1、 第1章 總 論1.1 財務會計的目標1.2 財務會計的基本假設1.3 會計信息質量要求1.4 會計要素及其確認1.5 會計的確認基礎和計量屬性1.1 財務會計的目標 財務會計是按照會計準則的要求，對企業發生的交易或事項，通過會計確認、計量、記錄和報告等程序，為會計信息使用者提供關于企業財務狀況、經營成果以及現金流量等信息的對外報告會計。 財務會計的目標是財務會計活動所要達到的基本目的，它是財務會計行為主體在一定社會經濟環境下，通過會計活動所期望達到的結果。 根據我國2006年發布的企業會計準則基本準則的規定，企業財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關

2、的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。1.2 財務會計的基本假設 財務會計的基本假設是人們在長期的會計實踐中，根據客觀的正常情況或變化趨勢形成的對會計核算對象及經濟環境的最合乎情理的判斷。 財務會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。1.3 會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征，根據我國企業會計準則基本準則的規定，會計信息質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性八項。 會計

3、信息質量特征 我國企業會計準則基本準則 客觀性 相關性 明晰性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性 及時性1.4 會計要素及其確認 會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。根據我國企業會計準則基本準則，將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。 資產的確認定義指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。三個特征：a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業擁有或控制；c)包含未來經濟利益。確認：滿足資產定義的同時，應同時滿足兩個確認條件：a)與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；b)該項目的成本或價值能夠可

4、靠地計量。負債的確認定義過去企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。三個特征： a)過去的交易和事項形成的現時義務；b)義務包括法定義務和推定義務；c)義務的履行必須會導致經濟利益的流出。確認：滿足負債定義的同時，應同時滿足兩個確認條件：a)與該項目有關的經濟利益很可能流出企業；b)未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。所有者權益定義-企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。來源： 所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益。利得和損失：（1）利得(gains)-是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流

5、入。（2）損失(losses)-是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。收 入定義-收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。確認：只有在未來經濟利益很可能流入，從而導致資產增加或負債減少，且經濟利益流入金額能夠可靠計量時才能確認。費 用定義-費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。確認：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品

6、成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。利 潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 直接計入利潤營業外收支 利得和損失 直接計入所有者權益其他資本公積1.5 會計的確認基礎和計量屬性 會計確認是指把某個項目作為資產、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入企業財務報表的過程。 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于

7、財務報表而確定其金額的過程。 會計計量屬性 歷史成本 重置成本 可變現凈值 現值 公允價值 這些計量屬性是互不相容的嗎？ 本章課后習題見本章章后習題第二章 貨幣資金學習目標熟悉貨幣資金的具體內容、認識貨幣資金管理和控制的規定及其重要性。了解結算業務程序。掌握貨幣資金會計處理的理論、方法和技能。教學重點1、庫存現金開支的范圍和現金收支的規定，庫存現金收支的會計處理。2、銀行存款管理制度、支付結算方式的相關規定、不同支付結算方式下企業銀行存款增減變化的依據及其會計處理。 第一節 庫存現金一、定義廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段。狹義的現金則僅指企業存放在出納部門用于日

8、常零星支出的現款。（一）現金的使用范圍1、職工工資、津貼；2、個人勞務報酬；3、根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種資金；4、各種勞保、福利費用以及國家規定對個人的其他支出；5、向個人收購農副產品和其他物資的價款；6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7、結算起點（1000元）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。二、庫存現金的管理（二）庫存現金的限額 庫存現金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。 這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位35天日常零

9、星開支所需確定。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天、但不超過15天的日常零星開支的需要確定。經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。 企業核定庫存現金的限額后，若需要增加或者減少的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（三）現金收支的要求 1、企業現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 2、企業支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（坐支）。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶行核定坐支范圍和限額。企業應定期向開戶銀

10、行報送坐支金額和使用情況。 3、企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。 4、企業因采購地點不固定、交通不便及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶行提出申請，經開戶行審核后，予以支付現金。三、庫存現金的核算 企業應當設置“庫存現金”科目，借記企業庫存現金的增加，貸記企業庫存現金的減少，期末借方余額反映期末實際持有的庫存現金的金額。企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。 企業應當設置現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。 每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現

11、金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符。月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。（一）庫存現金收入的核算企業收入現金的主要途徑有：（1）職工交回的差旅費剩余款；（2）收取銷售給不能轉賬的集體或個人銷貨款；（3）收取轉賬起點以下的小額銷售款；（4）從銀行提取現金。【例1】從銀行提取現金2 000元。 借：庫存現金 2 000 貸：銀行存款 2 000【例2】采購員出差回來，報銷差旅費760元，退回余款40元。 借：庫存現金 40 管理費用差旅費 760 貸：其他應收款采購員 800（二）庫存現金支出的核算符合現金管理暫行條例規定的

12、條件，可以使用現金支付。【例3】將庫存現金1 800元存入銀行。 借：銀行存款 1 800 貸：庫存現金 1 800 【例4】辦公室王某出差，預借差旅費200元，用現金支付。 借：其他應收款王某 200 貸：庫存現金 200【例5】李某出差回來，報銷差旅費210元，超支10元用現金付訖。 借：管理費用差旅費 210 貸：其他應收款李某 200 庫存現金 10（三）現金的清查1. 概念 現金清查采取實地盤點的方法，以實存數與現金日記賬的余額相核對，以檢查現金是否有短缺和溢余，并查明原因，從而檢查企業遵守現金管理制度的情況。 對于清查的結果應當編制庫存現金盤點報告表（重要的原始憑證）。2. 賬務處

13、理 現金的短缺或溢余一般先通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。期末若未查明原因或未經批準，也應先進行處理。 現金長款（庫存現金賬面余額）（1）發現長款： （2）處理意見形成： 借：庫存現金 借：待處理財產損益 貸：待處理財產損益 貸：其他應付款（應支付給單位或個人） 營業外收入（無法查明原因）現金短款（庫存現金賬面余額）（1）發現短款： （2）處理意見形成： 借：待處理財產損益 借：管理費用（無法查明原因） 貸：庫存現金 其他應收款（責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產損益第二節 銀行存款一、銀行存款的賬務處理

14、 銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。銀行存款的收付應嚴格執行銀行結算制度的規定。 企業應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記企業銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。二、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的管理賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶企業職工薪酬等現金的支取一般存款賬戶企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶辦理轉賬結算和現

15、金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要開設的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。專用存款賬戶企業因特定用途需要開立的賬戶(二)銀行的結算紀律1、不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用。2、不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金。3、不準無理拒絕付款，故意占用他人資金。4、不準違反規定開立和使用賬戶。三、銀行主要結算方式及其會計處理銀行匯票1商業匯票支票銀行本票信用卡5432匯兌委托收款信用證托收承付6987（一）銀行匯票結算方式及其會計處理定義：銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結

16、算或支取現金的票據。銀行匯票的匯款金額起點為500元。特點：-單位和個人同城或異地各種款項結算，一般為異地。-起點金額無限制，付款期限為自出票日起1個月。-可以背書轉讓，可以掛失。辦理程序：付款單位付款單位開戶行收款單位開戶行收款單位1. 收款單位對“銀行匯票”的處理將“銀行匯票”送存銀行，根據“進賬單”第1聯借記“銀行存款”科目，貸記有關科目。2. 付款單位對“銀行匯票”的處理取得匯票后，根據銀行蓋章的“銀行匯票申請書”第1聯（存根聯）借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款用銀行匯票支付款項后，依據發票賬單及開戶行轉來的有關副聯等憑證，根據實際結算金額，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯

17、票”。若實際采購支付后銀行匯票有余額，根據“銀行匯票”第4聯（多余款收賬通知聯） 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票（二）商業匯票結算方式及其會計處理定義：商業匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。特點：是一種期票（到期無條件付款）。包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。有效期：最長不超過6個月。可以申請貼現，可以背書轉讓。同城或異地分類：（1）商業承兌匯票、銀行承兌匯票 （2）帶息票據、不帶息票據商業承兌匯票的辦理程序： 付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行銀行承兌匯票的辦理程序付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行收款人對“

18、商業匯票”的處理收到經承兌的商業匯票，借：應收票據 貸：主營業務收入等待到期日收回款項，根據銀行收款憑證，借：銀行存款 貸：應收票據付款人對“商業匯票”的處理申請銀行承兌匯票，根據承兌協議支付手續費，根據銀行收費憑證，借：財務費用手續費 貸：庫存現金/銀行存款將經承兌的匯票第2聯交收款人換回發票貨物；根據商業匯票第3聯等，貸記“應付票據”。到期日支付款項，根據銀行付款憑證，借：應付票據 貸：銀行存款應收票據的會計處理1. 不帶息票據 不帶息票據的到期值等于應收票據的面值。 企業應當設置“應收票據”科目核算應收票據的票面金額，收到應收票據時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”、“主營業務收入

19、”等科目。應收票據到期時，承兌人違約拒付或無力償還票據，收款企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。 【例6】甲公司向乙公司銷售產品一批，貨款為200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅率為17%，據此作出會計分錄如下： 借：應收賬款 234 000 貸：主營業務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000 10日后，甲公司收到乙公司寄來一份3個月的商業承兌匯票，面值為234 000元，抵付貨款。甲公司編制的會計分錄如下： 借：應收票據 234 000 貸：應收賬款 234 000 3個月后，應收票據到期收回票面金額為234 000元存入銀行，編制的會

20、計分錄為： 借：銀行存款 234 000 貸：應收票據 234 000 如果該票據到期，乙公司無力償還票款，甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。 借：應收賬款 234 000 貸：應收票據 234 0002. 帶息票據帶息票據是指票據上注明利率的票據，票據上注明的利率稱為票面利率。利率一般以年利率表示，“期限”指簽發日至到期日的時間間隔（有效期）。帶息的應收票據到期收回款項時，應按收到的本息借記“銀行存款”科目，按賬面價值貸記“應收票據”科目，按其差額貸記“財務費用”科目。 【例7】甲公司2009年9月1日銷售一批產品給乙公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增

21、值稅額為17 000元。收到乙公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。（1）收到票據時： 借：應收票據 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（2）2009年末，計提票據利息： 票據利息=117 00010%124=3 900元 借：應收票據 3 900 貸：財務費用 3 900（3）票據到期收回貸款： 收款金額=117 000（1+10%126）=122 850元 2010年計提的票據利息=117 00010%122=1 950元 借：銀行存款 122 850 貸：應收票據 120 900 財務費用 1 950 3.

22、 應收票據的貼現應收票據的貼現又稱銀行貼現，是指銀行買入未到期的票據，預先扣除貼現日起至到期日止的利息，而將余額付給貼現者的一種交易行為。計算： 1、不帶息票據的貼現額的計算 貼現息=票據到期值（面值）貼現率貼現期 貼現額=票據面值-貼現息 2、帶息票據的貼現額的計算 貼現息=票據到期值貼現率貼現期 票據到期值=票據面值+票據利息 貼現額=票據到期值-貼現息 【例8】2009年7月30日，甲公司向銀行貼現一張出票日為6月30日、面值為10 000元、利率為12%、3個月到期的票據，銀行接受這張有追索權的票據，貼現率為15%。計算票據到期值、貼現息、貼現額、賬面價值和貼現票據的損益，并編制甲公司

23、在6月30日和7月30日的會計分錄。（1）相關計算： 票據附息=10 00012%3/12=300元 到期值=票據面值+票據附息=10 000+300=10 300元 貼現息=10 30015%2/12=257.5元 貼現額=票據面值-貼現息=10 300-257.5=10 042.5元 貼現日票據賬面價值=10 000+（10 00012%1/12） =10 100元 貼現損失=貼現日票據賬面價值-貼現額=10 100-10 042.5 =57.5元（2）會計分錄如下： 6月30日，因應收賬款到期，收到客戶要求延期付款的票據時： 借：應收票據 10 000 貸：應收賬款 10 000 7月3

24、0日貼現日，甲公司記錄已經實現的利息收入（6月30日到7月30日） 借：應收票據 100 貸：財務費用 100 7月20日，記錄應收票據貼現 借：銀行存款 10 042.5 財務費用 57.5 貸：應收票據 10 100 實際上可以將和合并在一起編制會計分錄，即： 借：銀行存款 10 042.5 貸：應收票據 10 000 財務費用 57.54.應收票據的轉讓與壞賬應收票據的轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業務活動。企業將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物質時，按應計入物質成本的價值，借記“原材料”等科目，按取得的專用發票上注明的增值稅，借記

25、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 【例9】2009年12月5日，甲公司將其持有的一張銀行承兌匯票轉讓，用于購買一批原材料。票據的面值為200 000元，票面利率為12%。11月5日出票，期限為2個月。所購材料已驗收入庫，增值稅專用發票上注明材料價值為200 000元，增值稅為34 000元，所欠款項1個月后支付。有關會計分錄如下：12月5日應計利息=200 00012%1/12=2 000元 借：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應收票據 200 000 財務費用

26、 2 000 應付賬款 32 000（三）銀行本票結算方式及其會計處理定義：銀行本票是由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。特點：單位或個人在同一票據交換區域各種款項結算。付款期限為2個月，逾期不受理。有定額本票和不定額本票兩種，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元、50000元。辦理程序：付款人會計處理：通過“其他貨幣資金銀行本票”賬戶。收款人付款人開戶行收款人開戶行（四）支票結算方式及其會計處理定義：支票是單位或個人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。特點：現金支票只能用于支取現金；轉賬支票

27、只能用于轉賬；未注明現金或轉賬字樣的為普通支票，可用于取現，也可用于轉賬；在普通支票的左上角劃兩條平行線為劃線支票，只能轉賬不能取現；支票的適用范圍及條件： 適用于單位和個人同一票據交換區域各種款項的結算，包括商品交易、勞務供應、付費、清理債務。 支票一律記名，可根據需要在票據交換區域內背書轉讓。 提示付款期限10天。 簽發空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元罰款，持票人有權要求出票人賠償支票金額2%賠償金。 會計處理： 使用現金支票提取現金，根據現金支票存根， 借：庫存現金 貸：銀行存款 使用轉賬支票付款后，根據轉賬支票存根， 借記有關科目，貸記“銀行存款”。 銷售

28、商品或提供勞務的企業將收到的轉賬支票送存銀行后，根據進賬單的第1聯（回單聯），借記“銀行存款”，貸記有關科目。（五）信用卡結算方式及其會計處理定義：信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。分類：按使用對象分為單位卡和個人卡。按信用等級分為金卡和普通卡。特點：用于同城或異地結算單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金允許善意透支，不得惡意透支會計處理： 企業辦理信用卡，根據銀行蓋章退回的交存備用金的進賬單，借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款 企業使用信用卡消費后，根據簽購單和發票單等憑證，借記有關科目，貸記“其他貨

29、幣資金信用卡”科目。（六）匯兌結算方式及其會計處理定義：匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。適用于同城或異地各單位和個人各種款項結算。分為電匯、信匯兩種。會計處理：付款單位根據匯款憑證第1聯（回單），借記有關科目，貸記“銀行存款”。收款單位收到款項，根據銀行收款憑證，借記“銀行存款”，貸記有關科目。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，通過“其他貨幣資金外埠存款”核算。（七）委托收款結算方式及其會計處理定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式，有郵寄和電報劃回兩種。特點：既適合于同城，也適合異地結算，不受起點金額限制。結算程序：收款人付款人收款人開戶行收

30、款人開戶行（八）托收承付結算方式及其會計處理定義：托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統每筆金額起點為1000元。會計處理：收款單位的會計處理：通過“應收賬款”科目核算。付款單位的會計處理：辦妥承付手續，根據托收憑證第5聯（承付通知聯），作為銀行存款的付出進行會計處理。（九）信用證結算方式及其會計處理定義：信用證是開戶銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用條款的單據支付的付款承諾。特點：1、用于國際貿易領域的結算。 2、有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的。會計處理：進口方：通過

31、“其他貨幣資金信用證保證金”科目核算。 出口方：辦妥出口手續時，根據有關憑證，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”；收到款項時，根據收款憑證借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。銀行存款收入、支出的核算【例10】某企業2013年10月發生以下幾筆與“銀行存款”賬戶有關的經濟業務：（1）銷售商品一批，收到對方開具的增值稅發票上列示的價稅款合計11700元，其中貨款10000元，增值稅款1700元，款項已存入銀行。借：銀行存款 11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700（2）收到A公司前欠貨款及稅款58 500元。借：銀行存款 58 500 貸：應收賬款

32、 58 500（3）采購員外出采購材料，開出轉賬支票一張，用于支付所采購材料的貨款及增值稅款共35100元，材料尚未到達，相關憑證已到達。借：在途物資 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100（4）開出普通支票一張8000元，用于支付當期的廣告費。借：管理費用 8 000 貸：銀行存款 8 000四、銀行存款的清查銀行存款的清查是指企業定期或不定期地通過將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對的方式對銀行存款進行的清點查驗，以保證銀行存款首付結算的正確無誤。在核對過程中，如出現賬實不符，一般有兩種原因：一是企業與銀行存在未達賬項，二是企業或銀行記賬有誤。 所

33、謂未達賬項是企業與銀行之間，對同一項經濟業務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項。存在未達賬項時，開戶單位存款余額與銀行對帳單存款余額會不一致，很容易開出空頭支票，對此，必須編制“銀行存款余額調節表”進行調節。項目金額項目金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額企收，銀未收銀收，企未收企付，銀未付 銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額銀行存款余額調節表 年 月 日 單位： 元“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。第三節 其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業

34、除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款信用證保證金存款存出投資款一、外埠存款外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項。 【例11】A公司將500 000元委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，應根據銀行匯單聯作如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 公司收到采購員交來發票賬單等報銷憑證時，經審核匯總，金額為475 000元，應作如下分錄（不考慮增值稅）： 借：材料采購 475 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 475 000采購地銀行將多余款項轉回當地銀行

35、結算戶時，公司應根據銀行收賬回單作如下分錄： 借：銀行存款 25 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 25 000二、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業為了取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。賬務處理：企業填寫“銀行匯票委托書”，連同款項交存銀行并取得銀行匯票后，應根據銀行蓋章退回的委托書存根聯作分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款企業用銀行匯票與銷貨單位結算購貨款，收到開戶銀行轉來的銀行匯票等有關憑證時，作分錄如下： 借：材料采購 貸：其他貨幣資金銀行匯票若多余款項退回時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。三、銀行本票存款銀行本票存款是指企業為了取得銀行本票

36、按規定存入銀行的款項。有關銀行本票取得、使用及退回余額等賬務處理同銀行匯票存款一樣。四、信用卡存款信用卡是指商業銀行向單位或個人發行的，憑以向特約單位購物，消費和向銀行存取庫存現金，具有消費信用的特制載體卡片。賬務處理：企業按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金信用卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目；用銀行存款卡在特約單位消費時，按實際支付金額，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡存款”科目；在信用卡使用中，需要對其續存資金時，按實際續存的金額，借記“其他貨幣資金信用卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。五、信用證保證金

37、存款企業向銀行申請開立信用證，應按照規定向銀行提交開證申請書、信用證承諾書和購銷合同。賬務處理：企業向銀行交納保證金時，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金信用證保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目；根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存物資”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金存款”、“銀行存款”科目。六、存出投資款存出投資款是指企業已存入證券公司但尚沒有進行金融資產投資的金額。賬務處理：企業向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額編制付款憑證，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存

38、款”科目。企業購買股票、債券時，按實際發生的金額，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。本章結束！第三章 存貨學習目標1、了解企業會計準則第1號存貨及其應用指南，明確存貨的范圍、 確認條件和計價方法。2、掌握存貨取得和發出的計價及會計處理，并且能夠應用存貨簡化核算方法，處理企業的實際經濟業務。3、掌握期末存貨的計量和科學的計價方法。教學難點與重點 重點 1、存貨范圍和確認的條件、取得存貨的計價和核算、發出存貨的計價和核算 2、計劃成本法、毛利率法和零售價法等存貨簡化核算方法的應用 3、存貨的期末計量、計價和會計處理 難點 存貨跌價準備的計提和轉回第一節 存貨的確認和

39、初始計量一、存貨的概念 存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本特征是：企業持有存貨的最終目的是為了出售。出售分為：可供直接出售：產成品、商品 進一步加工后出售：在產品、材料等具體內容： 1、原材料 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等（不包括“工程物資”） 2、在產品 尚未完工的產品 3、半成品 仍需進一步加工的中間產品（可對外出售） 4、產成品 已完成全部生產過程并驗收入庫，可對外銷售的產品 5、商品 商品流通企業外購或

40、委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 6、周轉材料 企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料（包裝物、低值易耗品） （1）包裝物：為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （2）低值易耗品：不符合固定資產確認條件的各種用具物品，如：工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。7.委托加工物資委托加工物資是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。二、存貨的確認條件 存貨必須符合定義的前提下，同時滿足下列條件，才能予以確認。 （一）與存貨相關的經濟利溢很可能流入企業 （二）該存貨的成本能可靠地計量三、取得存

41、貨的初始計量 企業取得存貨應當按照成本計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨的成本存貨的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 1.其中，購買價款是指企業購入的材料或商品的發票上列明的價款，不包括按規定可以抵扣的增值稅額。 2.相關稅費是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅額。 3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，主要包括存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選費用等。商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸

42、費、裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。在實物中，企業也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。（二）加工取得的存貨的成本 企業通過進一步加工取得的存貨，主要包括產成品、在成品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。 其中，采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是確定存貨的加工成本。 存貨加工成本由直

43、接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程的過程中追加發生的生產成本，因此不包括直接由材料存貨轉移來的價值。 直接人工是指企業在生產產品過程中，直接 從事產品生產的工人各職工薪酬。 制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（三）其他方式取得的存貨的成本企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。 1、投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 2、通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本。 企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企

44、業合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業會計準則第12號債務重組和企業會計準則第20號企業合并等的規定確定。3、盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。 在確定存貨成本的過程中，下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發生時計入當期損益。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。（2）倉儲費用指企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。但，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。（3）不能

45、歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確定條件，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。第二節 發出存貨的計量一、先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出的存貨進行計價。特點：期末存貨成本比較接近現行市場價值。具體方法： 收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。缺點： 在物價持續上漲時，期末存貨成本接近于市價，使發出存貨成本較低，會高估企業當期利潤和存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。【例】泰山公司12月份材料期初結存、本期購進資料如下：收入發出結

46、存數量單價金額數量單價金額數量單價金額12.150004020000012.2收入2000042840000500040200000200004284000012.10領用500040200000150004263000050004221000012.1收入5000442200001500004263000050004422000012.21 領用10000 42420000 5000 42 21000050004422000012.28領用50004221000050004422000012.31250001060000250001040000500044220000移動加權平均法是指每次進

47、貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原庫存數量之和，以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。 庫存單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數量+本次進貨數量） 本次發出存貨的成本=本次發出存貨數量本次發貨前庫存單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量本月月末庫存單位成本特點：平時可以取得存貨的發出金額和結存金額，利于存貨管理。缺點：工作量大，不適用于收發比較頻繁的企業。二、移動加權平均法 【例】資料同上例 第一批收貨后單位存貨成本=（500040+2000042）/（5000+20000） =41.6元 第二批

48、收貨后單位存貨成本=（1500041.6+500044）/（15000+5000）=42.2元 第一次發貨成本=1000041.6=416000元 第二次發貨成本=1000042.2=422000元 第三次發貨成本=500042.2=211000元 本月結存成本=500042.2=211000元月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本。 存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的成本）/（月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和） 本月月末庫存

49、存貨成本=月末庫存存貨的數量存貨單位成本本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量存貨單位成本 或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本本月發出存貨的實際成本（此法可調整尾差）三、月末一次加權平均法特點：較為簡便，有利于簡化成本計算工資。缺點：平時無法從賬面上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。【例】：資料同上例。 存貨單位成本=（5000 40+20000 42+5000 44）/（5000+20000+5000）=42（元） 月末庫存存貨成本=5000 42=210000（元） 本月發出存貨的成本=25000 42=1050000（元

50、）四、個別計價法個別計價法是假設存貨實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末結存存貨所屬的購進批別或生產批別,分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。適用于：不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨等。如：珠寶、飛機、重型設備。優點：合理、準確，適用于那些容易識別，存貨數量少、單位成本較高，同類產品存在較大差異的存貨計價。缺點：適用范圍小，工作量大。五、特殊存貨計價方法計劃成本法 計劃成本法指企業存貨的每一筆收入、發出和結存均按預先確定的成本計價，期末，再一次性將其調為實際成本計價的核算方法。采用計劃成本法的前提是合理制定每一

51、品種、規格材料的計劃成本。為控制采購成本，有些企業會對外購材料采用計劃成本核算。以原材料為例說明計劃成本的核算程序。為了核算計劃成本法下存貨的收、發、結存情況，應設“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目。材料成本差異有入庫時的“轉入差異”和出庫時的“領料應分攤差異”兩種。公式如下：入庫時的材料成本差異 = 材料采購-原材料 = 材料的實際購買價格（一般納稅人不含稅）- 已定的材料的單位計劃成本*材料采購數量存貨采用計劃成本法核算，具有以下優點：（1）有利于考核采購部門的工作業績。存貨采購成本的高低是衡量采購部門工作業績的一個重要指標，采購價格的高低在一定程度上，受采購部門人員談判水平、采購計劃

52、安排是否合理的影響。合理恰當的計劃成本，則是衡量采購成本高低、采購人員工作業績的重要尺度。（2）有利于簡化會計處理程序。在計劃成本法下，同一種存貨只有一個企業成本，這樣，存貨業務在日常處理核算時，就不必逐批計算其收、發、結存的企業成本，存貨明細賬只需著重數量。這將大大簡化記賬手續。（3）有利于考核耗用存貨部門的工作業績。第三節 存貨的期末計量企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當按成本與可變現凈值孰低法提取存貨跌價準備。一、存貨期末計量的原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值

53、孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。二、存貨期末計量的方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：1、該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2、企業使用該項原材料生產的產品的成本高于產品的銷售價格；3、企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場

54、的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：1、已霉爛變質的存貨；2、已過期且無轉讓價值的存貨；3、生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現凈值的確定1、企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨可變現凈值的確鑿證據。（2）持有存貨的目的。（3）資產負債表日后事項等的影響。2、不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的

55、商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。例：2013年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2013年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2013年12月31日D材料的賬面價值為多少？解：D材料的可變現凈值=市場售價-銷售時可能發生的相關稅費=10*10-1=99（萬元） 成本200萬元可變現凈值99萬元，所以按可變現凈值確

56、認存貨的期末價值，同時計提存貨跌價準備200-99=101（萬元）借：資產減值損失存貨減值損失 1 010 000 貸：存貨跌價準備D材料 1 010 000（2）需要經過加工的材料存貨，如原材料、在產品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產產成品，而不是出售，因此該材料存貨的價值體現在用其生產的產成品上。用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。（3）為

57、執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。可變現凈值=預計售價-進一步加工所需的加工成本-銷售過程中可能發生的相關稅費和銷售費用1、存貨跌價準備的計提資產負債表里，存貨的成本高于可變現凈值，企業應當計提存貨跌價準備。存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。在某些特殊情況下，也可以將存

58、貨予以合并，作為計提存貨跌價準備的基礎。例如，與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，因其所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有類似的風險和報酬，可以按該產品系列合并計提存貨跌價準備。例：某公司按照“成本與可變現凈值孰低”對期末存貨進行計價。2010年12月31日，公司持有的A存貨賬面成本120 000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為102 000元，由此應計提的存貨跌價準備為18 000元。應編制會計分錄如下：借：資產減值損失計提的存貨跌價準備18 000 貸：存貨跌價準備 18 000三、存貨跌價準備的核算2、存貨跌

59、價準備的確認和回轉企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。 當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。3、存貨跌價準備的結轉企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易

60、的原則進行會計處理。按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。第四節 存貨的清查財產清查是企業資產管理的一項重要措施，存貨作為企業的一項重要資產，也要定期或不定期的進行清查。存貨的清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。 為了反應企業在存貨清查中查明的各項盤盈、盤虧和毀損情況，企業應設置“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，該該科目為資產類科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈轉銷的金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。對于存貨的盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權