1、 項目三 消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。差異方面增值稅普遍征收消費稅特殊調(diào)節(jié)避免重復(fù)征稅方法購進扣稅法實耗扣稅法增值稅與消費稅的比較征稅范圍納稅環(huán)節(jié)從價定率多環(huán)節(jié)銷售或進口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn) 15個稅目單一環(huán)節(jié)從價、從量、復(fù)合價內(nèi)稅中央稅稅收收入的歸屬價稅關(guān)系計稅依據(jù)共享稅價外稅特征1.課稅對象具有選擇性2.課稅環(huán)節(jié)具有單一性3.征稅方法具有多樣性4.課稅目的具有調(diào)節(jié)性5.稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性內(nèi)容提要1234基本要素稅款計算征收管理與納稅申報退免稅款 納稅基礎(chǔ)知識2022/9/76任務(wù)1 基

2、本要素 1.1 征稅范圍 1.2 納稅人 1.3 稅目稅率 1.1 征稅范圍 消費稅的征稅范圍大體包括以下五類：第一類，一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、高爾夫球及球具、高檔手表等。第三類，高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車、游艇等。第四類，不可再生和替代的稀缺資源消費品，如木制一次性筷子、成品油等。第五類，稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎（已取消）。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況及消費結(jié)構(gòu)的變化適當(dāng)調(diào)整消費稅征稅范圍。 在中華人民

3、共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人?！皢挝弧保簭氖律a(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”：個體工商戶及其他個人?！熬硟?nèi)”：生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)1.2 納稅人消費稅納稅人具體包括：1.生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅消費品的單位或個人應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)單位或個人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于銷售，以及將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)、對外投資和換取其他生產(chǎn)資料和生活資料時，該單位和個人就成為消費稅的納稅人，他們是消費稅納稅人的主體。 2.生產(chǎn)并自用應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)稅消費品生產(chǎn)單位或個人將自產(chǎn)應(yīng)稅

4、消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，以及用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、職工獎勵等方面，該單位或個人也就成為消費稅的納稅人。 3.委托加工應(yīng)稅消費品的單位或個人委托方提供原材料和主要原料，由受托方代墊部分輔助材料并按照委托方要求加工應(yīng)稅消費品，受托方收取加工費和代墊輔料價款。此時，委托方是消費稅的納稅人，應(yīng)在委托加工完畢，收回應(yīng)稅消費品時繳納消費稅。 4.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人應(yīng)在應(yīng)稅消費品進口報關(guān)環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納消費稅。 5.金銀首飾的零售或視同零售單位或個人 在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅人

5、。委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 6.從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，是卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的納稅人。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 7.將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人。 2016年12月1日起，為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人1.3 稅目、稅率稅目稅率一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙注56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/

6、500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸 注：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含稅）以上（含70元）的卷煙； 乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含稅）以下的。稅目稅率3、啤酒注（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）五、鞭炮、焰火15%接上表注：甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在

7、3000元以下。包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。葡萄酒，屬于“其他酒”子目。配制酒的子類目和稅率適用：（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度38度的配制酒；（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度20度的配制酒；前兩類，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。（3）其他配制酒，按“白酒”適用20%稅率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費稅。 高檔化妝品的范圍：自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅

8、，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。 不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線接上表稅目稅率六、成品油1、汽油 （1）含鉛汽油1.52元/升2、柴油1.20元/升3、航空煤油1.20元/升4、石腦油1.52元/升5、溶劑油1.52元/升6、潤滑油1.52元/升7、燃料油1.20元/升航空煤油的消費稅

9、暫緩征收。變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。稅目稅率七、摩托車1、汽缸容量在250毫升3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%八、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表 排量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的屬于乘用車

10、；大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的屬于中輕型商用客車。不包括：（1）電動汽車；（2）車身長度7米、并且座位1023座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車稅目稅率2、中輕型商用客車5%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%接上表比例稅率定額稅率復(fù)合計稅啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒高爾夫球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。高檔手表，每只不含增值稅銷售價格10000元。游艇，8米長度90米，內(nèi)置發(fā)動機，可以

11、在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。稅目稅率十四、電池4%十五、涂料4% 對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。 對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。 每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，稅目稅率超豪華小轎車生產(chǎn)環(huán)節(jié)現(xiàn)行稅率零售環(huán)節(jié)10%1兼營不同稅率應(yīng)稅消費品適用稅率的確定2成

12、套銷售不同稅率應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品適用稅率的確定3納稅人自產(chǎn)自用的卷煙適用稅率的確定特殊規(guī)定附：酒類產(chǎn)品適用稅率的確定適用稅率生產(chǎn)材料構(gòu)成按糧食白酒適用稅率的情形1.外購糧食酒精及糧食白酒生產(chǎn)生產(chǎn)的白酒；2.外購酒精原材料無法確定的；3.外購兩種以上的酒精生產(chǎn)的白酒；4.外購白酒所用原材料無法確定的；5.外購的不同品種白酒勾兌的白酒；6.用糧食、薯類、糠麩等多種原材料混合生產(chǎn)的白酒；7.以糧食為酒基的配制酒、泡制。按其他酒適用稅率的情形1.以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒；2. 用糧食白酒、薯類以外的原材料如糠麩等生產(chǎn)的白酒。 啤酒的適用稅率 銷售價格中包括向購買方收取的包裝物價值及押金 2

13、022/9/736任務(wù)2 稅款計算 2.1 計稅依據(jù) 2.2 應(yīng)納稅額的計算三種計稅方法 計稅公式 1.從價定率計稅 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計稅（白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 消費稅計稅方法納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2.1 計稅依據(jù)2.1.1一般規(guī)定1.銷售額

14、1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。3）增值稅銷項稅額。銷售額不包括（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量。2.銷

15、售量1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上任何核算，均應(yīng)并入銷售額中征收消費稅。2）納稅人的包裝物收取押金，不計入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征消費稅。3）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額，征收消費稅。2.1.2 特殊規(guī)定1.帶包裝銷售應(yīng)稅消費品 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品從價定率復(fù)合征收應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率表應(yīng)稅消費品 成本利潤率

16、應(yīng)稅消費品 成本利潤率1甲類卷煙 10 % 10貴重首飾及珠寶玉石 6 % 2乙類卷煙 5 % 11汽車輪胎 5 % 3雪茄煙5 % 12摩托車 6 % 4糧食白酒10 % 13高爾夫球及球具 10 % 5薯類白酒5 % 14高檔手表 20 % 6其他酒5 % 15游艇 10 % 7酒精5 % 16木制一次性筷子 5 % 8化妝品 5 % 17實術(shù)地板5 % 9煙絲 5 % I8乘用車 8 % 3.換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的計稅依據(jù) 以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。從價定率從量定額復(fù)合征收4.進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確認進口應(yīng)稅消費品數(shù)量（1）卷煙工業(yè)

17、環(huán)節(jié)納稅人銷售的卷煙，應(yīng)按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅消費稅，核定公式：某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格零售價格（145%）（2）新牌號、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計稅價格的，應(yīng)按實際調(diào)撥價格申報納稅； （3）納稅人批發(fā)卷煙應(yīng)按不含增值稅的銷售額申報納稅；納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。5卷煙從價計征計稅依據(jù)的確定（1）生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷價（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格；（2）生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企

18、業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格；6酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易計稅依據(jù)的確定（3）已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅（4）已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間超過3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，由稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。6酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易計稅依據(jù)的確定5）啤酒生產(chǎn)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)的啤酒銷售公司銷售的啤酒，應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包

19、裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。6酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易計稅依據(jù)的確定7設(shè)立非獨立核算門市部對外銷售計稅依據(jù)的確定 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。從價定率從量定額復(fù)合征收2.2.1一般規(guī)定2.2 應(yīng)納稅的計算2.2.2特殊規(guī)定1.進口卷煙應(yīng)納稅額的計算海關(guān)核定，公式如下：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）其中，消費稅比例稅率一律按36%確定，消費稅定額稅率按每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元確定。2金銀首飾以舊換新應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)按實際收取

20、的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。 某金店為增值稅一般納稅人，某月其以舊換新金飾品零售價格共計580000元，換回金飾品作價348000元，收回現(xiàn)金232000元，則該金店當(dāng)月以舊換新金飾品業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=232000（1+16%）5%=10000（元）例22.2.3外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.基本原理及政策應(yīng)納稅額=銷售額稅率（或銷售量單位稅額）-本期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款采用實耗扣稅法2.適用范圍外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅金銀首飾及珠寶

21、玉石生產(chǎn)的金銀首飾及珠寶玉石（在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾除外）；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；2.適用范圍外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（7）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；（8）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；（9）外購已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（10）外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油；（11）外購已稅汽油、柴油生產(chǎn)的汽油、柴油；（12）外購葡萄酒生產(chǎn)的應(yīng)稅葡萄酒；（13）外購啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對外銷售的啤酒。3.計算方法（1）從價計征辦法的：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外

22、購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率（2）實行從量計征辦法的：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額3.計算方法（3）進口已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進口應(yīng)稅消費品已納稅金=期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅金+當(dāng)期進口應(yīng)稅消費品已納稅金期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅金期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量 當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=+-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價(或數(shù)量）4抵扣條件（1）從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣。（2）零售環(huán)節(jié)納稅的貴重

23、首飾及珠寶玉石，不得扣除已納的消費稅稅款。（3）外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。 如果外購應(yīng)稅消費品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。納稅人未提供發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅。 （4）進口應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為海關(guān)進口消費稅專用繳款書。（5）納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應(yīng)稅消費品，外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)同時征收消費稅。（6）葡萄酒生

24、產(chǎn)企業(yè)之間銷售葡萄酒，須就應(yīng)稅葡萄酒銷售行為單獨開具增值稅專用發(fā)票。（7）納稅人應(yīng)建立消費稅抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進口應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的備查資料。教學(xué)案例：A酒廠2019年5月進口葡萄酒一批，共2噸，到岸價人民幣300 000元，關(guān)稅稅率14%。A酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅計算如下：進口葡萄酒的計稅依據(jù)=300 000（1+14%）（1-10%）=380 000（元）A酒廠進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=380 00010%=38 000（元） 假設(shè)A酒廠2019年5月用進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒銷售，取得銷售額500 000元，已知當(dāng)月末該酒廠進口葡萄酒庫存0.5噸（無期初庫存）。A

25、酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅計算如下：當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的葡萄酒已納稅額=38 0001.52=28 500（元）當(dāng)月應(yīng)納消費稅=500 00010%28 500=21 500（元）2.3.4委托加工應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費品的計算、委托方受托方提供原料和主要材料收加工費代墊輔助材料消費稅納稅人代收代繳消費稅（個體經(jīng)營者除外）1.基本政策 委托加工應(yīng)稅消費品，委托方是納稅人，受托方是稅法規(guī)定的代收代繳義務(wù)人，受托方應(yīng)于委托方提貨時代收代繳消費稅，但受托方為個體工商戶和其他個人的除外。委托加工應(yīng)稅消費品收回后的稅務(wù)處理稅務(wù)處理納稅人 消費稅處理 增值稅處理 受托方 委托方 交貨時代收代繳消費稅=組價

26、消費稅稅率收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；交貨時應(yīng)納增值稅=加工費17% 委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進項稅額抵扣2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。2.受托方代扣代繳消費稅的計算按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算；沒有同類價格的，按照組成計稅價格從價計征時：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率） 復(fù)合征稅時：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）從量計征時：應(yīng)代收代繳消費稅款=加工收回數(shù)量單位稅額B卷煙廠是增值稅一般納稅人，2019 年9月，從農(nóng)民手中收購煙葉，支付收購款50 000元，開具

27、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，同時支付價格補貼5 000元及相關(guān)煙葉稅，當(dāng)月將收購煙葉全部撥往C加工廠，委托加工成煙絲，支付加工費10600元，增值稅稅額1378元，取得增值稅專用發(fā)票，加工煙絲本月全部收回。C加工廠應(yīng)代收代繳的消費稅計算如下：（1）收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅=50 000（1+10%）20%=11 000（元）收購煙葉允許抵扣的增值稅進項稅額=（55 000+11 000）(9%+1%)=6600（元）收購煙葉的不含稅成本=66 000-6600=59400（元） 煙絲消費稅計稅依據(jù)=（59400+10600）（1-30%）=100 000（元）應(yīng)代收代繳稅額=100 00030%=30 00

28、0（元）A酒廠2019年5月委托B酒廠加工糧食散白酒一批，發(fā)出糧食類原料不含稅成本50 000元，支付對方加工費及輔料款5 000元，增值稅650元，收回糧食散白酒15噸。B酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅計算如下：代收代繳消費稅計稅依據(jù)=（50 000+5 000+152 0000.5）（1-20%）=87 500（元）B酒廠應(yīng)代收代繳消費稅稅額=87 50020%+152 0000.5=32 500（元）（1）若受托方在交貨時已代收代繳消費稅 委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，但在計稅時準(zhǔn)予扣除受托

29、方已代收代繳的消費稅； 委托方使用委托加工收回的已納消費稅的消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品銷售，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已由受托方代收代繳的消費稅稅款，相關(guān)規(guī)定如下3.委托方應(yīng)納消費稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除抵扣范圍 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品； 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火； 以委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除抵扣范圍 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

30、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除抵扣范圍 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； 以委托加工收回的汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油； 委托加工收回的電池、涂料，以高于受托方的計稅價格出售的。納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。稅款扣除憑證為稅收繳款書（代扣代收專用），納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查。期初庫存的委托加工應(yīng)

31、稅消費品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=+-計算公式 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。B卷煙廠委托A加工廠加工煙絲。A代扣代繳煙絲消費稅30000元，B卷煙廠將加工收回?zé)熃z用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙后出售（期初、期末均無庫存），2019年9月共銷售卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，售價250 000元。B卷煙廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費稅稅額計算如下：準(zhǔn)予扣除的收回?zé)熃z已納消費稅=30 000元當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費稅=250 00056

32、%+10150-30 000=111 500（元）（2）受托方?jīng)]有代收代繳消費稅 委托方補繳消費稅如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，按銷售額計算補繳稅款；如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格計算補繳稅款。2.3.5零售金銀首飾應(yīng)納稅額的計算 1.征稅范圍 （1）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 （2） 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首

33、飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。（3）視同零售金銀首飾業(yè)務(wù)： 為經(jīng)營范圍以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。 經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅；金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全

34、額征收消費稅。2.稅額計算納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。其計算公式為：金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-零售金銀首飾消費稅稅率）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。例：某

35、首飾店為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營金銀首飾零售業(yè)務(wù)，2019年5月采取以舊換新方式銷售收回的舊金項鏈折價8 000元，出售新金項鏈?zhǔn)袌鰞r值10 000元（不含稅），成本9 000元，收取現(xiàn)金3 300元。該首飾店上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅計算如下：應(yīng)納消費稅額=3 300（1+13%）5%生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=購進原價（1+成本利潤率）（1-金銀首飾消費稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公

36、式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，“利潤率”一律定為6%。2.2.6零售超豪華小汽車應(yīng)納稅額的計算1.經(jīng)銷商零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算 經(jīng)銷商零售超豪華小汽車，其應(yīng)納消費稅計算公式如下：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）零售環(huán)節(jié)稅率 2.國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者應(yīng)納稅額的計算汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算，計算公式如下:應(yīng)納稅額=銷售額(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)3.駐外使領(lǐng)館工作人員、外國駐華機構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅進口自用的超豪華小汽車應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率

37、2022/9/795任務(wù)3 征收管理與納稅申報 3.1 減免稅 3.2 征收管理 3.3 納稅申報3.1減免稅（1）航空煤油暫緩征收消費稅。（2）自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征收消費稅。自2011年10月1日起，企業(yè)購進并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費稅。公式為：應(yīng)退還消費稅稅額=石腦油、燃料油實際耗用數(shù)量石腦油、燃料油消費稅單位稅額上述規(guī)定適用于用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量的50%以上（含50%）的企業(yè)。3.對用外購或委托

38、加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅。4.從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%；生產(chǎn)的純生物柴油符合國家柴油機燃料調(diào)合生物柴油（BD100）標(biāo)準(zhǔn)。5.從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。6.自2013年11月1日至2018年10月31日，對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。7.無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池，免稅。8.施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料，免稅。3.1.2銷貨退回消費稅退還 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費稅稅款可予以退還。 納稅人辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)將開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)核對無誤后辦理退稅。3.3 征收管理3.3.1.