1、21/22審計人員法律責(zé)任一、大綱（一）注冊會計師的法律責(zé)任 （二）注冊會計師如何幸免法律訴訟二、本章重點、難點（一）注冊會計師的法律責(zé)任1會計責(zé)任與審計責(zé)任（1）審計責(zé)任的進展揭露欺詐和舞弊行為為主以查錯揭弊為主以驗證會計報表公允性為主以驗證會計報表公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊（20世紀(jì)70年代以來）（2）重要概念會計責(zé)任與審計責(zé)任（獨立審計差不多準(zhǔn)則規(guī)定）A 被審計單位的會計責(zé)任a 被審計單位的會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部操縱制度，愛護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性。這意味著及時發(fā)覺并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是被審計單位的治理當(dāng)局的責(zé)任。b 保證會計報表的

2、質(zhì)量是被審計單位的責(zé)任。c 注冊會計師往往要求被審計單位治理當(dāng)局提出書面聲明，以明確被審計單位的會計責(zé)任及其與注冊會計師的關(guān)系。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負責(zé)。B 注冊會計師的審計責(zé)任 審計責(zé)任是注冊會計師對托付人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和進展的基礎(chǔ)。注冊會計師的審計責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負責(zé)，但注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任亦要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。a 真實性是指審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)表示

3、的審計意見。b 合法性是指審計報告的編制和出具必須符合中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。c 關(guān)于公允性和一貫性注冊會計師應(yīng)注意運用正確的推斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對被審計單位的報表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進行審查予以確定。d 關(guān)于合法性不可能發(fā)覺會計報表中所有的錯誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定打算和實施必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)覺會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接阻礙的重大違法行為。合理的把握意味著注冊會計師并不是被審計單位會計報表不存在任何問題的保證人。錯誤與舞弊A 錯誤指會計報表中存在的無意錯報或漏報，要緊包括：a

4、原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤;b 對事實的疏忽和誤解；c 對會計政策的誤用。B 舞弊指會計報表中存在不實反映的有意行為,要緊包括：a 偽造、編造記錄或憑證；b 侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或刪除交易或事項；d 記錄虛假的交易或事項；e 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺 錯誤和舞弊的區(qū)不: 錯誤是無意的，舞弊是有意的。（3）會計責(zé)任和審計責(zé)任的明確（錯誤與舞弊具體準(zhǔn)則的規(guī)定）注冊會計師假如未能將會計報表中嚴(yán)峻失實的錯誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負審計責(zé)任。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊會計師即便完全依照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的程度。發(fā)覺錯誤

5、或舞弊時的作法：A 注冊會計師在審計過程中發(fā)覺有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。B 假如證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的阻礙。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。C 假如被審計單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)覺的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的阻礙程度，發(fā)表保留意見、否定意見。D 假如無法確定已發(fā)覺的錯誤與舞弊對會計報表的阻礙程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。2. 注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類（1）注冊會計師法律責(zé)任的成因。被審計單位方面的責(zé)任A 錯誤、舞弊和違法行為由于審計的固有限制，

6、不能苛求注冊會計師發(fā)覺和揭露會計報表中所有的錯誤與舞弊情況，但這不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的緣故是否源自注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的違法行為，應(yīng)同治理當(dāng)局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相，并應(yīng)做如下處理：a 假如違法行為對會計報表有嚴(yán)峻阻礙而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮詴嫀煈?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。b 假如注冊會計師不能取得違法行為的充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。因為這講明審計范圍受到了限制。c 假如被審計單位拒絕同意審計重大違反法規(guī)行為，注冊會計師

7、應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu價、查證和處理、報告）。B 經(jīng)營失敗被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累到注冊會計師，緣故之一是會計報表使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的差不。a 經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件而無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益。b 經(jīng)營失敗：反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況確實是經(jīng)營失敗。 c 審計風(fēng)險：審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)則，但卻提出了錯誤的審計意見。d 審計失敗：指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。審計人員方面的責(zé)任A 約違違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計

8、師應(yīng)負違約責(zé)任。B 過失過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。a 一般過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。b 重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師則是指全然沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計。c 共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合理的慎重因而蒙受損失。重要性和內(nèi)部操縱這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的一般過失和重大過失。C 欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種有意的錯誤行為。對注冊會計

9、師而言，確實是為了達到欺騙他人的目的，明知托付單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與一般過失和重大過失的要緊區(qū)不之一。然而推定欺詐和重大過失的界限往往專門難界定。另外有的成因是被審計單位和注冊會計師雙方的責(zé)任，還有的是使用者誤解的緣故。（2）注冊會計師法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。利害關(guān)系人能夠理解為托付人或依靠已審計會計報表的第三人。行政處罰對注冊會計師個人來講，包括警告、暫停執(zhí)

10、業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責(zé)任要緊是賠償受害人損失；刑事責(zé)任要緊是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來講，因違約過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。A 注冊會計師法的規(guī)定a 第三十九條的規(guī)定(行政責(zé)任和刑事責(zé)任)“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，能夠并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，并能夠由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以

11、上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)峻的，能夠由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，有意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”注冊會計師法第二十條和第二十一條規(guī)定如下：第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：（一）托付人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（二）托付人有意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因托付人有其他不合理要求、致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。第二十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作

12、程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：（一）明知托付人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知托付人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（三）明知托付人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知托付人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對托付人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)明白的，適用前款規(guī)定。b 第四十二條的規(guī)定（民事責(zé)任）“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給托付人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”B公

13、司法第二百一十九條的規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。”C證券法的規(guī)定a 第一百八十二條的規(guī)定“為股票的發(fā)行或者上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得的股票，沒

14、收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。”證券法第三十九條 為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，自同意上市公司托付之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。b 第一百八十九條的規(guī)定 “證券交易所社會中介機構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”c 第二百零二條的規(guī)定 “為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資

15、產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的出格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”D中華人民共和國刑法的規(guī)定第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員有意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)峻的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。”（二）注冊會計師如何幸免法律訴訟要幸免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。1. 注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（l）增強執(zhí)業(yè)獨立性；

16、獨立性是注冊會計師審計的生命。（2）保持職業(yè)慎重；（3）強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。2. 注冊會計師幸免法律訴訟的具體措施（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；（2）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度；（3）與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）審慎選擇被審計單位；選擇正直的被審計單位對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意（5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；（6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；（7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。11.1. 1.1. 三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1下列各種情形中，屬于被審計單位的錯誤而非舞弊的是（ ）。銷貨發(fā)票的單價和數(shù)量的乘積不正確修改原始憑證，使之與記賬憑證一致虛增收入虛減費

17、用2及時發(fā)覺并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是（ ）的責(zé)任。政府審計機關(guān)會計師事務(wù)所被審計單位的上級主管部門被審計單位治理當(dāng)局3注冊會計師對被審計單位的違法行為，應(yīng)當(dāng)采取的措施不包括（ ）。同治理當(dāng)局討論拒絕發(fā)表意見向律師請教必要時擴大審計程序，以查明事實真相4審計失敗和審計風(fēng)險的全然區(qū)不在于（ ）。注冊會計師是否查出了會計報表的重大錯報和漏報注冊會計師是否遵守了審計準(zhǔn)則注冊會計師是否形成或提出了錯誤的審計意見注冊會計師是否明知會計報表存在重大錯報卻加以虛偽的陳述5注冊會計師大量函證了被審計單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計單位發(fā)過定貨單，因此與被審計單位的相應(yīng)記錄不同。對此

18、，注冊會計師在未作進一步查證的基礎(chǔ)上便認可了該應(yīng)收賬款的存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明是虛構(gòu)的。那么注冊會計師會被視為（ ）。違約一般過失重大過失欺詐6注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監(jiān)盤，但被審計單位表示年終前已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構(gòu)情況。那么注冊會計師將被視為（ ）。違約一般過失重大過失欺詐7會計師事務(wù)所為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以（ ），并由有關(guān)主管部門責(zé)令該

19、機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。所買賣股票等值以下的罰款違法所得1倍以上5倍以下的罰款3萬元以上20萬元以下的罰款5萬元以上20萬元以下的罰款8承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員有意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)峻的，處（ ）年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。13579注冊會計師減少過失和防止欺詐的差不多措施不包括（ ）。增強執(zhí)業(yè)獨立性審慎選擇被審計單位保持職業(yè)慎重強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（二）多項選擇題1. 注冊會計師李明審計南華公司2001年度會計報表,并出具了無保留意見審計報告。其后南華公司發(fā)覺小額銀行存款被貪污,因而控告李明有過失。對此李明提出下列辯護理由,問：有

20、效的辯護理由包括( )。A.按照獨立審計準(zhǔn)則進行會計報表審計,并不能保證發(fā)覺所有的錯誤和舞弊,李明并無過失B.李明所提供的服務(wù)是會計報表審計,不是對錯誤與舞弊的專門審計C.李明未能發(fā)覺舞弊是因為審計工作底稿是其助理人員編制, 李明本人并無過失D.防止發(fā)生和及時發(fā)覺錯誤與舞弊是南華公司治理當(dāng)局的責(zé)任2注冊會計師的審計責(zé)任一般包括( )。A.愛護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整B.出具真實的審計報告C.維護審計報告使用人的合法權(quán)益D.審計報告的編制符合有關(guān)規(guī)定3.注冊會計師可能因為( )而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。A.違約 B.專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有誤C.過失D.欺詐4.依照注冊會計師法的規(guī)定,假如注冊會計師違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則

21、執(zhí)行業(yè)務(wù),能夠?qū)ζ涮幰? )等行政處罰。A.罰款 B.警告C.暫停執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù) D.吊銷注冊會計師證書5.舞弊是指會計報表中存在不實反映的有意行為,其要緊包括( )。A.侵占資產(chǎn) B.偽造記錄C.蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?D.隱瞞交易6屬于注冊會計師幸免法律訴訟的對策有( )。A.建立職業(yè)風(fēng)險基金 B.選擇已有的被審計單位C.與托付人簽訂業(yè)務(wù)約定書 D.深入了解被審計單位業(yè)務(wù)7當(dāng)被審計單位存在違反法規(guī)的行為時,被審計單位應(yīng)負( )。A.直接責(zé)任 B.間接責(zé)任C.審計責(zé)任D.會計責(zé)任（三）推斷題1注冊會計師假如未能將會計報表的錯誤與舞弊全部揭發(fā)出來，應(yīng)負審計責(zé)任。（ ）2注冊會計師假如發(fā)覺被審計單位的違法行為對會計報表有嚴(yán)峻阻礙而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮詴嫀煈?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見，因為這時會計報表不符合公認會計原則。（ ）3被審計單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，必定存在審計失敗現(xiàn)象。（ ）4若會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申