，以及兩年各項比重的增減百分點，分析本單位是否存在異常情況。 趨勢分析表（2） 表17 被審計單位：晨風國有企業 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號：Z252 會計期間或截止日：2001年 復核人：王越 2002年1月31日 頁次： 會計報表項目 2000年 2001年 增減數 （百分點） 講 明 已審數 未審數 (1)

15、(2) (3) (4) (5)(4)(2) 流淌資產 104250 62.9 110046 64.4 1.5 2001年度未審會計報表項目與2000年度已審會計報表項目的比較分析： 資產、負債和權益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。 長期投資 1108 0.7 1108 0.7 固定資產凈額 55714 33.6 54716 32.1 1.5 在建工程 3644 2.1 2072 1.2 -0.9 遞延資產 958 0.7 2570 1.5 0.8 無形資產 0 222 0.1 0.1 待處理財產凈損失 0 0 資產合計 165674 100 170734 100 流淌負債 100176

16、 79.1 103958 78.4 -0.7 長期負債 26526 20.9 28594 21.6 0.7 負債合計 126702 100 132552 100 實收資本 26842 68.9 28106 76.1 7.2 其他權益 12130 31.1 10076 23.9 -7.2 權益合計 38972 100 38182 100 （講明欄僅分析增減比例超過10個百分點以上的項目） 3表18重要指標比率趨勢分析表 通過計算兩年的有關重要的財務比率及其差異，揭示出被審計單位存在的異常情況。 重要指標比率趨勢分析表 表18 被審計單位：晨風國有企業 編制人：黃菊 2002年1月26日 索引號：

17、Z254 會計期間或截止日：2001年 復核人：王越 2002年1月31日 頁次： 比率指標 計算公式 2000年 2001年 增減數（） 講 明 (1) (2) (3)(2)(1)/(1) 償債能力比率 2001年度未審計報表項目與2000年度已審會計報表項目的比較分析： 1.應收賬款周轉率降低了35.8，有兩方面的緣故：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應收賬款余額有較大增加。審計時要關注銷售收入和應賬賬款變動對企業經營的阻礙。 2.利息保障倍數降低了44.1，經分析，要緊是盈虧逆轉所致，要關注阻礙虧損的因素。 3.存貨和總資產的周轉率均有大幅度下降，審計時要關注阻礙存貨、應收賬款變動對企業

18、經營的阻礙。 4.各個獲利能力比率大幅度降低，是由各阻礙項目綜合阻礙的結果。 1.流淌比率 流淌資產/流淌負債 1.04 1.06 1.9 2.速動比率 速動資產/流淌負債 0.52 0.62 19.2 財務杠桿比率 1.負債比率 負債總額/資產總額 0.76 0.78 2.6 2.資本對負債比率 資本額/負債總額 0.2119 0.2120 0.05 3.利息保障倍數 (稅前利潤+利息支出)/利息支出 1.11 0.62 -44.1 經營效率比率 1.存貨周轉率 銷售成本/平均存貨 1.30 1.03 -20.8 2.應收賬款周轉率 銷售成本/平均應收賬款 1.87 1.2 -35.8 3.

19、總資產周轉率 營業收入/平均資產 0.47 0.34 -27.7 獲利能力比率 1.營業利潤率 利潤總額/營業收入 0.008 -0.036 -550 2.凈資產酬勞率 凈利潤/平均凈資產 0.014 -0.053 -478.6 3.總資產酬勞率 凈利潤/平均總資產 0.003 -0.012 -500 注：（1）速動資產流淌資產存貨待攤費用預付貨款 （2）平均存貨、平均應收賬款、平均凈資產按年初與年末的平均數計算 4依照批閱及計算結果進行分析推斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄 王越在復核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎上，對以上各表分析中得出的要緊結論進行匯總，形成了分析性

20、測試匯總表。如表19所示。 分析測試情況匯總表 表19 被審計單位：晨風國有企業 編制人：王越 2002年1月26日 索引號：Z25 會計期間或截止日：2001年 復核人：呂小軍 2002年1月31日 頁次： 測試項目 重要事項講明 （1）趨勢分析 表1 1營業收入、營業成本同比減少了25.3%、27.1，致使營業利潤也減少了19.9，講明本年度企業產品銷售情況不良，審計時應關注阻礙銷售的因素，如何阻礙本年度的利潤情況。 2利潤總額、 凈利潤同比分不減少了428.1、467.1，講明除由于本年銷售的阻礙外，還要關注其他業務利潤、費用、營業外支出對本年利潤的阻礙。 3應收賬款同比增加了16.7%

21、，同營業收入減少相比，不合理。審計時要關注應收賬款是否包括著不屬于物資交易債權的事項。 4在建工程同比減少43.1，審計時要關注在建工程的減少對利潤的阻礙。 （2）趨勢分析 表2 無重大異常變動 （3）比率趨勢分析表 1盈虧發生逆轉造成的，審計時要關注阻礙晨風企業由盈利轉向虧損的緣故。 2存貨、應收賬款和總資產的周轉率均有大幅度下降，審計時要關注阻礙存貨、應收賬款變動對企業經營的阻礙。 3獲利能力比率大幅度下降，是各個阻礙項目綜合阻礙所至，審計時應注意其與其他阻礙項目之間的關系。 項目經理對測試結果進行綜合分析后初步確定的審計重點領域： 1營業收入、營業成本項目。 2阻礙利潤的其他業務利潤、費

22、用、營業外支出項目。 3應收賬款項目。 4存貨項目。 5在建工程項目。 第二章 銷貨與收款循環審計案例本教材是按照業務循環安排審計內容的：包括銷貨與收款循環、購貨與付款循環、生產與費用循環、籌資與投資循環和損益形成與分配循環等。本章涉及銷售與收款業務循環。本章安排了2個案例。 案例一 大為股份有限公司銷售收入審計案例 由于銷售收入直接關系到企業財務成果的真實與否，同時眾多的會計舞弊行為經常發生在銷售收入的虛構上，因此，銷售收入的認定是審計的重要內容之一。 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環審計的要緊內容。 （2）在會計處理中，被審計單位容

23、易出現虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計單位虛增的問題。 2本案例學習的重點 學習本案例，同學應重點掌握收入確認和關聯方交易的審查過程，以及銷售截止期的測試過程和方法。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1審計人 華康會計師事務所。事務所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計組。 2被審計人 大為股份有限公司。 3公司背景 大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團和K公司共同發起設立，主營業務為電視機的生產與銷售，大型制冷設備生產加工、銷售，高科技產品的研制、生產、經銷及相關技術服務。 4審計時刻和內容 審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001

24、年度會計報表進行審計，本案例涉及銷售收入相關內容的審計。 5審計方法與過程 （1）了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環節內部操縱制度。 （2）對銷售收入進行分析性復核，發覺銷售收入可能存在虛記。 （3）進行憑證抽查，發覺收入虛記的確切證據。 （4）審查收入確認和關聯方交易，發覺有價格高估行為。 （5）進行銷售截止期測試，發覺銷售收入入賬期間不恰當。 （二）本案例需要關注的問題 1關于符合性測試和實質性測試 第二章至第七章中的案例有一個共同點，確實是案例內容和過程的介紹按照操縱測試和實質性測試兩個方面展開的。 （1）操縱測試 審計人員能夠運用調查表法、文字描述法和流程圖法等對被審計單位的

25、內部操縱的設計情況進行了解，在此基礎上再確定其是否被執行和有效，這一確定過程為符合性測試； 對內部操縱制度的進行符合性測試后，對其再進行評價，確定操縱風險水平，并進而要確定實質性測試的性質、時刻和范圍。 本案例及其他各個業務循環中的案例，在案例內容與過程中都首先介紹了有關操縱測試的內容與過程。 就本案例來講，審計人員劉欣首先通過調查表等方法對其進行了調查了解（調查表見表21），初步認為該公司的內部操縱具有一定的可信性，運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環的內部操縱進行了操縱測試，在此基礎上，對其作了評價。 （該公司銷售與收款循環內部操縱得到了執行，但在內部操縱制度中也存在一些問題,從內

26、部操縱調查表和操縱測試中能夠發覺,該公司銷售發票的開具與發運單、裝貨單的核對機制較弱,致使出現了銷售發票與相關憑據不符的情形,為銷售發票的虛開提供了可能；對應收款項未能定期與客戶核對，應收款項的治理較為混亂。） 可見，操縱測試的對象是被審計單位所建立的內部操縱。我國內部操縱與審計風險獨立審計具體準則規定：內部操縱是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，愛護資產的安全和完整，防止、發覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 見教材圖31 購貨與付款內部操縱流程圖 （2）實質性測試 1)實質性測試的涵義 實質性測試是為會計報表每項認定的公允性提供證據，它所披露

27、的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發生的錯報和漏報情況。 2)實質性測試要解決的問題 實質性測試要解決其測試的性質、時刻和范圍： a.實質性測試的性質是指要執行的審計程序的種類及其有效性。包括分析性復核、交易的細節測試和余額的細節測試。 b.實質性測試的時刻是指對被審計單位會計報表進行測試是在會計期中，依舊在會計期末或接近會計期末。 c.實質性測試的范圍是指執行實質性測試的種類的多少，所審計的項目的數量。 本案例及其他各個業務循環中的案例，在在介紹了有關操縱測試后，研究了實質性測試的內容與過程。 就本案例來講，剛才在審計方法與過程中提到了，審計人員劉欣： a.對銷售收入進行分析性復核，發覺銷

28、售收入可能存在虛記。 b.進行憑證抽查，發覺收入虛記的確切證據。 c.審查收入確認和關聯方交易，發覺價格高估行為。 d.進行銷售截止期測試，發覺銷售收入入賬期間不恰當。 3)實質性測試與操縱測試的關系 操縱測試與實質性測試有著緊密的聯系，操縱測試是實質性測試的基礎，它的結果能夠決定實質性測試的性質、時刻和范圍；實質性測試是在操縱測試的基礎上，審計人員所實施的進一步的審計工作。 2關于銷售的截止測試 銷售截止測試確實是檢查發票開具日期、記賬日期和發貨日期是否歸屬于同一適當的會計期間。本案例中對D公司和Q公司的銷售，經與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業務均記入了2

29、001年度，入賬期間提早，應調入2002年。請看表25。 表25 銷售收入截止性測試表： 被審計單位名稱：大為股份有限公司 編制：劉欣 日期：2002年2月8日 索引號：D13 會計期間或截止日：2001年112月 復核：李明 日期：2002年3月1日 客戶名稱 發票記錄 記賬憑證 出庫單 備 注 編 號 日期 數 量(臺) 金 額(元) 日 期 編 號 日 期 D公司 1542 2001.12.20 35 23400 2001.12.22 轉字125 2002.1.20 H，需調整 J公司 1543 2001.12.25 28 18900 2001.12.26 銀收字56 2001.12.2

30、5 ，H Q公司 1544 2001.12.28 90 72540 2001.12.29 轉字140 2002.1.14 H，需調整 W公司 1545 2001.12.31 68 48300 2002.1.5 字18 2002.1.1 ，H K公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 轉字23 2002.1.5 發票和出庫單均為紅字，退貨 審計講明：對D公司和Q公司的銷售，經與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業務均記入了2001年度，入賬期間提早，應調入2002年，調整銷售收入的分錄為： 借：主營業務收入 82000 應交稅金應交增值

31、稅 13940 貸：應收賬款Q公司 72540 D公司 23400 對K 公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了2001年的銷售收入，賬務處理正確。 ：表示與發貨核對相符；H：表示過入明細賬和總賬。 案例二 藍格股份有限公司應收款項及壞賬預備審計案例 本案例中的應收款項包括了應收賬款、預付賬款和其他應收款三項內容。 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）反映出函證是審計應收款項的重要方法之一。 （2）本案例中的應收款項包括應收賬款、預付賬款和其他應收款三項內容。 2本案例學習重點 學習本案例，同學應重點掌握應收款項函證的過程和方法，以及壞賬預備計提和轉銷的審核過程和內容。 二、本案例關鍵

32、內容 （一）審計概況 1審計人 華康會計師事務所。事務所派出了以李明為項目組長及以張芳、張迪、謝雨為組員的項目組。 2被審計人 藍格股份有限公司。 3公司背景 藍格股份有限公司是在原藍格集團內剝離出的部分優質資產組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市，總股本為10600萬股，其中法人股為600萬股，國家股為7000萬股，流通A股為3000萬股。公司主營各類大重型機床、專用機械設備、食品機械等產品的開發、制造和銷售。 4審計時刻和內容 審計組于2002年3月15至4月6日對該公司2001 年度的會計報表進行審計，本案例涉及應收賬款和壞賬預備內容審計。 5審計方法與過程 （1）通過了解、調查

33、、描述、測試與評價等方法進行操縱測試； （2）對應收款項進行分析性復核； （3）對大額應收款項進行憑證抽查，并執行函證程序； （4）執行函證程序。 （二）本案例需要關注的問題 關于函證程序 1函證的涵義 2002年7月1日起開始施行獨立審計具體準則第27號函證。準則規定，函證是指注冊會計師為了印證阻礙會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發出詢證函，獵取和評價審計證據的過程。 關于銀行存款、借款、應收賬款，準則規定應當進行函證。尤其是應收賬款，若不進行函證，注冊會計師應當在工作底稿中講明理由。 本案例反映出審計人員張迪對藍格股份有限公司應收款項進行函證的過程。 2關于函證

34、對象的確定 注冊會計師能夠運用抽樣方式確定函證樣本，樣本應當足以代表總體，并包括： （1）余額較大的項目； （2）壞賬齡較長的項目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項目； （4）重大關聯方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭議以及產生重大錯誤或舞弊的交易。 3關于函證方式的確定 函證方式包括積極方式和消極方式。 （1）積極方式 積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函。 （2）消極方式 消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 當同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采納消極的函證方式： 固有風險和操縱風險評估為低水

35、平； 涉及大量較小的賬戶余額； 可能不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。 （3）本案例的情況 本案例依照上述要求確定函證樣本和方式如表29。 表29項 目 余額（萬元） 戶數（戶） 函證方式 函證數量 應收賬款 100以上 2 確信式函證 全部函證 50-100 4 確信式函證 全部函證 10-50 56 確信式函證 選取20戶函證 1-10 62 否定式函證 選取20戶函證 1以下 34 否定式函證 選取15戶函證 預付賬款 100以上 1 確信式函證 全部函證 50-100 2 確信式函證 全部函證 50以下 無 其他應收款 50以上 5 確信式函證 全部函證 10-5

36、0 3 確信式函證 全部函證 10萬元以下 為內部備用金及職工欠款 4對未回函的應收賬款實施替代程序 采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應實施替代程序，一般是批閱有關會計資料。本案例中：張迪對未回函的2家公司應收賬款執行了替代程序：（1）詳細批閱了應收賬款明細賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關的會計憑證；（3）對銷售合同、銷售定單、銷售發票記賬聯及存根聯、出庫單、貨運憑證和銀行結算憑證進行認真核對；（4）林銀公司已進入破產清償程序，對該公司的應收賬款20萬元，審計人員提醒藍格公司及時進行了債權登記。5對函證實施過程進行操縱（1）準則規定 1)被詢證者的名稱、地址與被審

37、計單位有關記錄核對；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；3)詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；4)在詢證函中指明直接向同意審計業務托付的會計師事務所回函；5)將發出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統計函證結果。（2）本案例的情況 審計人員張迪依照要求，應形成應收款項函證情況匯總表，見表2-11，來支持對應收款項明細情況的確認。表2-11 應收款項函證情況分析表 被審單位名稱：藍格股份公司 編制者： 張迪 日期：2002年4月1日 會計截止日：2001年12月31日 復核者：李力 日期：2002 年4月15日 函證單位 賬

38、面余額 （元） 收到回函 未收到回函，通過替代程序確認（元） 未確認金額（元） 備 注 直接確認（元） 實施追加程序后確認（元） JD公司 340000 340000 亨達公司 420000 420000 已于次年1月5日收到20萬元貨款 鑫大實業 250000 140000 110000元的差額為串戶錯誤 泛達公司 400000 493600 93600元為漏記錯誤 友聯公司 1500000 賬務處理錯誤 合計 12300000 11000000 900000 380000 10000 函證戶數占總戶數的54%，抽取樣本進行函證的金額占應收款項總額的82%，可確認金額占樣本總金額的99%。相

39、關的調整分錄見工作底稿A4-3 注：底稿A4-3省略 第三章 購貨與付款循環審計案例本章針對購貨與付款循環中應付賬款和固定資產兩個要緊業務內容，安排2個案例進行分析。案例一 永鋒股份有限公司應付賬款審計案例 在購貨與付款業務循環審計中，應付賬款是審計的重要內容之一。 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）本案例研究的是應付賬款，關于與購貨有關的應付票據等負債項目沒有涉及。 （2）對應付賬款函證要函證，但沒有應收賬款函證重要，因為與應收賬款相比，托付人有賣方發票、對賬單等外來證據，能夠用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。 2本案例的學習重點 學習本案例，同學應重

40、點掌握應付賬款明細表的復核與核對過程與內容，以及應付賬款明細賬的批閱方法等。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概述 1審計人 華方會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2被審計人 永鋒股份有限公司。 3公司背景 永鋒股份有限公司公司主營業務為金屬材料、功能材料生產加工、銷售，高科技產業投資，高科技產品的研制、生產、經銷及相關技術服務。2000年要緊財務數據和指標（按新會計制度）是凈利潤 54142000元，每股收益 0.2073元，凈資產酬勞率 8.37%，每股經營活動產生的現金流量凈額0.2894元，總資產 906653000元，股東權益（不含少

41、數股東權益）646538000元，資產負債率28.08%，每股凈資產2.48元。 該公司在董事會下設有審計委員會，在總經理下設有審計部，審計委員會和審計部在業務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協助。 4審計時刻和內容 審計組于2001年2月15至3月6日對該公司2000年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應付賬款有關內容的審計。 5審計方法與過程 （1）通過了解、調查、描述、測試和評價對該公司進行了操縱測試。 （2）通過獵取應付賬款明細表、審查應付賬款明細賬、函證應付賬款、查找未入賬的應付賬款、審查長期掛賬的應付賬款等方法進行了實質性測試。 （二）本案例需要關注

42、的問題 關于應付賬款明細表 （1）明細表及作用 在實質性測試工作中，一項差不多工作確實是獵取或編制明細表。本案例中，是應付賬款明細表，其他案例中還有固定資產及累計折舊明細表、應收賬款明細表、主營業務收入明細表等。明細表比總賬反映的內容要詳細，比明細賬反映的內容要概括。通過明細表，審計人員能夠較概括、又較具體的了解某一方面會計信息與經濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應付賬款明細表，表32是其最后一頁的內容。應付賬款明細表 表32 被審計單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2001/12 截止日期：2000年12月31日

43、復核人：趙儀 日期：2001年1月9日 頁 次：20/20 賬戶名稱 期 初 余 額 本 期 發 生 額 期 末 余 額 備 注 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 陽光公司 原擴工廠 地博公司 迪愛公司 明揚公司 遠航公司 中太機電 碩英物資 維奧工廠 大維公司 北和公司 里司商廈 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 90000

44、0 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 本頁合計 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 全部合計 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 通過這一明細表，審計人員能夠了解到被審計單

45、位有哪些應付賬款明細賬（客戶），以及各個應付賬款明細賬戶的期初余額、本期發生額、期末余額情況，以便下一步進行應付賬款的賬賬核對，確定重點審查的明細賬等。（2）明細表的取得 明細表能夠從被審計單位獵取，也能夠審計人員自己編制，一般是獵取。（3）明細表的復核與核對 對從被審計單位獵取明細表，審計人員需要進行復核，即進行有關數據的驗算，并將其與明細賬和總賬進行核對。（4）本案例的情況 本案例中：審計人員劉華雨對表32中所列的應付賬款各明細賬的期初余額、本期發生額和期末余額及其合計數進行了復核，準確無誤；將其與應付賬款明細賬進行了核對，證明相符；將各明細賬期初余額、本期發生額和期末余額的各合計數與應付

46、賬款總賬進行核對，發覺總賬中本期借方發生額比明細賬合計小、總賬期末貸方余額比明細賬合計大。審計人員通過批閱應付賬款總賬記錄，發覺2000年7月22日232記賬憑證反映的會計分錄是： 借：應付賬款 234000 貸：銀行存款 234000記賬人員在登記總賬時將應記入“應付賬款”總賬中內容錯誤地串記到“應收賬款”總賬中，而明細賬沒有串記，造成“應付賬款”總賬借方少記，同時“應收賬款”總賬借方多記。故出現上述應付賬款明細表與應付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定期核對制度，因此，在未能發覺及調整問題的情況下編制了會計報表。 案例二 綠島實業公司固定資產審計案例 在固定資產的審計過

47、程中，由于固定資產往往在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業的生產經營阻礙極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況的阻礙專門大，同時其相關的費用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。 一、本案例的特點和學習重點 1本案例的特點 （1）購貨要緊是固定資產，因此，本案例只反映固定資產的內容。 （2）固定資產的觀看與存貨的監盤是相似的方法。 2本案例的學習重點 學習本案例，同學應重點掌握固定資產所有權驗證、固定資產實地觀看以及固定資產折舊審查的內容和過程。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1審計人 誠信會計師事務所。事務所派出了以李辰、季小明

48、注冊會計師為成員的審計組。 2被審計人 北京綠島實業公司。該公司是一個以超市為主的企業。 3審計時刻和內容 審計組于2002年2月對北京綠島公司2001年度會計報表進行審計，本案例涉及固定資產有關內容的審計。 4審計方法和過程 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了操縱測試。 （2）通過核對明細表、明細賬、總賬， 審查固定資產增減與折舊情況，驗證固定資產所有權，觀看固定資產等進行了實質性測試。 （二）本案例需要關注的問題1關于固定資產所有權的驗證 （1）重要性 關于固定資產應驗證其所有權，因為它是企業的重要資產，金額一般較大，對企業的生產經營活動有著重要的阻礙作用。 （2）

49、驗證方法 審計人員季小明通過批閱產權證書、財產保險單、財產稅單、抵押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。 關于新增的固定資產，季小明索取了客戶財產的產權證書副本。 季小明審查了有關合同、發票，付款憑證，并與財產稅單進行核對。 季小明發覺綠島公司將原投入C公司的固定資產，在C公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，自行估價收回固定資產30萬元，沖減“長期投資”項目。C公司是獨立的企業法人，綠島公司無權自行取消協議和章程所規定的權利和義務。 2關于固定資產減值預備的審計 （1）范圍規定 本案例中的被審計單位為非股份有限公司，暫未要求必須執行新的企業會

50、計制度，故未計提固定資產減值預備。因此未涉及其審計的有關問題。 如被審計對象是執行新會計制度的單位，則在審計還應注意企業是否按企業會計制度規定正確地計提了固定資產減值預備。 （2）固定資產減值預備審計的方法 （1)核對固定資產減值預備報表數、總賬數與明細賬合計數是否相符。如不符，應查明緣故，作審計記錄并進行審計調整。 （2)檢查固定資產減值預備是否按單項資產計提。 （3)檢查對長期閑置不用、在可預見的以后可不能再使用、且已無轉讓價值的固定資產，對由于技術進步等緣故已不可使用的固定資產，對盡管固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產等，是否依照規定按其賬面價值全額計提減值預備。 （4

51、)對已全額計提減值預備的固定資產是否依照規定不再計提折舊。 （5)檢查已計提減值預備的固定資產價值又得以恢復時，是否依照規定在原已計提減值預備的范圍內轉回。 （6)檢查固定資產減值預備在會計報表附注和資產減值預備明細表中的披露是否恰當。 第四章 生產與費用循環審計案例生產與費用循環是產品制造企業特有的環節。本循環安排了2個案例，重點研究存貨審計和生產成本審計。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例 存貨是企業在生產經營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、托付加工材料、在產品、產成品和商品等。由于存貨在企業的流淌資產項目中占有較大的比重，故存貨項

52、目的真實性、正確性直接阻礙到資產負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計關于促進企業健全內部操縱制度，提高存貨治理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學習重點1本案例的特點 （1）本案例不涉及存貨購進審計的內容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2）監盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2本案例的學習重點 學習本案例，同學應重點掌握存貨監盤的程序與方法、存貨所有權的驗證過程。二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況 1審計人 信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2被審計人 康泰股份有限公司。 3公司背景康泰股份有限公司屬于輕

53、工業類制漿制造企業，公司主營業務為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業之一，國家火炬打算重點高新技術企業，公司通過不斷的產品結構調整與優化，產品質量和技術裝備均達到國內先進水平，主導產品可替代進口，公司目前生產規模和經濟效益連續多年居某省造紙業首位，全國同行業前列。公司堅持以廢紙為要緊原料，輔以商品木漿，減少污染，實現經濟與環保雙贏進展。該公司在董事會下設有審計委員會，在總經理下設有審計部，審計委員會和審計部在業務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內部審計的協助。 4審計時刻和內容 審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本

54、案例要緊反映存貨的審計過程及相關問題。 5審計方法和過程 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行了操縱測試。（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監盤存貨，驗證存貨所有權，檢查存貨品質狀況,審查存貨跌價預備、存貨計價等，進行了實質性測試。 （二）本案例需要關注的問題（關于存貨監盤）1獨立審計具體準則第26號存貨監盤 2002年7月1日開始實施獨立審計具體準則第26號存貨監盤。（1）存貨監盤的涵義 是指注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，并進行適當的抽查。 （2）存貨監盤的會計責任 定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位治理當局的責任。

55、（3）存貨監盤的審計責任 實施存貨監盤，獵取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。 2.存貨監盤的“監”的體現 （1）參與盤點前的規劃。 如盤點小組的構成與分工、盤點表的格式、盤點時刻安排等。 （2）監視或巡視。 （3）計量器具的測定。 （4）抽點。 不低于10，作出記錄，假如發覺差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3.監盤打算 （1）存貨監盤打算包括的內容 一是存貨監盤的目標、范圍及時刻安排；二是存貨監盤的要點及關注事項；三是參加存貨監盤人員的分工；四是抽查的范圍。（2）編制存貨監盤打算應當注意的問題 一是了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所；二是

56、查閱往常年度的存貨監盤工作底稿；三是考慮實地察看存貨的存放場所，特不是金額較大或性質專門的存貨；四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；五是復核或與治理當局討論其存貨盤點打算。（3）復核或與治理當局討論其存貨盤點打算時，注冊會計師應當考慮的因素 一是盤點的時刻安排；二是存貨盤點范圍和場所的確定；三是盤點人員的分工及勝任能力；四是存貨的計量工具和計量方法；五是盤點表單的設計、使用與操縱；六是盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理（4）監盤的時刻 老客戶：應于報表日或接近報表日監盤，若在接近報表日監盤，應注意對監盤日至期末間的永續記錄進行測試。新客戶，期末未能監盤的老客戶：應于會

57、計期末以后監盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調節表。要用到調節法。例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監盤。以驗證其上年末存貨的實在性。該企業1999年12月31日資產負債表“存貨”2000萬元，依照存貨明細表明白，甲材料2000公斤，單價100，金額20萬元。注冊會計師監盤甲存貨的結果：2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.12000.2.15的收發記錄進行測試后，確認：共收400公斤，4萬元，共發200公斤，2萬元。調節：22萬4萬2萬20萬元。資產負債表日的甲存貨是真實的。（5）監盤的替代程序 假如由于被審計單位存貨的性質或位置等緣故導

58、致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獵取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的替代審計程序要緊包括：a.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；b.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應商函證。 案例二 永晟股份有限公司生產成本審計案例 生產成本的審計要緊是指對企業生產經營過程中發生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規性進行的審計與評價。關于監督企業嚴格遵守會計制度規定的成本開支范圍，正確地計算產品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分重要的意義。一、本案例特點和學習重點 1本案例的特點 （1）本案例涉及生產與

59、費用循環中生產成本的有關內容，生產成本是審計的重要內容。（2）生產成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，關于這些證據的收集和復核是實質性測試環節的重要程序之一。2本案例的學習重點 學習本案例，同學應重點掌握生產成本的分析性復核程序，生產成本在完工產品和在產品之間分配的審查過程。 二、本案例的關鍵內容 （一）審計概況1審計人 華碩會計師事務所。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。2被審計人 永晟股份有限公司。該公司所處行業為摩托車業，主營業務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發。 3審計時刻和內容 項目組于2001年2月15

60、至3月5日對該公司2000年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映生產成本的審計過程及相關問題。 4審計方法和過程 （1）通過了解、調查、描述、測試與評價對被審計單位進行操縱測試。 （2）編制了生產成本匯總明細表并將其與總賬數、明細賬合計數進行核對，對生產成本進行了分析性復核，檢查了車間在產品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產成本在完工產品與在產品間的分配。（二）本案例需要關注的問題（關于生產成本的分析性復核） 第一章介紹了分析性復核程序，那個地點是在生產成本審計中的運用。1發覺問題的疑點 審計人員劉華對比了2000年各月同一產品的單位成本，發覺Q型摩托本年度產品單位成本較上年度