1、第2章 所得稅的稅收管轄權 2.1 所得稅稅收管轄權的類型 2.2 稅收居民的判定標準 2.3 所得來源地的判定標準 2.4 居民與非居民的納稅義務2.1 所得稅稅收管轄權的類型2.1.1 什么是稅收管轄權2.1.2 各國稅收管轄權的現狀2.1 所得稅稅收管轄權的類型 2.1.1 什么是稅收管轄權 稅收管轄權(tax jurisdiction)是一國政府在征稅方面的主權，它表現在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面 國家主權、國家行使主權的原則2.1 所得稅稅收管轄權的類型國家行使主權的基本原則：屬人原則(personality principle)：即一國可以對本國的全部

2、公民和居民行使政治權力 具體到所得稅的征收，根據屬地原則，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人 屬地原則(territoriality principle)：即一國政府可以在本國區域內的領土和空間行使政治權力2.1 所得稅稅收管轄權的類型按照屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：（1）來源地管轄權(source jurisdiction to tax)，又稱地域管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權（resident jurisdiction to tax），即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）

3、取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權(citizen jurisdiction to tax)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。2.1 所得稅稅收管轄權的類型 2.1.2 各國稅收管轄權的現狀 既然稅收管轄權屬于國家主權，因而每個主權國家都有權根據自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權類型。 1同時實行地域管轄權和居民管轄權 2僅實行地域管轄權 3同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權2.2 稅收居民的判定標準2.2.1 自然人居民身份的判定標準2.2.2 法人居民身份的判定標準2.2 稅收居民的判定標準判定自然人居民身份的標準主要有：1住所標準住所(domicile)是

4、一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3停留時間標準許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physical presence)的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。2.2 稅收居民的判定標準 （1）居所與住所的區別： 住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。 住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。

5、 （2）停留時間的連續計算與非連續計算 連續計算： 半年標準與一年標準 不連續計算：半年標準與一年標準2.2 稅收居民的判定標準 我國停留時間標準：我國稅法規定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民)。 稅收流亡、稅收難民、臨時離境、稅收優惠 在實踐中各國通常是同時采用住所（或居所）標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。當然，有一些國家在判定自然人居民身份時只采用停留時間標準，如丹麥、新加

6、坡等國；有一些國家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所）標準，如比利時、希臘等國。2.2 稅收居民的判定標準 美國視同標準“停留時間標準”舉例： 假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據美國的計算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120十1201/3十1201/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。 2.2 稅收居民的判定標準2.2.2

7、 法人居民身份的判定標準 1注冊地(incorporation)標準(又稱法律標準)。2管理和控制地(management and control)標準3總機構(head office)所在地標準4選舉權控制標準2.2 稅收居民的判定標準法人居民身份的判定標準之各國規定： 四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準)以及管理和控制地標準，而且只要滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、印度、瑞士、英國等國。其中，有的國家只采用注冊地標準，如法國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、新加坡等國。此外，一些國家在實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用

8、總機構所在地標準。如比利時、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標準及總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。2.2 稅收居民的判定標準 法人居民身份判定標準之我國規定： 我國判定法人居民身份的標準在企業所得稅法第二條中有明確規定。該稅法規定：“本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業”。顯然，我國判定法人居民身份的標準是注冊地標準與管理控制標準

9、二者滿足其一。而2008年以前我國實行的標準是把法律標準和總機構所在地標準結合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。 2.3 所得來源地的判定標準2.3.1 經營所得（business income）2.3.2 勞務所得（labor income）2.3.3 投資所得（capital gains）2.3.4 財產所得（property income）2.3 所得來源地的判定標準2.3.1 經營所得 經營所得即指營業利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。 一筆所得是否為納稅人的經營所得，主要看取得這項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟活動。 2.3 所得來源地

10、的判定標準 各國判定經營所得的來源地，主要標準有： 1常設機構標準常設機構(permanent establishment)指納稅人從事全部或部分經營活動的固定場所。大陸法系的國家多采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自本國。常設機構標準之實際所得原則與引力原則 2交易地點標準交易地點可以是貨物的實際銷售地、合同的訂立地點或制造活動發生地。英美法系的國家一般并不采用常設機構標準來確定經營所得的來源地，而是比較側重用交易或經營地點來判定經營所得的來源地。2.3 所得來源地的判定標準2.3.2 勞務所得 1.勞務提供地標準 即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即

11、為來源于哪個國家的所得 2.勞務所得支付地標準 即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。3.勞務合同簽定地標準 即以勞務合同簽定的地點來判定勞務所得的來源地。2.3 所得來源地的判定標準2.3.3 投資所得 投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術等無形資產的使用權而取得的所得。2.3 所得來源地的判定標準投資所得來源地的判定標準:1股息(divid

12、end)目前各國判定股息的來源地一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2利息(interest)許多國家是以利息支付者的居住地為標準來判定利息所得的來源地。3特許權使用費(royalty)以特許權的使用地為特許權使用費的來源地；以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地；以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地。4租金(rent)租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。 2.3 所得來源地的判定標準2.3.4 財產所得 財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益(資本利得)。 對于不動產(immovable p

13、roperty)所得，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得的來源地。 對于動產(movable property)的所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。2.4 居民與非居民的納稅義務2.4.1 居民的納稅義務2.4.2 非居民的納稅義務2.4 居民與非居民的納稅義務2.4.1 居民的納稅義務 一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人

14、居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。2.4 居民與非居民的納稅義務 居民納稅義務舉例 史密斯先生從2004年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2008年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他在泰國工作15天，泰國公司向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的M公司工作。現需要計算史密斯先生2008年6月應在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。 2

15、.4 居民與非居民的納稅義務 分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據我國稅法，他應就在我國境內工作期間取得的由境內、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當月應向我國納稅的稅額計算如下： (1)按當月境內、境外支付的工資總額計算的應納稅額： (500004800)30%3375(速算扣除數)10185(元) (2)當月應納稅額： 10185（1-35000/5000015/30）=7333.2（元） 2.4 居民與非居民的納稅義務2.