1、如何同意稅務專項檢查輔導培訓會講義稿增值稅自核要點：第一部分 銷項稅額審核要點1、是否按照稅法規定的增值稅納稅義務發生時刻計繳增值稅？有無實現收入掛往來不計銷項稅的？例：預收賬款發出商品，當物資發出時，有無計算銷項稅？通常是長線產品(消費品)?？紤]：購物券是收款收據依舊提貨單？2、有無賬外賬？(商業企業)對上游公司外調、協查3、有無不入庫直接發出不作收入的？借：銀行存款貸：生產成本4、有無入庫后直接發出不作收入的？借：銀行存款貸：產成品5、邊角余料有無計算銷項稅？(1)誤記入營業外收入，少算銷項稅？(2)小金庫(車間)6、價外費用有無計提銷項稅？向購買方收取的違約金、延期付款的利息、代墊款項、

2、手續費等等。不包括：銷項稅；代收代繳消費稅；代墊運輸。審核：營業外收入。代墊款項能夠轉變成代理業務。7、有無帶包裝物產品截留收入而不納銷項稅的？例：某啤酒廠購進酒瓶：借：包裝物應交稅增（進）貸：銀行存款銷售產品時：借：銀行存款貸：主營業務收入應交增（銷）其他應付款包裝物押金借：其他應付款包裝物押金貸：包裝物實際綜合分錄是借記銀行存款貸記包裝物。以上業務：偷稅！8、包裝物押金有無按規定計算銷項稅？酒類產品包裝物押金收到時，不管今后是否退還，一律計征增值稅、消費稅。其他產品的包裝物押金，假如超過一年（滿12個月）應當計算銷項稅。國稅發1995192號及國稅函1995288號。9、兩類視同銷售業務，

3、是否計算銷項稅？細則第4條。凡是自產產品或者托付加工物資，不管是對內，依舊對外，一律視同銷售。凡是外購物資，對外視同銷售，對內不視同。10、混合銷售業務有無有意繳納營業稅的？生產設備并負責安裝、防火工程國稅發2002117號：鋁合金、玻璃幕墻、金屬結構件、設備、其他經國稅總局認定的設備，假如符合“兩個條件，一個注意”能夠分不征稅：第一：取得安裝資質證書；第二：購銷合同分不注意價款和安裝費注意：不得擅自抬高安裝費金額。11、應征增值稅的融資租賃設備業務有無改納營業稅？國稅函2000514號：沒有取得融資租賃資格的企業，從事融資租賃業務，假如設備租賃期滿，所有權歸承租方所有，應當繳納增值稅。12、

4、兼營不同稅率的物資，有無轉移稅負的？如：向某農場出售拖拉機、農機配件一批、。審核：高稅率物資售價假如明顯偏低并無正當理由，稅務機關有權調整。13、兼營免稅物資，有無轉移稅負的？例：某制藥廠向一所醫療出售：避孕藥品、一般藥品一批。審核：同12。14、兼營營業稅項目（非應稅項目），有無轉移稅負的？假如屬于同時向同一個對象提供，應按混合銷售處理。15、審核紅字收入：銷售折扣與折讓是否在同一張發票上注明；假如未在同一張發票上注明，是否取得了對方所在地國稅機關出具的“銷貨退回與索取折讓證明單”為原始憑據。16、關聯交易是否按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款費用？預約定價17、商企有無代開發票現象

5、？假如出現（五金電器、成品油、鋼材等等）：借：現金（大額現金）貸：主營業務收入憑證：異地大額專用發票。值得注意：商業批發企業替人虛開發票自己一無所知？18、有無會計差錯錯誤認定事實而多納稅的？會計差錯不能成為事實依據，應當調整賬務，按照真實的交易和金額確認稅種和稅額。借：待處理財產損溢貸：產成品應交增（轉）借：營業費用業務宣傳費11.7貸：庫存商品鋼筆10應交增（銷）1.719、異地銷售有無重復納稅或提早納稅？細則第4條第3款、國稅函1998137號。20、“賣十送一”有無不開票現象？21、達到一般納稅人標準的企業有無申辦資格認定？細則第30條。22、有無錯用稅率而少繳稅款的？第二部分進項稅額

6、審核要點1、是否進過認證？有無手工發票抵扣的？國稅發200317號及國稅函2003817號2、是否取得虛開的專用發票（商業企業開來的）？善意和惡意3、發票丟失有無取得合法的抵扣憑據？國稅發200210號：（1）發票存根復印件（2）對方稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統開具增值稅專用發票已抄報稅證明單”。4、付款對象與出票單位是否一致？國稅發1995192號。5、達到固定資產標準的，有無作為低值易耗品處理的？審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產標準。6、有無將工程物資、固定資產抵扣進項稅額的？7、農產品現金支付的，是否真實？私營、8、廢舊物資現金支付的，是否真實？9、外購物資用于

7、非應稅項目或者免稅項目，有無轉出進項稅？辦公耗材能否抵扣？10、發生特不損失，有無轉出進項稅額？計算方法是否正確？（1）什么是特不損失？特不損失非正常損失超過定額（合理）損耗的金額。某茶葉店購進大毛峰茶100千克，月末賬面10千克，盤點8千克?？紤]：2千克？水份、計量2%玻璃杯子4%一般地，偷盜、自然災難、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質、失效等，均屬于特不損失。存貨減值不屬于特不損失。（2）會計差錯（如少轉成本），不能視同存貨損失。（3）計算方法：A原材料特不損失：轉出成本稅率B農產品原材料特不損失：轉出成本/(1-13%)*13%C廢舊物資原材料特不損失：轉出成本/(1-10%

8、）10%D在產品、產成品特不損失轉出成本*物耗率*綜合抵扣率物耗率（產成品成本折舊工資）/產成品成本17%7%6%11、返利資金有無轉出進項稅額？關于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發1997167號）某空調銷售公司，從春蘭購進1000臺，全部銷售完畢，依照協議規定，春蘭返還10萬元。收到10萬元應轉出進項稅額？企業可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務重組注意兩點：一返利是含稅的，計算轉出要換算；二、關聯之間內部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；三、超市從供應方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函2000550號）。12、進貨退出，有無轉出進項稅？13、運輸費用抵扣有無擴大范圍？

9、郵寄費、運雜費、定額票據、地稅部門代開發票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？14、小規模納稅人轉一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？國稅函1995288號15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應納稅額的？應轉至存貨成本。此外，銷售使用過的固定資產（不含房產），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。第三部分增值稅查后賬務調整二、消費稅稽查要點一、計稅依據的審核（一）自產應稅消費品1、有無利用政策調整提早虛列收入而少繳消費稅的？財稅200184號：從2001年5月1日起，白酒消費稅改成復合計稅方式。應納稅額售價25%數量0.52、價外費用3、廢品銷售4、銷售收

10、入不入賬，有無帶包裝物的產品截留收入？5、紅字收入6、組合產制品（成套消費品）30%8%7、虛列損失（往往與收入不入賬相對應）8、視同銷售（1）用于投資、抵債、換貨三個方面，按最高售價計征消費稅。（國稅發1993156號）（2）自產自用是否視同銷售，復合計方式的組成計稅價格公式是否正確？組成計稅價成本（1成本利潤率）數量單位稅額/（1消費稅稅率）（3）用自產應稅消費品用于連續生產非應稅消費品的，有無視同銷售。糧食酒精醋酸冰醋酸9、包裝物審核財稅199553號：酒類押金收到時需計征消費稅。其他超過一年（12月）不歸還，計征消費稅。10、工業企業外購應稅消費品直接對外銷售，是否計征消費稅？國稅發1

11、99784號。（1）與本企業生產應稅消費品一樣的產品（2）不生產應稅消費品的工業企業，外購的白酒、酒精、化妝品、護膚護發品、鞭炮焰火，凡銷售給接著加工的工業企業的，需計征消費稅，外購已納稅額能夠抵扣。11、外購已稅消費品用于連續生產應稅消費品，同意抵扣已納稅額，有無擴大范圍？12、關聯企業業務往來，有無按照獨立企業之間的往來收取價款？13、飲食業、商業、娛樂業的“啤酒屋”用啤酒生產設備自制啤酒，有無按規定計征消費稅？國稅發199784號。（二）托付加工應稅消費品審核1、受托加工收繳稅金計確實是否正確？組成計稅價（成本加工費數量單位稅額）/(1-消費稅率）2、用托付加工應稅消費品用于連續生產應稅

12、消費品，同意抵扣的消費稅，計算方法是否正確？本期領用期初入庫結存抵扣領用數量價格稅率3、托付關聯企業加工，加工費有無明顯偏低的現象？二、適用稅目、稅率的審核1、有無錯用稅目稅率而擴大低稅率適用范圍？2、兼營業務有無分不核算？有無轉移稅負的現象？3、啤酒適用稅率是否按照銷售公司對外售價確定？出廠價在3000元以上每噸250元出廠價在3000元以下每噸220元國稅函2003382號：三、金銀首飾消費稅審核財稅199495號以舊換新按差價計算消費稅。修理清洗不征稅。第三部分營業稅審核要點一、房地產業1、預收賬款（細則第28條）審核有無有意記入其他應付款的？全年應納營業稅（期末預收賬款期初預收賬款本期

13、主營業務收入）5%與“應交營”貸方累計發生額對比。國稅發200383號：應納稅所得額會計利潤納稅調整（期末預收賬款期初預收賬款）15%2、先購后銷財稅200316號：按差價計征營業稅。3、視同銷售自產不動產用于對外抵債、捐贈、分配、換取財產等方面（除投資外），要視同銷售不動產，計征5%。4、投資業務財稅2002191號：不動產、無形資產對外投資不征營業稅，轉讓股權時，也不再征收營業稅。5、公司合并涉及的不動產轉讓不征營業稅（國稅函2002165號）6、拆遷業務國稅函1998428號：個人取得的拆遷補償費不征個人所得稅。粵地稅函（1999）295號：經請示國家稅務總局同意：假如經縣以上人民政府、

14、房產治理部門、國土部門公告，限期拆遷的路段，單位、個人取得的補償費不征營業稅。國稅函199787號：農民取得的青苗補償費不征個人所得稅，但要征收營業稅5%。7、售后回購（租）國稅函1999144號，按照先銷售再回購（租）進行稅務處理。8、價外費用國稅發1998217號9、陵墓銷售收入，按照銷售不動產征稅。但財稅2001117號經營墓地的收入免征營業稅。10、自建后售國稅發199325號：征兩道稅3%5%二、施工企業1、計稅依據：包括差不多建設單位提供的材料，但不包括地價、設備。2、價外費用：提早竣工獎、優質工程獎、延期付款利息、違約金等等3、分包工程的稅款由總承包扣繳。在工程所在地稅務機關開具

15、發票，一張發票兩張稅票。注意：分包公司與總公司開具發票屬于虛開。4、跨省工程回原地納稅，在省內跨縣市由省地稅局確定。三、混合銷售與兼營行為湖北十堰市國稅局參見中國稅務2002年第1期第40頁湖北十堰市一納稅人狀告稅務局。判決是錯的。四、注意營業稅的若干扣除項目要取得合法的憑據聯運運輸其他內容（略）第五部分企業所得稅審核概念：除有明文規定不征稅的收入外，以各種方式從各種渠道所得的全部收入。包括主營業務收入、其他業務收入、補貼收入、營外收入、投資收益與之相對應：按規定核算并取得合法憑據的成本、費用，假如稅法沒有規定不同意扣除，或者按比例扣除，則全額扣除。權益類科目金額，假如稅法沒有規定資本公積等征

16、收所得稅，則均不征稅。一、收入總額1、關聯交易2、會計差錯（未確認收入）3、銷售折扣（國稅函1997472）4、國稅發1994132號：在建工程試運行凈收入，要并入所得征稅。需納稅調整。5、補貼收入有明文規定免稅的，需調減所得。財稅200025號6、財稅1994001號：每一納稅年度發生的技術轉讓凈收入在30萬元以內的部分，免予征收所得稅。注意：財稅1999273號：單位或個人轉讓技術（包括取得的咨詢費、服務費）在報經省級科學技術主管部門認定后，經稅務機關審核批準，免予征收營業稅。7、視同銷售財稅199679號國稅發2000118號第3條第1款：以不動產對外投資，應當視同銷售計算資產轉讓所得，

17、假如金額專門大，納稅有困難的，在報經主管稅務機關批準后，能夠平均按五年調增所得。8、同意捐贈（財會200329號）借：銀行存款或固定資產貸：待轉捐贈資產價值年末：借：待轉捐贈資產價值貸：資本公積其他資本公積資本公積同意非貨幣性資產捐贈預備國稅發200345號（內資）、國稅發1999195號（外資）規定：企業同意捐贈的現金和非現金資產均應當并入當期所得征稅，假如同意捐贈的非貨幣性資產的金額專門大，納稅有困難的，在報經主管稅務機關批準后，能夠分五年確認所得。9、資本公積關聯交易差價，調增所得（依據征管法第36條及所得稅暫行條例）。10、債務重組收益（資本公積）應并入當期所得征稅。企業債務重組業務所

18、得稅處理方法（總局2003年第6號令）11、企業因改組改制會計上確認的資產評估增值，確認時未征稅的，在今后十年內應分期調增所得。國稅發199897號、財稅199777號、財稅199850號、國稅發2000118號、國稅發2000119號。外企：國稅發199771號。二、成本（一）工資1、個人所得稅（1）稅前扣除項目：財稅1997144號：個人負擔的差不多養老保險、醫療保險、住房公積金。以現金方式發放給個人的住房補貼，并入工薪所得，全額征稅。國稅發200083號：失業保險國稅發199489號：按規定發放的差旅費津貼和誤餐補助不征稅。注意：有所指。人人有份的，要征稅。國稅函1999615號：以現金

19、方式發放給個人的補充養老保險、補充醫療保險要并入工薪所得征稅。（2）國稅發1996206號：數月獎金、年終加薪在一個月發放，要單獨作為一個月所得，計征個人所得稅。（3）國稅發1996107號：試行年薪制企業的經營者，能夠“按月預繳，年終清算”。年終應補（差不多工資效益收入）/12-800*稅率扣除數12已預繳稅款也適用于采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業（4）國稅發200060號：集體企業改組改制過程中個人取得的量化資產，不征稅。取得分配按20%。轉讓時按財產轉讓所得征20%，扣除額為0。（5）單位與職工解除勞動合同，而支付給個人的一次性的補償金如何征稅？國稅發1999178號、財稅2001157

20、號：在當地上年平均工資3倍以下的，免稅，超過的部分按照178號文件規定的方法計算。即：同意除以工齡（超過12年的按12年算）數來確定適用稅率。（6）單位給個人負擔稅款，應當換算成含稅收入，然后進行計算。（7）實物要納稅。有價證券要納稅，股份制企業用留存收益轉增個人股本要征稅，用資本溢價（股本溢價）轉增個人股本不征稅，用其余的資本公積轉增個人股本要按股息所得征20%個稅。依據：國稅發1997198號及國稅函1998289號。（8）財稅2003158號：個人股東不分配不征稅。然而分配掛賬不領取要征稅。個人股東向公司借款到年末不歸還又不用于經營的，要視同分配計征股息所得20%。（9）財稅200411

21、號：個人公費旅游按工薪所得計征個稅。2、企業所得稅（1）計稅工資方法：按發放數與計稅工資限額孰低原則確定計稅工資，然后將計稅工資與應付工資提取數對比，假如貸方大于借方，調增所得。貸方小于借方，不調整。（2）工效掛鉤國稅發199886號：從98年起，核定工資總額超過實發數，按實發數扣除，超過部分作為工資結余，在實際發放的年度扣除。（3）據實扣除適用于外資企業、軟件生產企業（財稅200025號）、事業單位（財稅199818號）調增方法：貸方發生額大于借方發生額，調增；反之，調減。（二）三項附加費用內資：審核貸方累計發生額，假如超過了計稅工資的14%、2%、1.5%，要調增所得。此外，國稅函2000

22、678號：同意扣除的工會費，必須能夠提供“工會經費繳撥款專用收據”。外資：依照國稅函1999709號：稅前計提的福利費不得保留余額，即據實列支，只是，實際列支數扣除差不多醫療保險外，假如超過了實際發放工資的14%，超過的部分調增。工會經費、職工教育經費，假如計提數超過了實發工資的2%、1.5%，調增所得。（三）存貨國稅發200084號（內資）第6條、國稅發200231號（外資）：本期凈增加的“存貨跌價預備”要調增所得，本期凈減少數，要調減所得。同時審查“待處理財產損溢”賬戶，看結轉至營業外支出或者治理費用的財產損失，有無取得稅務機關的批復。（四）固定資產1、會計折舊：標準、折舊年限、可能凈殘值

23、、折舊方法由企業自行確定。停用設備也要計提折舊。2、稅法：標準：一個一或者兩個兩不得低于下列折舊年限：房屋建筑物20年火、輪、要緊設備10年汽車、電子設備、工具等5年可能凈殘值5%（國稅發200370）。外資企業10%。折舊方法：直線法。下列行業或產品能夠加速折舊（無需報批）：財稅（2003）113號調整方法：會計折舊大于稅法折舊：先調增后調減會計折舊小于稅法折舊：不調整，或者先調減后調增。固定資產維修與改良：內資：方法第31條：改良支出：假如折舊尚未提足，應當增加原價，假如折舊差不多提足，在不短于五年內攤銷。達到下 列條件之一的，按改良處理：第一，改良支出占原價的20%以上第二，改變用途；第

24、三，延長使用壽命達2年以上。外資：增加原價。但也有特例。國稅函2000704號文件：房屋裝修費，假如發生在交付使用前并入原價，交付使用后一律作長期待攤費用，不短于五年攤銷。（四）無形資產1、土地使用權企業會計制度第47條及解答二2004年3月6日征用土地300畝，支付土地出讓金及契稅3000萬元。土地使用證使用年限50年，7月8日開發該土地建廠房，動用40畝。12月26日完工達到預定可使用狀態，由在建工程結轉固定資產。房屋折舊年限按20年。3、6借：無形資產土地使用權3000貸：銀行存款3000第月攤銷3000/50/12=5萬元3月12月每月作分錄：借：治理費用無形資產攤銷5萬元貸：無形資產

25、土地使用權5萬元攤余價值3000502950萬元12月26日：結轉2950*40/300X借：在建工程X貸：無形資產土地使用權土地剩余價值2950X借：固定資產貸：在建工程房屋折舊年限20年，土地49年加2月29年零2個月的土地的價值作為可能凈殘值處理。折舊完畢后：借：無形資產土地使用權貸：固定資產達到固定資產標準，單獨計價的軟件作無形資產處理，按2年攤銷。三、營業費用1、廣告費會計：據實列支，不得預提或攤銷扣除方法第40條規定：不得超過2%，超過的部分無限期結轉扣除。糧食白酒的廣告費不得扣除。國稅發200189號：從2001年1月1日起，下列產品或行業廣告費按8%扣除，超過部分同意在日后無限

26、期調減：制藥、食品（包括保健品和飲料）、家電、日化、房地產、家具建材商城、通訊、體育文化、軟件開發、集成電路生產企業、高科技術企業、風險創業投資公司。其中新成立的軟件開發、集成電路生產企業、高科技術企業、風險創業投資公司，五年內廣告費據實扣除，五年后按8%。國家禁止廣告的單位（如卷煙廠）所做的公益性廣告，按宣傳費處理。外資不受限制。2、業務宣傳費會計：據實列支稅法：扣除方法第42條規定，同意扣除的業務宣傳費不得超過銷售（營業）收入的千分之五。超過部分同意不能扣除。外資不受限制。界定什么是廣告？什么是宣傳？扣除方法第41條：同意扣除的廣告費必須同時符合下列條件：第一，廣告制作必須通過工商部門批準；第二、必須支付了價款，并取得相應的發票；第三、必須通過一定的媒體傳播。媒體：廣播、電視；有國家統一刊號的圖書、報紙、期刊；網絡。3、傭金會計：按權責發生制能夠預提，但在申報所得稅之前必須要支付并取得票據?？鄢椒ǖ?3條：同意扣除的傭金必須同時符合下列三個條件：第一，必須是有權獨立從事中介服務的單位和個人（不包括本單位雇員）；第二，必須支付了價款并取得合法的憑據；第三，向個人支付的傭金不得超過服務金額的5%。四、財務費用1、企業向非金融部門取得的借款，假如超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得扣除，稅收上也不得資本化。2、扣除方