1、施工企業(yè)會計第十四章 財務(wù)報告財務(wù)報告概述資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成二、財務(wù)報表列報一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成（一）財務(wù)報告的含義 “財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”！資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況利潤表企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流入和流出)所有者權(quán)益變動表企業(yè)某一會計期間所有者權(quán)益增減變動的原因企業(yè)對外報送會計報表一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成（二）財務(wù)報告

2、的構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。（二）財務(wù)報告的構(gòu)成2 附注報表附注：對報表項目的詳細說明等附注是財務(wù)報表的重要組成部分資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤1 會計報表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表(所有者權(quán)益)權(quán)益增加權(quán)益減少（三）財務(wù)報告的作用了解自身施工生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，檢查、落實財務(wù)成本計劃和有關(guān)方針政策的執(zhí)行情況。財務(wù)報告

3、了解施工企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力以及增長能力的變化，為決策提供依據(jù)。 了解施工企業(yè)的資金使用情況，檢查施工企業(yè)對國家有關(guān)財務(wù)會計政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行情況以及施工企業(yè)的稅收執(zhí)行情況 。企業(yè) 管理層 股東債權(quán)人政府等其他機構(gòu)二、財務(wù)報表列報（一）財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類（二）財務(wù)報表列報的基本要求二、財務(wù)報表列報（一）財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類1、財務(wù)報表的構(gòu)成和列報2、財務(wù)報表的分類二、財務(wù)報表列報（一）財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類1、財務(wù)報表的構(gòu)成和列報（1）一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”。（2）列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。二、財務(wù)報表列報（一）

4、財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類2、財務(wù)報表的分類（1）按財務(wù)報表編報期間，分為中期和年度財務(wù)報表。（2）按財務(wù)報表編報主體，分為個別和合并財務(wù)報表。 （3）財務(wù)報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為反映財務(wù)狀況、反映經(jīng)營成果以及反映現(xiàn)金流量的報表。（4）按其服務(wù)對象，分為對內(nèi)報表和對外報表。二、財務(wù)報表列報（二）財務(wù)報表列報的基本要求1、依據(jù)各項會計準則進行確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2、財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)3、重要性和項目列報4、財務(wù)報表列表的一致性5、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷 6、比較信息的列報7、財務(wù)報表表首的列報要求8、報告期間資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義及其作用二、資產(chǎn)負債表的列報三、企業(yè)資

5、產(chǎn)負債表的列報格式四、資產(chǎn)負債表的列報方法企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義及其作用資產(chǎn)負債表是反映施工企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表按月報送,一般反映的是施工企業(yè)月末、季末、半年末、年末的財務(wù)狀況,它屬于靜態(tài)會計報表。資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù),按照一定的分類標準和一定的次序,把施工企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目予以適當排列編制而成。一、資產(chǎn)負債表的含義及其作用 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價

6、值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款 （略）預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實收資本長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計A 提供企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。B 反映企業(yè)某一特定日期負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債及償債時間。C 反映企業(yè)某一特定日期所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。D從資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，分析、評價企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 。 二、資產(chǎn)負債表的列報（一）資產(chǎn)負債表列報總體要求（二）資產(chǎn)負債表的分項列報二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產(chǎn)負

7、債表列報的總體要求1、分類別列報2、資產(chǎn)和負債按流動性列報3、列報相關(guān)的合計、總計項目二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求1、分類別列報資產(chǎn)負債表列報，最根本的目標就是應(yīng)如實反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日所擁有的資源、所承擔的負債以及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求2、資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應(yīng)當按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。按照財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，應(yīng)先列報流動性強的資產(chǎn)或負債，再列報流動性弱的資產(chǎn)或負債

8、。 二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報（一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求3、列報相關(guān)的合計、總計項目資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目；負債類至少應(yīng)當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權(quán)益類應(yīng)當列示所有者權(quán)益的合計項目。二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報（二）資產(chǎn)負債表的分項列報1、資產(chǎn)的列報2、負債的列報3、所有者權(quán)益的列報二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報1、資產(chǎn)的列報資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。（二）資產(chǎn)負債表的分項列報二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列

9、報 2、負債的列報負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動負債和非流動負債類別下進一步按性質(zhì)分項列示。（二）資產(chǎn)負債表的分項列報二、資產(chǎn)負債表列報的總體要求和分項列報3、所有者權(quán)益的列報資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，應(yīng)當按照實收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。（二）資產(chǎn)負債表的分項列報三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（一）企業(yè)資產(chǎn)負債表正表的列報格式（二）列示資產(chǎn)負債表的比較信息三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（一）企業(yè)資產(chǎn)負債表正表的列報格式報告式資產(chǎn)負債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部

10、列示負債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的原理排列。三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（一）企業(yè)資產(chǎn)負債表正表的列報格式賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益”。 三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（一）企業(yè)資產(chǎn)負債表正表的列報格式根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報資產(chǎn)方，一般按資產(chǎn)的流動性大小排列；右側(cè)列報負債方和所有者權(quán)益方，一般按要求清償時間的先后順序排列。 （一）資產(chǎn)

11、負債表正表的列報格式 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計之間存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”原理設(shè)計，將三個要素分左右兩個部分排列賬戶式實務(wù)中常用格式三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（二）列示資產(chǎn)負債表的比較信息根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的

12、變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“上年年末余額”和“期末余額”兩欄分別填列。三、企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（二）列示資產(chǎn)負債表的比較信息 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)負債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) （略）期末數(shù)年初數(shù)列報比較信息的目的：便于報表使用者比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)。掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。比較信息期末數(shù)年初數(shù)上年年末數(shù)四、資產(chǎn)負債表的列報方法（一）資產(chǎn)負債表“上年年末余額”欄的填列方法（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法“上年年末余額”

13、欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額填列。 四、資產(chǎn)負債表的列報方法（一）資產(chǎn)負債表“上年年末余額”欄的填列方法 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬（略）（略） 根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表上的“期末數(shù)”填列 根據(jù)本期期末有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列四、資產(chǎn)負債表的列報方法（二）資

14、產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法根據(jù)有關(guān)總賬余額直接填列根據(jù)有關(guān)總賬余額計算填列根據(jù)有關(guān)明細賬余額直接填列根據(jù)有關(guān)明細賬余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)賬戶與其備抵賬戶余額計算填列等等（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法 1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額上年年末余額負債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 存貨其他應(yīng)付款（略）（略） 其他應(yīng)收款 期末余額 18 000 短期借款

15、 期末余額3 000 000資產(chǎn)項目：借方余額負債、所有者權(quán)益項目：貸方余額其他應(yīng)收款18 000短期借款3 000 000參照教材【例題13.2.1】 （二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法 2.根據(jù)若干總賬賬戶期末余額加計填列 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額上年年末余額負債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動資產(chǎn)：流動負債：短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨1 100 000其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的

16、非流動負債（略）（略） 貨幣資金 7 809 000相加 庫存現(xiàn)金 期末余額 9 000 銀行存款 期末余額 4 800 000 其他貨幣資金 期末余額 3 000 000 參照教材【例題13.2.1】 3.根據(jù)明細賬期末余額分析計算填列 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額上年年末余額負債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款6 018 000 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)付賬款420 000（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款（略） 預(yù)付賬款 期末余額 420 000

17、 （預(yù)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款 期末余額 0 （預(yù)付性質(zhì)）相加 預(yù)付賬款 期末余額 0 （應(yīng)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款 期末余額 6 018 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 相加參照教材【例題】 （二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列【例題1】企業(yè)有A、B兩項長期借款，在資產(chǎn)負債表日，A的償還期還有2年，B的償還期還有6個月（已非真正意義上的長期負債，具有流動負債的特征）。應(yīng)分別情況填入資產(chǎn)負債表。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法長期借款 期末余額9000000 長期借款A(yù) 期末余額6000000 長期借款 B 期末余額3000000 還款期2年還款期6個月應(yīng)填入

18、資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法 4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列參照教材【例題14.2.1】 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債 3000000非流動負債：長期借款 6000000（略）（略） 長期借款 期末余額9000000 長期

19、借款A(yù) 期末余額6000000 還款期2年 長期借款 B 期末余額3000000 還款期6個月（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法 4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列5.根據(jù)若干總賬賬戶期末余額相減填列 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額上年年末余額負債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：其他應(yīng)付款 （略）（略） 固定資產(chǎn)9 300 000 固定資產(chǎn) 期末余額 10800000 累計折舊 期末余額 138000

20、0 不要忘記減 “固定資產(chǎn)減值準備”！相減固定資產(chǎn)減值準備 期末余額120000（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的基本填列方法第三節(jié) 利潤表一、利潤表的含義及作用二、利潤表的列報格式三、利潤表的列報方法企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報利潤表一、利潤表的含義及作用（一）利潤表的含義 利潤表是反映施工企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表，一般按月報送。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù),按照一定的步驟計算出構(gòu)成利潤(或虧損)總額的各項要素編制而成的,它屬于動態(tài)報表。 （二）利潤表的作用 利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 日 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)

21、成本 稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額 A 提供了反映企業(yè)財務(wù)成果的信息 B 提供了反映企業(yè)盈利能力的信息 C 提供了反映企業(yè)營業(yè)收入、成本費用狀況的信息利潤的所有權(quán)歸屬于股東（投資者） D 為財務(wù)分析提供信息支持 二、利潤表的列報格式（一）利潤表的格式（二）列示利潤表的比較信息 二、利潤表的列報格式1.單步式利潤表2.多步式利潤表（一）利潤表的格式 二、利潤表的列報格式1.單步式利潤表單步式利潤表是把施工

22、企業(yè)本期所有收入加在一起，然后再把所有費用、支出加在一起，兩者相減，即可計算出本期凈利潤。（一）利潤表的格式 利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額 上期金額一、收入 營業(yè)收入 營業(yè)外收入 投資收益收入合計二、費用 營業(yè)成本 稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出等費用合計三、凈利潤格式1單步式 根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，只需一個步驟即可計算出凈利潤。 按“收入費用利潤”原理設(shè)計，但不能清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關(guān)系；也不能夠清晰體現(xiàn)日常活動與非日常活動的經(jīng)營成果。 二、利潤表的列報格式2.多步式利潤表多步式利潤表是把施工企業(yè)當期凈利潤，按其構(gòu)成內(nèi)容通

23、過幾個計算步驟逐步計算出來，并按照其構(gòu)成內(nèi)容重要性的大小，在表中從上到下依次計算排列。（一）利潤表的格式 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤格式2多步式企業(yè)會計準則(2014)實務(wù)中常用格式 根據(jù)收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤。 按“收入費用利潤”原理設(shè)計，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關(guān)系，以及日常活動與非日常活動的經(jīng)營成果。 二、利潤表的列報格式（二）列示利潤表

24、的比較信息根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。三、利潤表的列報方法（一）“上期金額” 欄的填列方法（二）“本期金額” 欄的填列方法（三）重點列表項目（四）難點列表項目三、利潤表的列報方法（一）上期金額欄的填列方法利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)

25、。（一）“上期金額” 欄的填列方法 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入23952240 減：營業(yè)成本 10353960 稅金及附加1152900 （略）（略）二、營業(yè)利潤8389440 加：營業(yè)外收入432000 減：營業(yè)外支出226800 三、利潤總額8594640 減：所得稅費用2836231.2 四、凈利潤5758408.8 根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。三、利潤表的列報方法三、利潤表的列報方法（二）“本期金額” 欄的填列方法 利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的發(fā)生額分析填列。（二）“

26、本期金額”欄的填列方法 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入23952240 減：營業(yè)成本 10353960 稅金及附加1152900 （略）（略）二、營業(yè)利潤8389440 加：營業(yè)外收入432000 減：營業(yè)外支出226800 三、利潤總額8594640 減：所得稅費用2836231.2 四、凈利潤5758408.8 根據(jù)本期（月、年）有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列，或計算填列三、利潤表的列報方法（二）“本期金額” 欄的填列方法 1.根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列 2.根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列 3.根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列 （1）根據(jù)有關(guān)賬戶的

27、發(fā)生額直接填列 （1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入2 150 000減：營業(yè)成本 940 000 稅金及附加1281000 150 000 管理費用 4368600 810 000 財務(wù)費用 330000 45 000 加：投資收益 192000 14 500二、營業(yè)利潤840 500加：營業(yè)外收入 480000 277 365減：營業(yè)外支出252000563 135三、利潤總額減：所得稅費用 3151368 四、凈利潤直接填列損失時用“”填列管理費用 期末余額 4 368 600稅金及附加 期末余額 1 2

28、81 000財務(wù)費用 期末余額 330 000營業(yè)外支出 期末余額 252 000所得稅費用 期末余額 3 151 368 投資收益 期末余額 192 000營業(yè)外收入 期末余額 480 000（二）“本期金額” 欄的填列方法 （2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列 利 潤 表 會企02表編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤計算填列主營業(yè)務(wù)成本 期末余額 7 092 000 其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 4 412 400

29、主營業(yè)務(wù)收入 期末余額 21 360 000 其他業(yè)務(wù)收入 期末余額 5 253 600 26613600 11504400 （二）“本期金額” 欄的填列方法 （3）根據(jù)本表的有關(guān)數(shù)據(jù)計算填列 利 潤 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 26613600 減：營業(yè)成本 11504400 稅金及附加 1281000 銷售費用 管理費用 4368600 財務(wù)費用 330000加：投資收益 192000二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 480000減：營業(yè)外支出 252000三、利潤總額減：所得稅費用3151368四、凈利潤按照本表規(guī)定的方法步驟計算填列虧損時用“

30、”填列9321600 9549600 6398232 營業(yè)利潤利潤總額凈利潤（二）“本期金額” 欄的填列方法 三、利潤表的列報方法（三）重點列表項目項目本期金額上期金額投資收益（損失以“-”號填列） 192 000 172 800其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 0 0二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）9 321 6008 389 440加：營業(yè)外收入 480 000 432 000減：營業(yè)外支出 252 000 226 800其中：非流動資產(chǎn)處置損失 0 0難點其他綜合收益以后不能重分類進損益的其他綜合收益以后能重分類進損益的其他綜合收益每股收益基本每股收益稀釋每股收益三、利潤表的列報方

31、法（四）難點列表項目三、利潤表的列報方法（四）難點列表項目“每股收益” 項目，是向資本市場廣大投資者反映上市公司（公眾公司）每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平；對資本市場廣大投資者（股民）而言，是反映投資價值的重要指標，是投資決策最直觀、最重要的參考依據(jù)，是廣大投資者關(guān)注的重點。七、每股收益（一）基本每股收益（略）（略）（二）稀釋每股收益（略）（略）三、利潤表的列報方法（四）難點列表項目“每股收益”和“稀釋每股收益”這兩項指標應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第34號每股收益的規(guī)定計算填列。將這兩項指標作為利潤表的表內(nèi)項目列示，同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流

32、量表的含義及其作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制程序五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制難點：直接法、間接法一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用（一）現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的作用一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用（一）現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。2、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，它屬于動態(tài)的會計報表。3、現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容注意：與“貨幣資金”比較 3、現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營

33、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（二）現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額A 提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。 B 有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。 C 有助于預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)

34、金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。（一）現(xiàn)金（二）現(xiàn)金等價物（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。需要強調(diào)的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金等價物是指施工企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)

35、險很小的投資。（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍的確定和變更1.不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同；2.企業(yè)一經(jīng)確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范圍后，不得隨意更改。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般是以

36、營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2、間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目2、“收到的稅費返還”項目3、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6、“支付的各項稅費”項目7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1、“

37、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目（1）承包工程、銷售商品、提供勞務(wù)所取得的收入。（2）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。（3）結(jié)算、銷售退回支付的現(xiàn)金。（4）預(yù)收賬款。（5）合同負債。（6）核銷的壞賬損失。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制2、“收到的稅費返還”項目3、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6、“支付的各項稅費”項目7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目2、“取得投資收益所收

38、到的現(xiàn)金”項目3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目5、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法6、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目7、“投資所支付的現(xiàn)金”項目8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目9、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1、“收到的其他與籌集活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目3、“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4、“

39、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目6、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響額的編制在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與主表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，反映企業(yè)當期現(xiàn)金流量的凈增加額。

40、本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額計算填列。本項目與現(xiàn)金流量表補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”金額，存在金額相等的鉤稽關(guān)系。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，直到工作底稿上的全部項目調(diào)整完畢并核對無誤后，據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序現(xiàn)金流量表工作底稿，在直接法下橫向分為五欄，即第一

41、欄是項目欄，第二欄是期初數(shù)，第三欄是調(diào)整分錄的借方，第四欄是調(diào)整分錄的貸方，第五欄是期末數(shù)。縱向分成三段，均與橫向第一欄項目欄相對應(yīng)：第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（五步）1、根據(jù)編表日資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)，直接過入工作底稿第一段并與橫向?qū)?yīng)的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄中；2、對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。根據(jù)利潤表的本期發(fā)生額，將調(diào)整分錄填列在工作底稿第二段并與橫向?qū)?yīng)的第五欄本期數(shù)欄中；四、現(xiàn)金

42、流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序3、將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；4、核對調(diào)整分錄的借方金額和貸方金額，兩者合計應(yīng)當相符，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)；5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分，經(jīng)核實無誤后，編制正式的現(xiàn)金流量表。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的過程。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序1、為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)，分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末、

43、期初變動數(shù)過入各該賬戶； 2、開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，左右兩邊各分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數(shù)；四、現(xiàn)金流量表的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序3、以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表，分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；4、將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對。該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末、期初變動數(shù)應(yīng)當一致；5、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資

44、活動（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成（四）現(xiàn)金流量表的編制方法小結(jié)五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1、在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2、采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都涉及現(xiàn)金；與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與

45、經(jīng)營活動有關(guān)；與經(jīng)營活動現(xiàn)金流動有關(guān)的交易或事項不一定都與凈利潤直接相關(guān)。間接法“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者產(chǎn)生差異的原因差異1差異2差異3理解“間接法”的關(guān)鍵五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量3、在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以追回的項目（1）資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 ；（4）遞延所得稅資產(chǎn)減少；（5）遞延所得稅負債增加；（6）存貨的減少；（7）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（8）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量4、在將凈利潤

46、調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除的項目（1）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（2）固定資產(chǎn)報廢損失（3）公允價值變動損失（4）財務(wù)費用（5）投資損失（6）存貨的減少五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制（三）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)

47、成企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。（四）現(xiàn)金流量表的編制方法小結(jié) 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額具體方法工 作底稿法T 型賬戶法資產(chǎn)負債表(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益)利潤表(收入、費用、利潤) 計算填列 加工整理基本方法直接法間接法

48、編制本表所采用的方法報表附注所采用的方法 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的含義和意義二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式三、所有者權(quán)益變動表的列報方法一、所有者權(quán)益變動表的含義和意義（一）所有者權(quán)益變動表的含義所有者權(quán)益變動表是專門反映一定期間內(nèi)企業(yè)所有者權(quán)益變動原因的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。（二）所有者權(quán)益變動表的意義項 目本期金額上期金額(略)實收資本資本公積減：庫存股其他

49、綜合收益盈余公積未分配利 潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本（三）利潤分配（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額A 一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益 。B 全面反映了企業(yè)的所有者權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況 。C 為利潤表和資產(chǎn)負債表提供輔助信息。D體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正對所有者權(quán)益的影響。 所有者權(quán)益變動表 會企04表編制單位： 年 單位：元二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式項 目本期金額上期金額(略)實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤股東權(quán)

50、益合計一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本（三）利潤分配（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額注意：與會計調(diào)整的關(guān)系注意：與利潤表的關(guān)系注意：與資產(chǎn)負債表的關(guān)系 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： _年 單位：元二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容（二）所有者權(quán)益變動表的列報格式二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容1、綜合收益總額;2、會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；3、所有者投入資本和向所有者分配利潤等；4、

51、提取的盈余公積；5、實收資本或股本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式（二）所有者權(quán)益變動表的列報格式1、以矩陣的形式列報2、列示所有者權(quán)益變動的比較信息二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及列報格式項 目本期金額上期金額(略)實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本（三）利潤分配（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額按所有者權(quán)益組成內(nèi)容分別

52、反映按變動情況和變動結(jié)果分別列示同本年金額項目內(nèi)容 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： _年 單位：元三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（一）“上年金額”欄的列報方法（二）“本年金額”欄的填列方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（一） “上年金額”欄的列報方法所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（

53、二）“本年金額”欄的填列方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）、“其他權(quán)益工具”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”賬戶及其明細賬戶的發(fā)生額分析填列。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明1.“上年年末余額”項目2.“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目3.“本年增減變動金額”項目項 目本年金額上年金額(略)實收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“

54、-”號填列）（一）綜合收益總額（二）所有者投入和減少資本（三）利潤分配（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額填列應(yīng)當在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整,得出本期期初所有者權(quán)益，故根據(jù)上一會計年度有關(guān)賬戶余額調(diào)整填列。根據(jù)本年度會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)或有關(guān)賬戶余額填列。 所有者權(quán)益變動表 會企04表 編制單位： _年 單位：元三、所有者權(quán)益變動表的列報方法三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明1、“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三

55、）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明2、“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)該項目的影響,企業(yè)應(yīng)當在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整,得出本期期初所有者權(quán)益,根據(jù)“盈余公積”、“其他綜合收益”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明3、“本年增減變動額”項目反映的內(nèi)容（1）“綜合收益總額”，即凈利潤和其他綜合收益小計項目（2）“所有者投入和減少資本”項目（3）“利潤分配”下各項目（4）

56、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明3、“本年增減變動額”項目反映的內(nèi)容：（1）“綜合收益總額”，即凈利潤和其他綜合收益小計項目，反映企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額和當期直接計入其他綜合收益金額的合計額。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（2）“所有者投入和減少資本”項目,反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中:“所有者投入的普通股”項目,反映企業(yè)接受投資者投資形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價,并對應(yīng)列在“實收資本”(或“股本”)和“資本公積”欄。三、所有者權(quán)益變動表的列報

57、方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項目應(yīng)根據(jù)金融工具類科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目,反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額,并對應(yīng)列在“資本公積”欄。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（3）“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中:三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所

58、有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（3）“利潤分配”下各項目，其中:“提取盈余公積”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。“對所有者(或股東)的支付”項目,反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（4）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，反映不影響當年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。其中：三、所有者權(quán)益變動表的列報方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（4）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項目，其中：“ “資本公積轉(zhuǎn)增資

59、本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。附注一、附注的含義及披露的基本要求二、附注披露的內(nèi)容一、附注的含義及披露的基本要求（一）附注的含義（二）附注披露的基本要求一、附注的含義及披露的基本要求（一）附注的含義附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。一、附注的含義及披露的基本要求（二）附注披露的基本要求 1、定量、定性

60、信息的結(jié)合； 2、披露信息應(yīng)有序并合理的排列和分類； 3、與四張主表信息相結(jié)合。二、附注披露的內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況 （二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計的說明（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）會計報表重要項目的說明（七）或有和承諾事項的說明（八）資產(chǎn)負債表日后事項的說明（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明二、附注披露的內(nèi)容（一）企業(yè)的基本情況 企業(yè)應(yīng)當披露企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址;企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動;母公司以及集團最終母公司的名稱;財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日;按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等的規(guī)定,企業(yè)所有者或其