1、成本會會計電電子教案案第一章 總論論第一節 財會人人員和成成本信息息的作用用一、企業業組織機機構中的的財會人人員（一）杜杜邦公司司的財會會機構組組織22（二）躍躍進汽車車集團公公司財會會機構組組織33（三）會會計人員員的道德德問題1、美國國管理會會計師協協會的“道德行行為準則則”的規定定（1）專專業能力力；（22）保密密；（33）誠實實可靠；（4）客觀性性。2、我國國會計職職業道德德規范我國會計計職業道道德規范范的主要要內容包包括“愛崗敬敬業、誠誠實守信信、廉潔潔自律、客觀公公正、堅堅持準則則、提高高技能、參與管管理和強強化服務務”八個方方面。其其基本要要求：愛崗敬業業；誠實實守信；廉潔自自律

2、；客客觀公正正；堅持持原則；提高技技能；參參與管理理；強化化服務 二、成本信信息的作作用（一）成成本是制制定和選選擇決策策方案的的重要依依據；（二）成成本是業業績評價價的重要要指標；（三）成成本是制制定價格格的依據據。第二節 成本會會計對象象一、成本本會計的的對象（一）什什么是成成本？成成本有廣廣義和狹狹義之分分。1、廣義義的成本本：是指指為完成成一定的的任務，達到特特定的目目的而發發生的人人力、物物力和財財力耗費費的貨幣幣表現。2、狹義義的成本本：僅指指物質生生產部門門為制造造產品而而發生的的成本，即產品品成本。成本是企企業為生生產產品品、提供供勞務而而發生的的各種耗耗費。我國國企業業會計制

3、制度定定義成本是指指為了一一定目的的而支付付的或應應支付的的用貨幣幣測定的的價值犧犧牲。PP9美國國會計學學會，119511年定義義產品成本本是生產產者為生生產一定定種類和和數量的的產品所所消耗而而又必須須補償的的物化勞勞動和活活勞動中中必要勞勞動的貨貨幣表現現。（二）成成本會計計的概念念：成本本會計是是會計的的一個分分支，是是以成本本為對象象的一種種專業會會計。 狹義義的成本本會計：僅指成成本核算算。 廣義義的成本本會計：包括成成本預測測、決策策、計劃劃、控制制、核算算、分析析及考評評。 現現代成本本會計通通常稱之之為成本本管理會會計。（三）成成本會計計的對象象產品成本本是成本本會計對對象的

4、主主要內容容，但并并不涵蓋蓋全部。成本會計計的對象象：即成成本會計計核算和和監督的的內容。應包括括各行各各業的生生產經營營業務成成本和經經營管理理費用（即期間間費用）。現代成本本會計的的對象：不僅包包括生產產業務經經營成本本和經營營管理費費用，還還包括各各項專項項成本，如邊際際成本、機會成成本、可可控成本本、責任任成本等等。二、支出出、費用用與產品品成本之之間的關關系以工業企企業為例例說明問問題。（一）支支出支出是指指企業在在經濟活活動中發發生的一一切開支支與耗費費。一般般而言，企業的的支出分分為資本本性支出出、收益益性支出出、所得得稅支出出、營業業外支出出和利潤潤分配性性支出五五大類。P9（

5、二）費費用及費費用與支支出的關關系費用是企企業支出出的構成成部分。按其同產產品生產產的關系系可劃分分為生產產費用和和期間費費用兩類類。生產費用用同產品品生產有有直接關關系；而而期間費費用同企企業的經經營管理理活動有有密切關關系的耗耗費，它它同產品品生產沒沒有直接接關系，但與發發生的期期間配比比，應作作為當期期收益的的扣減。在企業支支出中凡凡是同企企業的生生產經營營有關的的部分，即表現現或轉化化為費用用的，均均作為費費用；否否則不能能列作費費用。PP10（三）生生產費用用與產品品成本的的關系生產費用用按一定定的產品品加以歸歸集和匯匯總，就就是產品品成本。需注意的的是，企企業在一一定會計計期間實實

6、際發生生的生產產費用總總和，不不一定等等于該期期產品成成本的總總和。第三節 成本會會計的職職能和任任務一、成本本會計的的職能成本會計計職能是是成本會會計所具具有的功功能。成成本會計計職能在在不同歷歷史時期期體現為為不同的的內容。最初成成本會計計職能僅僅是成本本核算，現代成成本會計計職能包包括成本本核算等等七項職職能，這這七項職職能也是是成本會會計的內內容。（一）成成本核算算成本核算算是根據據一定的的成本計計算對象象，采用用適當的的成本計計算方法法，按規規定的成成本項目目，通過過各費用用要素的的歸集和和分配，計算出出各成本本計算對對象的總總成本和和單位成成本。（二）成成本分析析成本分析析是利用用

7、成本核核算等資資料與本本期計劃劃成本、歷史成成本等進進行比較較，用以以解釋產產品成本本差異并并分析產產生差異異的原因因，以便便采取相相應措施施，改進進管理，降低耗耗費，提提高經濟濟效益。（三）成成本預測測通過成本本預測，可以減減少生產產經營管管理的盲盲目性，提高成成本管理理的科學學性與預預見性。（四）成成本決策策是在預測測的基礎礎上，根根據其他他有關資資料，在在若干個個與生產產經營和和成本有有關的方方案中，選擇最最優方案案以確定定目標成成本。作作出最優優化的成成本決策策是編制制成本計計劃的前前提。（五）成成本計劃劃是根據成成本決策策所確定定的目標標成本，具體規規定處在在計劃期期內為完完成規定定

8、任務應應達到的的水平，并提出出所應采采取的各各項措施施。（六）成成本控制制是根據成成本計劃劃、對成成本發生生和形成成過程以以及影響響成本的的各種因因素進行行限制和和監督，使之能能按計劃劃進行的的一種管管理活動動。通過過成本控控制可以以保證成成本目標標的實現現。成本本控制包包括事前前控制和和事中控控制。（七）成成本考核核是定期對對成本計計劃及其其有關指指標實際際完成情情況進行行總結和和評價，以監督督和促使使企業加加強成本本管理責責任制，履行經經濟責任任，提高高成本管管理水平平。以上成本本會計的的職能是是相互聯聯系、相相互依存存的。該該7項職職能中，成本核核算是最最基本的的，是基基礎，沒沒有成本本

9、核算，其他各各項職能能都無法法進行，因而就就不會有有成本會會計。二、成本本會計的的任務（一）進進行成本本預測、成本決決策，編編制成本本計劃和和費用預預算；（二）核核算成本本、費用用，并對對其進行行審核和和控制，防止浪浪費和損損失；（三）定定期進行行成本分分析并考考核其成成果，促促使企業業降低成成本、費費用，提提高經濟濟效益。第四節 成本會會計工作作組織為發揮成成本會計計的職能能作用，完成成成本會計計任務，必須科科學地組組織成本本會計工工作。成成本會計計組織具具體包括括三個方方面，即即設置成成本會計計機構、配置成成本會計計人員、建立企企業內部部成本會會計制度度。一、成本本會計機機構是處理成成本會

10、計計工作的的職能部部門，是是整個企企業會計計機構的的一部分分。企業業要根據據其生產產類型特特點和業業務規模模來決定定是否單單獨設置置成本會會計組織織機構或或組織機機構的大大小及組組織機構構的內部部分工。（一）成成本會計計機構內內部的組組織分工工：既可以按按成本會會計的職職能分工工，如成成本核算算、成本本分析等等也可按成成本會計計的對象象分工，如產品品成本、期間費費用等。（二）各各級成本本會計機機構之間間的組織織分工（也稱為為成本會會計工作作的組織織形式），有集集中工作作和分散散工作兩兩種方式式。集中中工作方方式：一一級核算算體制，廠部集集中統一一進行成成本核算算。分散散工作方方式：二二級核算算

11、體制，廠部進進行綜合合的成本本核算與與分析，車間進進行成本本的明細細核算一般來說說，大型型企業采采用分散散工作方方式，中中小企業業采用集集中工作作方式為為宜。也也可以根根據企業業實際，將兩種種方式結結合起來來運用，即對某某些部門門采用分分散工作作方式，而對另另一些部部門則采采用集中中工作方方式。二、成本本會計人人員成本會計計人員的的配備，總的要要求是勝勝任，即即既精于于核算，又善于于管理；既精通通國家有有關政策策法規和和企業一一系列管管理制度度，由熟熟悉企業業的生產產工藝流流程；既既能很好好履行國國家有關關法規規規定的會會計人員員職責和和權限，又能結結合企業業實際創創造性地地開展工工作。三、成

12、本本會計的的法規和和制度按使用范范圍和制制定權限限劃分，分為全全國性成成本會計計法規制制度和特特定主體體的成本本會計制制度。全國性成成本會計計法規制制度是國國家統一一制定的的，主要要包括三三個層次次，即中華人人民共和和國會計計法、企業業會計準準則及及國家統統一的企業會會計制度度。企業內部部成本會會計制度度：是企企業組織織和處理理成本會會計工作作的規范范，屬企企業會計計制度的的一個組組成部分分。一般般包括的的內容：P144第五節 成本會會計的發發展趨勢勢一、高科科技生產產企業的的成本會會計二、適時時制生產產制度三、作業業基礎成成本法第二章 產品成成本核算算概述第一節 產品成成本核算算原則一、實際

13、際成本核核算原則則在應用上上主要體體現為：一是某某項成本本發生時時，按發發生時實實際耗費費數確認認；二是是完工入入庫的成成產品成成本按實實際負擔擔額計價價；三是是由當期期損益負負擔的銷銷售產品品成本，也按實實際數結結帳。二、可靠靠性原則則包括可靠靠性和可可核實性性兩個方方面的內內容。三、重要要性原則則成本核算算重要性性遠則指指的是對對成本中中重要的的內容作作為重點點項目單單獨反映映并力求求準確，而對次次要的、在成本本項目中中所占比比例很小小的內容容則從簡簡處理。四、及時時性原則則及時性原原則的要要求包括括：成本本項目發發生時，及時進進行會計計處理；當企業業管理者者提出一一些特殊殊成本信信息要求

14、求時，能能及時提提供；按按期編制制財務報報表時，能及時時提供成成本資料料。五、一致致性原則則包括四方方面內容容：某項項成本要要素發生生時，確確認的方方法前后后各期應應一致；成本本計算過過程中所所采用的的費用分分配方法法前后各各期應一一致；同一一產品的的成本計計算方法法前后各各期應一一致；成本本核算對對象，成成本項目目的確定定前后期期應一致致。第二節 產品成成本核算算要求在成本核核算過程程中，除除了遵循循核算原原則外，還應符符合以下下各項要要求：一、對費費用進行行合理的的分類（一）按按費用的的經濟內內容或經經濟性質質分類：劃分110個費費用要素素。1、外購購材料 2、外購燃燃料 3、外購動動力

15、44、工資資； 55、計提提的職工工福利費費；6、折舊舊費； 7、修理費費； 8、利息費費用； 9、稅金； 100、其他他費用。（二）按按費用的的經濟用用途分類類費用按經經濟用途途分類，就是將將企業的的費用按按照為什什么發生生，用于于哪些方方面，起起什么作作用來分分類。企企業發生生的費用用，按照照經濟用用途的不不同，可可以分為為生產費費用和期期間費用用。1、生產產費用：使工業業企業在在生產過過程中所所發生的的應計入入產品和和勞務成成本的各各種費用用。生產產費用按按其具體體用途所所劃分的的項目稱稱為產品品成本項項目。根根據生產產特點和和管理要要求，企企業可設設立3個個成本項項目，可可根據需需要加

16、以以調整：一般包包括：（1）直直接材料料（2）直直接人工工（3）制制造費用用生產費用用和生產產成本的的內容基基本一致致，但也也有所區區別，二二者的主主要區別別在于歸歸集費用用的基礎礎不同。生產費費用針對對一定會會計期間間來歸集集，某一一會計期期間的生生產費用用可能包包含幾個個不同產產品或勞勞務的生生產成本本；生產產成本則則針對一一定產品品或一定定勞務來來歸集費費用，某某種產品品或某項項勞務的的生產成成本中可可能包括括幾個會會計期間間所發生生的生產產費用。生產成成本是對對象化的的生產費費用。另外，生生產費用用按計入入產品成成本的方方法分類類直接（計計入費費用：可可分清哪哪種產品品耗用，可直接接計

17、入該該種產品品成本的的生產費費用。（直接費費用直接接計入成成本計算算對象間接（計計入費費用：為為幾種產產品共同同耗用，不能直直接計入入某種產產品成本本 的生產產費用。（間接接費用先先歸集再再分配計計入成本本計算對對象2、期間間費用（1）營營業費用用（2）管管理費用用（3）財財務費用用二、正確確劃分各各種費用用的界限限（一）正正確劃分分應計入入成本、費用與與不應計計入成本本、費用用的界限限；（即即劃清收收益性支支出和資資本性支支出的界界限）（二）正正確劃分分生產費費用與期期間費用用的界限限；生產產費用：包括直直接材料料、直接接人工和和制造費費用等；期間費費用：管管理費用用、財務務費用和和銷售費費

18、用。（三）正正確劃分分各個月月份的費費用界限限；（四）正正確劃分分各種產產品的費費用界限限；（五）正正確劃分分完工產產品與在在產品的的費用界界限。當當期生產產費用合合計完完工產品品成本月末在在產品成成本三、正確確確定財財產物資資的計價價和價值值結轉的的方法四、選用用適當的的成本計計算方法法五、做好好成本核核算的基基礎工作作（一）建建立健全全費用成成本核算算的原始始記錄；（二）制制定和修修訂各項項消耗定定額，搞搞好定額額管理；（三）建建立健全全計量驗驗收制度度；（即即材料物物資的計計量、驗驗收、領領退和清清查制度度）；（四）內內部結算算制度（即制定定和修訂訂場內計計劃價格格）。第三節 產品成成本

19、核算算基本程程序產品成本本核算的的基本程程序，即即確定成成本計算算對象確定成成本項目目確定成成本計算算期間審核生生產費用用生產費費用的歸歸集和分分配計算完完工產品品成本和和月末在在產品成成本。一、確定定成本計計算對象象；二、確定定成本項項目；三、確定定成本計計算期間間四、審核核生產費費用五、生產產費用的的歸集和和分配六、計算算完工產產品成本本和月末末在產品品成本第四節產品成成本核算算的帳戶戶設置及及帳務處處理程序序一、產品品成本核核算的帳帳戶設置置（一）“基本生生產成本本”總帳帳帳戶及明明細賬的的設立應按產品品品種或或產品批批別、生生產步驟驟等成本本計算對對象設置置產品成成本明細細帳，帳帳內按

20、成成本項目目分設專專欄或專專行進行行明細登登記。該該賬也稱稱產品成成本明細細帳或產產品成本本計算單單。（二）“輔助生生產成本本”帳戶和和其他有有關帳戶戶的設立立應按輔助助生產車車間、生生產產品品品種或或勞務設設置產品品成本明明細帳，帳內按按成本項項目或費費用項目目分設專專欄或專專行進行行明細登登記。 (三)“制造費費用”帳戶 應按按車間、部門設設置明細細帳，帳帳內按費費用項目目分設專專欄進行行明細登登記。（四）“廢品損損失”帳戶 應應按產品品品種設設置明細細帳，帳帳內按成成本項目目分設專專欄進行行明細登登記以上均為為一級帳帳戶，“基本生生產成本本”帳戶、“輔助生生產成本本”帳戶也也可作為為“生

21、產成成本”帳戶下下設的二二級帳戶戶，視企企業管理理需要而而定二、產品品成本核核算的帳帳戶處理理程序第三章產品成成本的構構成要素素的核算算第一節材料成成本核算算 材料料按其在在生產中中的用途途，可分分為：原料及主主要材料料、輔助助材料、外購半半成品、燃料、修理用用備件、包裝物物、低值值易耗品品等。帳戶的設設置：“原材料料”、“包裝物物”、“低值易易耗品”、“燃料”帳戶。一、原材材料費用用的分配配核算（一）原原材料費費用分配配對象的的確定通常情況況下，原原材料費費用分配配是按用用途、按按部門和和受益對對象來分分配的。要視企企業的生生產特點點和管理理要求而而定，不不能隨意意確定。分配原則則：構成成產

22、品實實體并能能直接確確定歸屬屬對象的的材料費費，應直直接計入入各產品品成本明明細帳的的“直接材材料”成本項項目；對對于幾種種產品共共同耗費費的間接接材料費費，應選選擇適當當的分配配標準分分配計入入各產品品成本明明細帳的的“直接材材料”成本項項目。（二）原原材料費費用分配配方法1、基本本方法定額消耗耗量比例例、產品品產量比比例、重重量比例例、體積積比例、材料定定額費用用比例等等。本節節主要介介紹定額額耗用量量比例法法和材料料定額費費用比例例法。（1）材材料定額額耗用量量比例法法某種產品品材料定定額消耗耗量該種產產品實際際產量單位產產品材料料消耗定定額材料消耗耗量分配配率材料實實際總消消耗量各產品

23、品材料定定額消耗耗量之和和某種產品品應分配配材料數數量該產品品材料定定額消耗耗量材料消消耗量分分配率某種產產品應分分配的材材料費用用該種產產品應分分配的材材料數量量 材料料單價以上方法法可考核核材料消消耗定額額的執行行情況，有利于于加強成成本管理理。為簡簡化核算算工作，也可采采用按定定額消耗耗量的比比例直接接分配材材料費用用的方法法。公式式如下：某種產品品材料定定額消耗耗量該種產產品實際際產量單位產產品材料料消耗定定額材料費用用分配率率材料實實際總消消耗量材料單單價各產品品材料定定額消耗耗量之和和某種產品品應分配配的材料料費用該種產產品的材材料定額額消耗量量 材料料單價【例1】20004年88

24、月企業業為生產產A、BB兩種產產品共同同耗用甲甲材料1125000千克克，單價價8元，共計11000000元元。兩種種產品的的投產量量分別為為2000件和4400件件。兩種種產品的的甲種材材料單耗耗定額分分別為440千克克和300千克。按定額額耗用量量比例法法在A、B兩種種產品之之間分配配共同耗耗用的材材料費用用。共耗材料料費用分分配表材料名稱稱：甲種種材料 20004年年8月產品名稱稱單位投入產量單位產品品消耗定額額定 額耗用量分配率分配額A產品件200408 000040 0000B產品件4003012 000060 0000合計20 00005100 000020044年8月月如果該該企

25、業除除上述AA、B產產品共耗耗材料1100000元外外，A產產品單獨獨耗用材材料16600000元，B產品品單獨耗耗用材料料400000元元，基本本生產車車間領用用機物料料25000元，機修車車間領用用備件330000元，企企管部門門領用材材料15500元元。根據據資料編編制“材料費費用分配配匯總表表”。材料費用用分配表表20011年8月月產品或部部門單獨耗用用材料費用用共同耗用用材料費費用分配配材料費用總額投入產量單耗定額定 額耗用量分配率分配額A產品160 000020040 8000040 0000200 0000B產品40 00004003012000060 0000100 0000小

26、 計200 000020 00005100 0000300 0000基本生產產車間 2 5500 2 5000輔助生產產車間 3 0000 3 0000企業管理理部門 1 5500 1 5000合 計計207 0000100 0000307 0000（）材材料定額額費用比比例法、材料料費用分分配表的的編制及及其帳務務處理（1）在在實際工工作中，材料費費用的分分配是通通過編制制材料費費用分配配表進行行的。（2）帳帳務處理理 ：直接用于于產品生生產的各各種原材材料費用用，應記記入“基本生生產成本本”總帳及及其所屬屬明細帳帳的“直接材材料”成本項項目；用用于輔助助生產的的原材料料費用， 應記記入“輔

27、助生生產成本本”總帳及及其所屬屬明細帳帳的費用用（或成成本）項項目；基基本生產產車間管管理耗用用的原材材料費用用，應記記入“制造費費用”總帳及及其所屬屬明細帳帳；廠部部管理耗耗用的原原材料費費用，記記入“管理費費用”帳戶；產品銷銷售耗用用的原材材料費用用，記入入“營業業費用”帳戶根據【例例1】“材料費費用分配配表”作出會會計分錄錄。借：生產產成本基本本生產成成本 30000000輔助助生產成成本 330000 制造費費用基本生生產車間間 25500 管理費費用 15000 貸：原原材料 33070000二、燃料料費用的的分配核核算其程序和和方法與與材料費費用分配配基本相相同。 、在燃料料費用占

28、占產品成成本比重重較大的的情況下下，產品品成本明明細帳中中應單獨獨設置“燃料及及動力”成本項項目；存存貨核算算應增設設“燃料”一級帳帳戶；燃燃料費用用分配表表應單獨獨編制。、在燃料料費用占占產品成成本比重重較小的的情況下下，產品品成本明明細帳中中無需單單獨設“燃料及及動力”成本項項目，應應將燃料料費用直直接記入入“直接材材料”成本項項目；存存貨核算算中“燃料”可作為為“原材料料”帳戶的的二級帳帳戶進行行核算；燃料費費用分配配可在材材料費用用分配表表中加以以反映。 三、低值值易耗品品費用的的分配核核算1、攤銷銷額處理理： 領用時，其價值值損耗應應計入成成本、費費用中。因其攤攤銷金額額較小，無需專

29、專設成本本項目，因此，產品生生產用的的低值易易耗品攤攤銷額記記入“制造費費用”帳戶；廠部管管理用的的低值易易耗品攤攤銷額記記入“管理費費用”帳戶；輔助生生產用的的低值易易耗品攤攤銷額記記入“輔助生生產成本本”帳戶。2、攤銷銷方法：一次攤攤銷法、分次攤攤銷法（1）一一次攤銷銷法 （適于單單位價值值較低、使用期期限較短短的低值值易耗品品）領領用時，其價值值一次計計入當期期成本、費用。 即借借記“制造費費用”、“管理費費用”、“輔助生生產成本本”等帳戶戶，貸記記”低值易易耗品”帳戶。報廢廢時，其其殘料價價值沖減減有關成成本、費費用。即即借記“原材料料”等帳戶戶，貸記記“制造費費用”、“管理費費用”等

30、帳戶戶。 （2）分分次攤銷銷法 （適于單單位價值值較高、使用期期限較長長的低值值易耗品品）特點：低低值易耗耗品的價價值按其其使用期期限分月月攤入成成本、費費用。攤攤銷期限限在一年年以內的的，轉作作“待攤費費用”，分月月攤銷；攤銷期期限在一一年以上上的，轉轉作“長期待待攤費用用”或“遞延資資產”，分月月攤銷。帳務處理理：領用用時，借借記“待攤費費用”或“長期待待攤費用用”科目；貸記“低值易易耗品”科目。分月攤攤銷時，借記“制造費費用”、“管理費費用”科目；貸記“待攤費費用”或“長期待待攤費用用”科目。【例2】20004年88月初，領用勞勞動保護護用品一一批，計計210000元元。其中中基本生生產

31、車間間150000元元，機修修車間660000元，分分三個月月攤銷。領用時時記帳。借：待攤攤費用D攤攤銷 2110000 貸：低低值易耗耗品 221000020044年8月月末，攤攤銷勞保保用品費費70000元，其中基基本生產產車間550000元，機機修車間間20000元。借：制造造費用基本本生產車車間 50000輔助助生產車車間 20000 貸：待待攤費用用D攤攤銷 770000四、包裝裝物費用用的分配配核算第二節 外購動動力費用用核算一、外外購動力力費支出出的核算算外購動力力費包括括外購電電力費、熱力費費等。 付款時，一般借借記“應付帳帳款”帳戶，貸記“銀行存存款”帳戶。為什么不不借記成成

32、本費用用帳戶，貸記“銀行存存款”帳戶? 原因：外外購動力力費一般般不是在在每月末末支付，而是在在每月下下旬的某某日支付付。如：6月221日支支付的電電費是55月200日6月220日期期間所耗耗電費，而6月月份的實實際電力力耗費只只有到66月末才才能計算算分配，二者金金額往往往不一致致。此種種帳務處處理是權權責發生生制原則則的要求求。若每月支支付外購購動力費費的日期期基本固固定，且且每月付付款日至至月末應應付動力力費相差差不多，也可不不通過“應付帳帳款”帳戶核核算，可可于付款款時直接接借記成成本費用用帳戶，貸記“銀行存存款”帳戶。二、外購動動力費分分配的核核算（一一）分配配方法：1、外購購動力費

33、費的分配配，在有有儀表的的情況下下，應根根據儀表表所示耗耗用數量量及單價價計算；2、無儀儀表的情情況下，可按生生產工時時比例、定額消消耗量比比例、機機器功率率時數比比例分配配。帳務處理理應按外購購動力費費的用途途，將其其費用計計人相應應的成本本、費用用帳戶：產品品生產用用的動力力費，應應借記“基本生生產成本本”帳戶；輔助助生產用用的動力力費，應應借記“輔助生生產成本本”帳戶；車間間管理用用的動力力費，應應借記“制造費費用”帳戶；廠部部管理用用的動力力費，應應借記“管理費費用”帳戶；貸記記“應付帳帳款”（或銀銀行存款款）帳戶戶。【說說明】產產品成本本明細帳帳是否單單設“燃料及及動力”成本項項目，

34、應應視情況況而定。（）若外購購動力費費、燃料料費占產產品成本本比重較較大，應應單設“燃料及及動力”成本項項目；（）若外購購動力費費、燃料料費占產產品成本本的比重重較小，不需單單設“燃料及及動力”成本項項目，燃燃料費記記入“直接材材料”成本項項目，外外購動力力費記入入“制造費費用”成本項項目。【例3】20004年88月該企企業耗用用電力22000000度度，單價價0.55元，共共計10000000元。其中基基本生產產車間用用電15500000度，管理用用電60000度度；機修修車間用用電3000000度，管管理用電電64000度；廠部管管理用電電76000度。據統計計基本生生產車間間為生產產A、

35、BB兩種產產品分別別耗用1100000工時時和2000000工時，要求以以A、BB產品生生產工時時比例分分配基本本生產車車間生產產用電費費。外購動力力費用分分配表20044年8月月產品或部部門單獨耗用用動力費用用共同動力力費用分分配動力費用總額生產工時時分配率分配額A產品10 000025 000025 0000B產品20 000050 000050 0000小 計30 00002.575 000075 0000機修勞務務15 000015 0000基本生產產車間 3 0000 3 0000機修生產產車間 3 2200 3 2200企業管理理部門 3 8800 3 8800合 計計25 000

36、0100 0000會計分錄錄為：借：生產產成本基本本生產成成本 7550000輔助助生產成成本 1550000 制造費費用基本車車間 30000輔助助車間 32200 管理費費用 38000 貸：應應付帳款款 11000000第三節 工資費費用核算算一、工資資費用的的分配核核算1、工資資費用分分配的依依據：工工資結算算單、工工資結算算匯總表表。表中含應應付工資資總額、代發款款項、代代扣款項項、實發發金額資資料。月末，工工資費用用的分配配以本月月應付工工資總額額為準。 若企業各各月工資資相差不不多，為為簡化核核算工作作，可按按當月實實際支付付的工資資額進行行分配。在實際工工作中，工資費費用的分分

37、配，一一般是通通過編制制“工資費費用分配配表”進行的的，編制制的依據據是工資資結算單單。2、工資資費用分分配的帳帳務處理理應按工資資的用途途分別計計人有關關成本、費用帳帳戶：生產工人人的工資資應記入入“基本生生產成本本”帳戶的的“直接材材料”成本項項目，車車間管理理人員工工資記入入“制造費費用”帳戶，輔助生生產部門門的工資資費記入入“輔助生生產成本本”帳戶，醫務及及福利部部門人員員工資應應記入“應付福福利費”帳戶。3、分配配方法（1）生生產工人人工資中中的計件件工資，屬直接接計人費費用，應應直接計計入產品品成本明明細帳；對于生生產工人人的獎金金、津貼貼則要采采用一定定的標準準分配計計入產品品成

38、本，分配方方法一般般是直接接計入產產品成本本的生產產工人基基建工資資額比例例進行分分配。 （2）計計時工資資及其他他工資一一般屬間間接計人人費用，應在各各受益產產品之間間進行分分配。如如果只生生產一種種產品，則直接接計入生生產成本本中。 分配標準準：產品品的生產產工時 （實際際工時或或定額工工時） 分配公式式： 生產工人人工資分配率生產工人人工資總總額各產品實實際（定定額）工工時之和和各種產品品應分配配的工資資額各各產品實實際（定定額）工工時分配率率某企業基基本生產產車間生生產甲、乙、丙丙三種產產品，本本月發生生的生產產工人的的計時工工資共計計580000元元，甲產產品完工工10000件，乙產

39、品品完工4400件件，丙產產品完工工4500件，單單件產品品工時定定額：甲甲產品11小時，乙產品品2.55小時，丙產品品2小時。試計算算分配甲甲乙丙三三種產品品各自應應負擔的的工資費費用。（分配率率200；甲：200000元元；乙：200000元元；丙：180000元元）【例4】20004年88月份支支付職工工工資11120000元元。其中中：基本本生產車車間生產產工人9900000元，管理人人員40000元元；機修修車間生生產工人人100000元元，管理理人員220000元；廠廠部管理理人員660000元。要要求以AA、B兩兩種產品品生產工工時的比比例分配配共耗的的工資及及提取的的職工福福利

40、費用用。（編編制“工資及及職工福福利費用用分配表表”）產品或部部門單獨工資費用共同工資資費用分分配工資費用總額提取職工工福利費費（144%）生產工時時分配率分配額A產品10 000030 000030 0000 4 2200B產品20 0000 60 000060 0000 8 4400小 計30 00003 90 000090 000012 6600機修勞務務10 000010 0000 1 4400基本生產產車間4 0000 4 0000 5560機修生產產車間 2 0000 2 0000 2280企業管理理部門6 0000 6 0000 8840合 計計22 000090 0000112

41、 000015 6680會計分錄錄為：借：生產產成本基本本生產成成本 900 0000輔助助生產成成本 100 0000 制造費費用基本車車間 4 0000輔助助車間 2 0000 管理費費用 6 0000 貸：應應付工資資 1112 0000二、計提提職工福福利費的的核算帳務處理理： 可可比照工工資費，但醫務務及福利利人員計計提的福福利費，應計入入管理費費用。職工福利利費分配配表。應應付福利利費的分分配也是是通過編編制分配配表進行行的，(P466) 一一般與工工資費分分配表合合并編制制。（見見上表）會計分錄錄：借：生產產成本基本本生產成成本 122 6000輔助助生產成成本 11 4000

42、制造費費用基本車車間 5560輔助助車間 2800 管理費費用 8840 貸：應應付福利利費 15 6800第四節 折舊及及其他費費用一、折舊舊費用的的核算折舊費用用的歸集集通常采采用“固定資資產折舊舊計算表表”形式進進行的。而折舊舊費用的的分配一一般通過過編制折折舊費用用分配表表進行。折舊費費用一般般應按固固定資產產使用的的車間、部門分分別記入入“制造費費用”和“管理費費用”等帳戶戶。折舊舊總額應應記入“累計折折舊”帳戶的的貸方。【例5】某企業業20004年88月份的的固定資資產折舊舊情況：固定資產產折舊計計算分配配表固定資產產使用車間、部部門應計折舊舊固定資產總總值月折舊率率月折舊額額基本

43、生產產車間2 5000 00000.410 0000機修車間間1 0000 00000.3 3 0000企業管理理部門1 0000 00000.2 2 0000合 計4 5000 000015 0000會計分錄錄為：借：制造造費用基本本生產車車間 10 0000輔助助生產車車間 3 0000 管理費費用 22 0000 貸：累累計折舊舊 115 0000二、其他他費用的的核算其他費用用指除上上述費用用要素以以外的費費用，一一般來說說種類較較多，發發生較頻頻繁，但但數額不不大。在在其發生生時，應應按費用用發生的的地點和和用途進進行歸集集和分配配，分別別記入“制造費費用”、“管理費費用”等賬戶戶。

44、【例6】某企業業20004年88月以銀銀行存款款支付的的辦公費費用40000元元，其中中：基本本生產車車間9440元，輔助生生產車間間5200元，廠廠部25540元元。根據據有關單單證記帳帳。借：制造造費用基本本生產車車間 9940輔助助生產車車間 5520 管理費費用 225400 貸：銀銀行存款款 40000第五節 輔助生生產費用用的核算算輔助生產產費用核核算包括括輔助生生產費用用的歸集集和分配配的核算算。 輔助生產產費用按按車間以以及產品品和勞務務類別歸歸集的過過程，也也是輔助助生產產產品和勞勞務成本本計算的的過程。 輔助生產產費用的的分配，是指按按照一定定的標準準和方法法，將輔輔助生產

45、產費用分分配到各各受益單單位或產產品上的的過程。 先歸集，后分配配。歸集集是為分分配作準準備。一、輔助助生產費費用的歸歸集輔助生產產費用歸歸集和分分配，通通過“輔助生生產成本本”帳戶進進行。“輔助生生產成本本”帳戶一一般應按按車間、車間下下再按產產品或勞勞務種類類設置明明細帳，帳中按按成本項項目或費費用項目目設立專專欄進行行明細核核算。1、設置置“制造費用輔助生產”帳戶的的帳務處處理程序序（輔助助生產對對外提供供商品產產品，且且輔助生生產車間間的制造造費用數數額較大大的情況況下）要素費用用帳戶“輔助生產成本”帳戶“ 制造造費用輔助生產”帳戶2、不設設置“制造費費用輔輔助生產產”帳戶的的帳務處處

46、理程序序（輔助助生產不不對外提提供商品品產品，且輔助助生產車車間規模模很小、制造費費用很少少）要素費用用帳戶“輔助生產成本”帳戶【例7】以前例例，歸集集20004年88月該企企業機修修車間輔輔助生產產費用共共計4004000元。（略）二、輔助助生產費費用分配配的核算算輔助生產產所生產產的產品品，如工工具、模模具、修修理用備備件等，完工時時，從“輔助生生產成本本”帳戶的的貸方，分別轉轉入“原材料料”、“低值易易耗品”帳戶的的借方。 輔助生產產提供的的勞務作作業，如如供水、供電、修理和和運輸等等，其發發生的輔輔助生產產費用通通常于月月末在各各受益單單位之間間按一定定的標準準和方法法進行分分配后，從

47、“輔助生生產成本本”帳戶的的貸方轉轉入“基本生生產成本本”、“制造費費用”、“管理費費用”、“銷售費費用”、“在建工工程”等帳戶戶等借方方。 各輔助生生產車間間主要為為其以外外部門（基本生生產車間間、管理理部門）提供勞勞務，但但各輔助助生產車車間之間間也有互互相提供供勞務的的情況。 輔助生產產費用的的分配是是通過編編制輔助助生產費費用分配配表進行行的。 輔助生產產費用的的分配方方法通常常有：直直接分配配法、交交互分配配法、代代數分配配法和計計劃成本本分配法法。（一）直直接分配配法1、概念念：各輔輔助生產產車間之之間不分分配，僅僅對外部部各受益益單位分分配輔助助生產費費用。其其特點，是輔助助車間

48、之之間相互互提供勞勞務既不不轉出，也不轉轉入。2、使用用范圍：適于輔輔助生產產內部相相互提供供勞務不不多的情情況。某輔助費費用分配配率（單位成成本）該輔助生生產費用用總額除輔助車車間外個個單位受受益數量量之和某受益單單位應分分配的輔輔助費用用額該該輔助費費用分配配率該單位位受益數數量【例8】假設該該企業只只有一個個機修車車間。220044年8月月歸集的的費用額額為4004000元。本本月機修修車間提提供修理理勞務工工20220個工工時，其其中為基基本生產產車間提提供19900個個工時，為企業業行政部部門提供供1200個工時時。按各各受益單單位受益益數量進進行分配配。編編制“輔助生生產費用用分配

49、表表”輔助生產產費用分分配表費用項目目：機修修勞務 20004年年8月受益單位位維修工時時分配率分配額基本生產產車間19000380000企業管理理部門 1200 24000合 計計2020020=440400020220404000根據“輔輔助生產產費用分分配表”結轉輔輔助生產產費用，會計分分錄：借：制造造費用基本本生產車車間 3880000 管理費費用 24000 貸：輔輔助生產產成本機修修 4404000【例9】某企業業設有供供電和供供汽兩輔輔助車間間。20004年年12月月份，供供電車間間直接發發生費用用55000元，供汽車車間直接接發生費費用22200元元，兩輔輔助車間間為各單單位提

50、供供電汽數數量如表表：輔助生產產車間計量單位產品勞務務總量各單位受受益數量量基本生產產車間輔助生產產車間企管部門供電供汽供電度1100009500010000500供汽M5500049000500100供電費用用分配率率555001000000.555供汽費用用分配率率222005000000.444輔助生產產費用分分配表20044年122月輔助生產車間費用總額產品勞務總量分配率各單位受受益數量量及分配配額基本生產產車間企管部門門數量金額數量金額供電550001000000.5559500052255500275供汽22000 500000.4444900021566100 44合計77000

51、73811319會計分錄錄：借：制造造費用基本本生產車車間 73881 管理費費用 3319 貸：輔輔助生產產成本供電電 55500供汽汽 22200（二）交交互分配配法需進行兩兩次分配配：第一、對對內分配配（交互互分配）即輔助助車間之之間按相相互提供供產品或或勞務數數量進行行的。某輔助生生產費用用分配率率（交互分分配率）該輔助車車間直接接費用額額提供勞務務總量某受益的的輔助部部門應負擔的該該項輔助助費用交互分配配率該受益輔輔助車間的受益益數量第二、對對外分配配，即（把各輔輔助車間間交互分分配后的的實際費費用）在在輔助車車間以外外的受益益單位之之間分配配費用。某輔助生生產費用分配配率該輔助車車

52、間交互互分配后后費用額額提供勞務務總量某受益的的部門應應負擔的輔輔助費用用費用分配配率該受益單單位的受益數數量某輔助車車間交互互分配后后費用額額該輔輔助車間間直接費費用分分配轉入入額分分配轉出出額【例100】資料料見【例例9】。用交互互分配法法分配輔輔助費用用。編制制：輔助生產產費用分分配表分配步驟驟輔助生產產車間費用總額額勞務總量分配率各單位受受益數量量和分配配額基本生產車間輔助生產產車間企管部門門供電車間間供汽車間間數量金額數量金額數量金額數量金額交互分配配供電550001100000.510000500供汽22000550000.4500200對外分配配供電520001000000.52

53、29500049400500260供汽25000500000.500490002450010050合計77000 73900310會計分錄錄如下：第一、交交互分配配的會計計處理。可只進進行明細細核算，不進行行總分類類核算。借：輔助助生產成成本供汽 5500供電電 2000貸：輔助助生產成成本供電 5000供汽汽 2000第二、結結轉對外外分配的的輔助生生產費用用。借：制造造費用基本本生產車車間 73390管理費用用 3110貸：輔助助生產成成本供電 552000供汽汽 25000交互分配配法適用用范圍：一般適適用于各各輔助部部門之間間相互提提供勞務務較多的的企業。第六節 制造費費用的核核算一、

54、制造造費用歸歸集的核核算1、制造造費用的的概念各生產單單位（分分廠、車車間為為組織和和管理生生產而發發生的各各項費用用，以及及直接用用于產品品生產但但未專設設成本項項目和間間接用于于產品生生產的各各項費用用。（本本節介紹紹的是基基本生產產制造費費用的核核算）2、內容容：（1）間間接材料料：各生生產單位位（分廠廠、車間間)耗用用的一般般性消耗耗材料。 （2）間間接人工工：各生生產單位位（分廠廠、車間間)除生生產工人人以外的的管理人人員及其其他人員員的工資資及福利利費。 （3）其其他制造造費用3、制造造費用核核算的帳帳戶“制造費費用”帳戶一一般按生生產車間間設置明明細帳，帳內按按費用項項目設專專欄

55、進行行明細核核算。4、制造造費用歸歸集的核核算輔助生產產車間的的制造費費用不通通過“制造費費用”帳戶核核算，則則“制造費費用”帳戶僅僅核算基基本生產產車間的的間接費費用。 輔助生產產車間的的制造費費用通過過“制造費費用”帳戶核核算，則則“制造費費用”帳戶下下設“基本生生產”、“輔助生生產”兩個二二級帳戶戶，其明明細帳分分別按車車間設置置。二、制造造費用分分配的核核算生產一種種產品的的車間中中，制造造費用應應直接計計人該種種產品生生產成本本； 生產多種種產品的的車間中中，制造造費用是是間接計計人費用用，應采采用適當當的分配配方法，分配計計入該車車間各種種產品的的生產成成本。分分配方法法如下：1、

56、生產產工人工工時比例例分配法法、生產產工人工工資比例例分配法法、機器器工時比比例分配配法。按照各種種產品所所耗用生生產工時時（生產產工人工工資、機機器工時時的比比例分配配制造費費用。分分配標準準：生產產工人工工時、生生產工人人工資、機器工工時。制造費用用分配率率制造造費用總總額/各各種產品品生產工工時（生生產工人人工資、機器工工時）總總數某種產品品應負擔擔的制造造費用該種產產品的生生產工時時（生產產工人工工資、機機器工時時）數分配率率 【例111】根據據【例11】至【例8】資料歸歸集“制造費費用基本車車間”明細帳帳，發生生額共計計660000元元。按AA、B兩兩種產品品生產工工時的比比例分配配

57、計入各各種產品品的成本本，編制制“基本生生產車間間制造費費用分配配表”。并做做出會計計分錄。（A、B產品品的生產產工時分分別為1100000工時時和2000000工時）制造費用用分配表表生產車間間：基本本生產車車間 220044年8月月產品名稱稱生產工時時分配率分配額A產品100000220000B產品200000440000合計3000002.2660000會計分錄錄：借：基本本生產成成本AA產品 2220000B產品品 4440000貸：制造造費用 660000練習：某某企業基基本生產產車間生生產甲、乙、丙丙三種產產品。本本月已歸歸集在“制造費費用基基本生產產”帳戶借借方的制制造費用用合計

58、為為216670元元。甲產產品生產產工時為為32660小時時，乙產產品生產產工時為為27550小時時，丙產產品生產產工時為為26558小時時。要求求按生產產工人工工時比例例分配制制造費用用。(分分配率2.55；甲：81550;乙乙：67785;丙:666455.)2、按年年度計劃劃分配率率分配法法各月制造造費用按按年度計計劃確定定的計劃劃分配率率分配 ，無論論各月實實際發生生的制造造費用多多少。計算公式式如下：年度計劃劃分配率率年度度制造費費用計劃劃總數/年度各各產品計計劃產量量的定額額工時總總數某月某產產品應負負擔的制制造費用用該月月該種產產品實際際產量的的定額工工時數年度計計劃分配配率例：

59、某基基本生產產車間全全年制造造費用計計劃發生生額為44000000元元 ；全全年各種種產品的的計劃產產量為：甲產品品25000件，乙產品品10000件。單件產產品工時時定額為為：甲產產品6小小時，乙乙產品55小時。本月實實際產量量為：甲甲產品2200件件，乙產產品800件；本本月實際際發生制制造費用用為3330000元，“制造費費用”帳戶本本月期初初余額為為借方110000元。計算過程程：甲產品年年度計劃劃產量的的定額工工時22500061150000乙產品年年度計劃劃產量的的定額工工時1100005550000年度計劃劃分配率率=40000000（155000050000200本月甲產產品實

60、際際產量的的定額工工時22006112000本月乙產產品實際際產量的的定額工工時88054400本月甲產產品應分分配的制制造費用用1220020240000（元）本月乙產產品應分分配的制制造費用用400020 880000（元）合計 3320000（元元）“制造費費用”的期末末余額為為借方220000元。說明：采用計劃劃分配率率分配制制造費用用，“制造費費用”帳戶月月末可能能有借方方余額，也可能能有貸方方余額。借方余余額表示示超過計計劃的預預付費用用，屬于于待攤費費用，應應列作企企業的資資產項目目；貸方方余額表表示按照照計劃應應付而未未付的費費用，屬屬于預提提費用，應列作作企業的的負債項項目。