1、成本會計學鄭州大學張復生制作第三章*Business School of Zhengzhou University第一頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配第二節 待攤費用和預提費用的歸集和分配第三節 輔助生產費用的歸集和分配第四節 制造費用的歸集和分配第五節 廢品損失和停工損失的核算第六節 期間費用的核算第三章 費用在各種產品及期間費用之間的歸集和分配*Business School of Zhengzhou University第二頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配一、要素費用分配概述生產經營過程中發生的各項要素費用是產品成本核算和期間成本核算的基礎各項要素費用分配的基本原則是

2、：費用發生時能夠直接對象化的直接計入相關的產品成本或期間成本；不能直接對象化的應當先歸集后分配、間接計入產品成本或期間成本具體應當：*Business School of Zhengzhou University第三頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配1.對于基本生產車間直接用于產品生產、且專設有成本項目的各項要素費用，直接計入各該產品成本2.對于基本生產車間直接用于產品生產、但沒有專設成本項目的各項要素費用，先計入“制造費用”賬戶、于期末分配計入各受益產品成本3.對于輔助生產車間發生的生產費用，應區*Business School of Zhengzhou University第四頁，

3、共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配分不同情況進行處理：是否設置“制造費用”明細賬戶4.無論基本生產、還是輔助生產，如果多種產品共同發生直接生產費用、且專設有相應的成本項目專欄，則應按受益對象的受益比例進行分配，根據分配結果直接計入相應的成本明細賬戶。常用的分配標準有：（1）成果類指標*Business School of Zhengzhou University第五頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配（2）消耗類指標（3）定額類指標后面將分別舉例說明5.對于應當計入期間費用的要素費用，應當區分銷售費用、管理費用和財務費用分別核算，于期末直接計入當期利潤（轉入“本年利潤”）*Busin

4、ess School of Zhengzhou University第六頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配二、材料費用的分配包括外購的和自制的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件等分配依據：領料單和退料單（一）原材料費用的分配1.分別不同產品領用的直接原材料費用：根據領料單直接計入產品成本 借：基本生產成本 貸：原材料已領未用材料應當及時辦理退料或假退料手續*Business School of Zhengzhou University第七頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配2.多種產品共同領用的原材料費用：先分配、后計入各該受益產品成本（1）運用成果類分配標準進

5、行分配例一：成果類分配標準的運用某廠鑄造車間生產A、B兩種鑄件，A鑄件產量20000kg，B鑄件產量15000kg，兩種產品共耗用原材料56000元。勞動成果與原材料消耗直接相關聯，因此采*Business School of Zhengzhou University第八頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配用勞動成果作為間接計入費用的分配標準原材料費用分配表產品名稱產量（kg）分配率分配結果A產品B產品20000150003200024000合 計350001.6056000表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）*Business School of Zhengzhou

6、 University第九頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配依據上述分配表，進行如下會計處理：借：基本生產成本A（直接材料）32000 基本生產成本B（直接材料）24000 貸：原材料鑄鐵 56000（2）運用消耗類分配標準進行分配例二：消耗類分配標準的運用某企業生產A、B兩種產品，分別消耗甲和乙兩種材料、同時共同消耗丙種材料。丙種材料的*Business School of Zhengzhou University第十頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直接相關。兩種產品對三種材料的消耗情況見下表（單位：元）：產品名稱甲種材料乙種材料丙種材料A產品

7、68000共同耗用36000B產品32000合 計680003200036000*Business School of Zhengzhou University第十一頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配丙種材料費用分配率= =0.36材料費用分配表3600068000+32000產品丙材料費用分配標準分配率分配結果A產品36000680000.3624480B產品3200011520合計360001000000.3636000*Business School of Zhengzhou University第十二頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配依據費用原始憑證和材料費用分配表，進

8、行如下會計處理：借：基本生產成本A（直接材料）92480 基本生產成本B（直接材料）43520 貸：原材料甲原材料 68000 原材料乙原材料 32000 原材料丙原材料 36000*Business School of Zhengzhou University第十三頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配（3）運用定額類分配標準進行分配例三：定額類分配標準的運用某車間生產甲、乙兩種產品，都耗用某種型號的鋼材，本月甲產品產量為3000件、乙產品產量為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額比較準確，因而采用定額消耗量比例分配間接計入材料費用。已知甲乙兩種產品的原材料消耗量定額

9、分別為5kg和3kg。*Business School of Zhengzhou University第十四頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配產 品產量消耗量定額定額消耗量分配率分配結果甲乙300070005315000210003600050400合 計360002.4086400原材料費用分配表表中分配率=86400/（30005+70003） =2.40（元/kg）依據上述分配表，進行如下會計處理：*Business School of Zhengzhou University第十五頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配3.基本生產車間間接消耗的原材料費用，一般應通過“制造費

10、用”分月歸集、月末連同其他間接費用在受益產品間進行一次性分配 借：制造費用基本生產車間 貸：原材料4.其他消耗原材料的，比如管理部門、銷售借：基本生產成本甲（直接材料）36000 基本生產成本乙（直接材料）50400 貸：原材料某鋼材 86400*Business School of Zhengzhou University第十六頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配部門消耗原材料；修理廢品所消耗原材料；本期為非本期消耗原材料等，分別計入管理費用、銷售費用、廢品損失、待攤費用等（二）燃料費用的分配與原材料的分配類似。所不同的是需要考慮：1.企業是否單設有“燃料”一級賬戶2.所登記的借記科目

11、明細專欄不同*Business School of Zhengzhou University第十七頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配（三）低值易耗品攤銷低值易耗品是指企業生產經營過程中所需的單項價值比較低或使用期限比較短，不能作為固定資產核算的勞動資料企業所用低值易耗品不多時，可將其納入原材料二級科目核算，較多時可單設“低值易耗品”一級科目核算1.低值易耗品的取得核算*Business School of Zhengzhou University第十八頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配（1）企業外購低值易耗品 借：低值易耗品 貸：銀行存款等（2）企業自產低值易耗品（比如工具類）

12、 借：低值易耗品 貸：輔助生產成本其他取得方式的核算（略，參考財務會計）*Business School of Zhengzhou University第十九頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配2.低值易耗品領用核算。三種方法：（1）一次攤銷法。領用時直接將所領用的低值易耗品價值全部轉銷： 借：制造費用、管理費用等 貸：低值易耗品優點：操作簡單；缺點：費用負擔不均衡；被領用低值易耗品在賬面上消失，需要輔之以其他實物控制辦法*Business School of Zhengzhou University第二十頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配（2）分次攤銷法。領用時將所領用低值易耗

13、品的價值作為待攤費用、以后在受益期內攤銷領用時： 借：待攤費用 貸：低值易耗品攤銷時： 借：制造費用、管理費用 貸：待攤費用*Business School of Zhengzhou University第二十一頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配分次攤銷法的優點：費用負擔更合理；但仍然存在一旦領用就在賬面上消失、需要輔之以其他實物控制辦法的缺陷（3）五五攤銷法。領用和報廢低值易耗品時各攤銷其價值的50%；采用這種方法時需要在“低值易耗品”一級賬戶下設置“庫存”“在用”和“攤銷”三個二級明細。且分作兩步：*Business School of Zhengzhou University第二

14、十二頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配五五攤銷法優點：費用負擔合理、實物控制嚴格，但核算程序比較復雜領 用 時報 廢 時（1）借：低值易耗品在用100% 貸：低值易耗品庫存100%（1）借：原材料等（殘值）借：制造費用、管理費用等（50%-殘值） 貸：低值易耗品攤銷50%（2）借：制造費用、管理費用等50% 貸：低值易耗品攤銷50%（2）借：低值易耗品攤銷100% 貸：低值易耗品在用100%*Business School of Zhengzhou University第二十三頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配三、外購動力費用的分配企業的基礎設施狀況對外購動力費分配的影響：比如

15、是否分別車間、分別產品安裝動力計量儀表等如果分別不同產品安裝動力儀表，則動力費不單是直接生產費用、而且也是直接計入費用如果只按車間、未按產品分裝儀表，則動力*Business School of Zhengzhou University第二十四頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配費雖屬直接生產費用、但卻屬于間接計入費用分配時： 借：基本生產成本相關明細 借：輔助生產成本相關明細 貸：銀行存款或應付賬款銀行存款和應付賬款的運用：*Business School of Zhengzhou University第二十五頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配當且僅當本月支付動力費基本等于本月

16、應付動力費時直接貸記“銀行存款”、以簡化會計核算；其他情形則應貸記“應付賬款”，以使成本負擔更合理四、職工薪酬的分配職工薪酬是企業因職工提供服務而支付或放棄的所有對價。它主要包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、養老保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除勞動關系所應給予的補償等*Business School of Zhengzhou University第二十六頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配1.工資費用的分配：計時工資制和計件工資制（1）計時工資制和計件工資制的工資計算計時工資制：正算和倒扣計件工資制：按產品完工記錄（2）工資費用的分配：計

17、時工資制按工時比例先分配、后計入產品成本；計件工資制則直接計入產品成本。其會計處理：*Business School of Zhengzhou University第二十七頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配 借：基本生產成本 借：輔助生產成本 借：制造費用 借：管理費用 借：其他相關科目 貸：應付職工薪酬工資2.其他職工薪酬的分配*Business School of Zhengzhou University第二十八頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配包括：行政管理人員薪酬、離退休職工薪酬計入管理費用；銷售人員薪酬計入銷售費用；工程人員薪酬計入在建工程等除了工資以外的其他薪酬包括

18、福利費、各種保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。其會計處理：*Business School of Zhengzhou University第二十九頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配 借：基本生產成本 借：輔助生產成本 借：制造費用 借：管理費用 借：其他相關科目 貸：應付職工薪酬相關明細五、固定資產折舊費用的分配*Business School of Zhengzhou University第三十頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配1.折舊是指固定資產因被企業持有或在長期的使用過程中保持其實物形態不變，但其價值卻隨著固定資產的損耗而逐漸減少的價值2.折舊如何計算：平均

19、年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等（財務管理）3.固定資產折舊費用的分配生產所用的計入“制造費用”；行政管理所用*Business School of Zhengzhou University第三十一頁，共五十六頁。第一節 各項要素費用的分配的計入“管理費用”；專設銷售機構所用的計入“銷售費用”等六、利息費用的處理1.僅涉及期間成本的核算，不涉及產品成本2.注意借款費用資本化和費用化的區分3.貫徹權責發生制并運用應付利息賬戶七、稅金僅討論要素費用中的稅金：發生時計入“管*Business School of Zhengzhou University第三十二頁，共五十六頁。第一節 各

20、項要素費用的分配理費用”八、其他費用的處理考慮“成本受益”原則逐筆確認舉例說明（教材舉例是匯總性的）返回*Business School of Zhengzhou University第三十三頁，共五十六頁。第二節 待攤費用和預提費用的歸集和分配成本核算同樣應遵從權責發生制一、待攤費用的歸集和分配（1）何謂待攤費用（2）待攤費用發生時的處理（3）待攤費用攤銷的處理二、預提費用的分配和歸集（1）何謂預提費用*Business School of Zhengzhou University第三十四頁，共五十六頁。第二節 待攤費用和預提費用的歸集和分配（2）預提費用的預提（3）預提費用的支付“預提費用

21、”賬戶的特殊性返回*Business School of Zhengzhou University第三十五頁，共五十六頁。第三節 輔助生產費用的歸集和分配何謂輔助生產一、輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集是伴隨著要素費用的分配、待攤費用的攤銷、預提費用的預提過程，借助“輔助生產成本”賬戶的登記過程實現的二、輔助生產費用的分配*Business School of Zhengzhou University第三十六頁，共五十六頁。第三節 輔助生產費用的歸集和分配分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法（一）直接分配法概念舉例說明直接分配法的優缺點分析（二）順序分

22、配法*Business School of Zhengzhou University第三十七頁，共五十六頁。第三節 輔助生產費用的歸集和分配概念舉例說明順序分配法的優缺點分析（三）交互分配法概念舉例說明交互分配法的優缺點分析*Business School of Zhengzhou University第三十八頁，共五十六頁。第三節 輔助生產費用的歸集和分配（四）代數分配法概念舉例說明代數分配法的優缺點分析（五）計劃成本分配法概念舉例說明*Business School of Zhengzhou University第三十九頁，共五十六頁。第三節 輔助生產費用的歸集和分配計劃成本分配法的優缺點

23、分析輔助生產費用分配后的總結返回*Business School of Zhengzhou University第四十頁，共五十六頁。第四節 制造費用的歸集和分配何謂制造費用；現代科學技術的發展對產品成本結構及制造費用的影響一、制造費用的歸集制造費用的歸集是伴隨著要素費用的分配、待攤費用的攤銷、預提費用的預提、輔助生產費用的分配等過程，借助“制造費用”明細賬戶的登記過程實現的二、制造費用的分配*Business School of Zhengzhou University第四十一頁，共五十六頁。第四節 制造費用的歸集和分配常用的分配方法：（一）生產工時比例法及其適用范圍（二）生產工資比例法及其

24、適用范圍（三）機器工時比例法及其適用范圍（四）按年度計劃分配率分配法（重點和難點）有時還使用聯合分配法（簡單說明）返回*Business School of Zhengzhou University第四十二頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失是企業成本核算過程中需要考慮的一個因素一、廢品損失的歸集和分配廢品；廢品損失；廢品損失的分類可修復廢品損失和不可修復廢品損失；料費廢品和工費廢品等下列費用或損失不屬于廢品損失：1.產品“三包”費用：應當計入營業費用*Business School of Zhengzhou University第四十三頁，共五十六頁。第五節 廢

25、品損失和停工損失的核算2.降價出售的次品：降價部分不屬于廢品損失3.保管過程中造成的產品報廢：管理費用（一）不要求單獨核算廢品損失時廢品損失對產品成本的影響1.不要求單獨核算時，可修復廢品損失對產品成本的影響舉例說明不要求單獨核算可修復廢品損失（本月發生20件可修復廢品）*Business School of Zhengzhou University第四十四頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算某企業甲產品生產成本明細賬如下，生產過程中發現20件可修復廢品；20件可修復廢品的修復費用包括材料費用200元、人工費用100元；另外按照規定：生產廢品時對責任人每件處罰5元。不要求單獨核算廢

26、品損失產品成本和廢品損失的核算如下：*Business School of Zhengzhou University第四十五頁，共五十六頁。本來生產200件產品所發生的生產費用總額為8000元，卻由于20件可修復廢品的修復費用而提高了200元，從而使得合格完工產品和月末在產品的成本都會因此而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數額第五節 廢品損失和停工損失的核算生產成本明細賬甲產品摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品（50件）成本本月投入（150件）費用廢品修復費用應收罰款生 產 費 用 合 計完工產品（140件）成本月末在產品（60件）成本10003000

27、2004200294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-100820055802620*Business School of Zhengzhou University第四十六頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算2.不要求單獨核算時，不可修復廢品損失對產品成本的影響舉例說明不要求單獨核算不可修復廢品損失（本月發生20件不可修復廢品）生產成本明細賬甲產品摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品（50件）成本本月投入（150件）費用生 產 費 用 合 計完工產品（120件）成本月末在產品（60件）成

28、本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693*Business School of Zhengzhou University第四十七頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算（二）要求單獨核算廢品損失1.要求單獨核算廢品損失時，一應單設“廢品損失”賬戶；二應在產品成本明細賬中專設“廢品損失”成本項目專欄2.不可修復廢品損失的核算參見教材（P.68-69）舉例3.可修復廢品損失的核算*Business School of Zhengzhou University第四十八頁，共五十六

29、頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算舉例說明專門核算可修復廢品損失某企業生產乙產品。2002年8月份的月初在產品50件、當月新投產150件；8月份產品完工160件、月末在產品40件；完工產品中有20件是經過修理后才驗收合格的，其修復費用為：材料費200元、人工費100元；按規定每生產一件廢品對責任人罰款5元。核算過程如下：*Business School of Zhengzhou University第四十九頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算生產成本明細賬乙產品摘 要直接材料直接人工廢品損失制造費用合 計月初在產品10005005002000本月發生3000150015006000生產費用合計4000200020008000完工產品負擔320016001600月末在產品8004004001600廢品損失乙產品其他應收款責任人人工費100材料費200應收賠款100應收賠款100廢品凈損失2002006600*Business School of Zhengzhou University第五十頁，共五十六頁。第五節 廢品損失和停工損失的核算二、停工損失的歸集和