1、小規模納稅人的出口退稅政策解讀小規模納稅人在社會經濟生活中占有相當大的比重，而且經營靈活。隨著對外貿易的發展，小規模納 稅人也越來越多的參與到進出口貿易當中。而實行出口退（免）稅是目前國際上的通行做法。出口退（免） 稅是指國家對準予報關出口的貨物，向其所有人退還已納的國內增值稅和消費稅。一、對于小規模納稅人出口及相關的現行出口退稅政策規定主要有：（一）小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅;（二）出口企業從小規模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅2003222號文件規定出口退稅率 為5%的的貨物，按5%的退稅率執行；凡財稅2003222號文件規定出

2、口退稅率高于5%的貨物一律按6%的 退稅率執行；從屬于增值稅小規模納稅人的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發票上注明的征收率 計算辦理退稅；（三）外貿企業自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準） 起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅 務機關批準者外，企業須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費 品的，還須按消費稅有關規定進行申報。二、小規模納稅人出口退稅免稅申報小規模納稅人自營和委托出口（生產企業自產產品委托外貿企業代理出口或外貿企業委托外貿企業代 理出口）的貨物，在貨物

3、報關離境并在財務上做銷售后應在次月10日前（逢節假日順延）即增值稅納稅申 報期內辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算， 生產企業出口貨物的離岸價以出口發票計算的離岸價為準。小規模生產企業納稅人出口屬于內銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。三、小規模納稅人委托出口貨物的退稅規定根據現行出口退稅規定：委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產企業自營或委托外 貿企業代理出口自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理。若委托方是生產企 業（不論生產企業是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業的自營出口貨物

4、，按“免、 抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、 消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經營權的小規模納稅人（生產企業），委托出口商 出口自產產品應享受免征增值稅、消費稅，其依據為受托方已開具代理出口產品證明；若不具有進出 口經營權的小規模納稅人為商貿公司，委托外貿企業代理出口收購貨物，則不予退稅。四、關于小規模納稅人外商投資企業采購國產設備退稅問題考慮到目前增值稅防偽稅控認證系統尚不能為小規模納稅人辦理增值稅專用發票認證的實際情況，國 稅局同意在增值稅防偽稅控認證系統增加小規模納稅人增值稅專用發票認證功能之前，對小規模納稅人

5、外 商投資企業采購國產設備取得的增值稅專用發票按有關規定進行函調無誤的情況下，按現行出口退稅規定 辦理退稅。五、出口貨物免稅額的計算（一）增值稅免稅額的計算小規模納稅人在貨物出口后，應根據出口貨物離岸價、增值稅征收率計算增值稅免稅額。其計算公式 為:增值稅免稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X征收率出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的 或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保 險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報免稅，稅務機關有權按照中 華人民共和國稅收征

6、收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規定予以核定。（二）消費稅免稅額的計算小規模納稅人出口屬于應征消費稅的貨物，應根據出口應稅消費品數量或出口應稅消費品銷售額計算 消費稅免稅額。其計算公式為：對出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品數量X消費稅單位稅額出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品銷售額X適用稅率出口實行從量定額與從價定率相結合辦法征稅的應稅消費品消費稅免稅額=出口應稅消費品數量X消費稅單位稅額+出口應稅消費品銷售額X適用稅率六、免征增值稅、消費稅的申報審核小規模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應按下列公式征稅：小規模納稅人增

7、值稅應納稅額=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌 價）！（1+征收率）X征收率外貿企業自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日 內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關 批準者外，企業須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免） 稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅。七、外貿企業從小規模納稅人處采購貨物1、外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，除下列貨物特準退稅、免稅外，其他出 口貨物只免稅但不予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生 漆、鬢尾、山羊板皮、紙制品。2、凡出口企業從小規模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發票（必須是增值稅防偽稅控開票 系統或防偽稅控代