1、 會計模式形成的環境因素分析內容摘要:一國會計模式的形成從總體上來說,應由該國的宏觀會計環境因素所決定。作為影響會計模式的社會環境,其構成因素是多方面的,各種因素影響作用大小不一,會計環境對會計模式可以是綜合性的幾個方面因素的影響,也可以是某一方面因素的影響。影響會計模式的社會環境因素有經濟環境、政治環境、法律環境和文化環境等。 關鍵詞:會計環境 會計模式 影響 經濟、政治、法律、文化等環境互相作用,共同構成會計的社會環境。會計環境是客觀存在的,它對會計模式從各種不同的角度產生著影響。會計模式同時又會影響會計環境。會計作為人類社會經濟生活的利益調節器,會計系統作為企業管理系統的子系統,其發展水

2、平無疑影響會計環境的變化與發展。會計模式就是在與會計環境的互相影響中發展起來的。 經濟環境 經濟環境因素對會計的影響是最直接的,決定了會計模式的生成。任何一種會計模式的生成,都源于經濟環境內部矛盾運動,其具體內容則分別受到各種經濟環境因素的影響。經濟環境決定會計模式的轉換,經濟環境內部的矛盾運動是一種會計模式替代另一種會計模式的動因。經濟環境涉及許多經濟因素,主要有社會發展水平、經濟體制、所有制形式、企業經營方式、企業組織形式等,都對會計模式產生重要影響。 (一)經濟體制對會計模式的影響 從經濟體制來看,正是基于世界各國的經濟體制及其具體運行過程不同,才形成了以美國為代表的競爭型市場經濟會計模

3、式;以法國為代表的有計劃資本主義市場經濟會計模式;以日本為代表的政府主導型市場經濟會計模式;以德國為代表的社會市場經濟會計模式。LoCaLhOsT美國的證券市場發達,企業的權益性資本比重較大,強調財務會計的獨立性。其會計目標是保護權益性資本投資者的利益,強調充分披露并不受稅法的限制。所以美國“公認會計準則”中最主要的是相關性和可靠性,這兩條原則可以說是美國會計的靈魂。 而法國就和美國完全不一樣,由于其證券市場不發達,所以企業的資金大部分都來源于銀行,因此法國的市場經濟體制最突出的有以下幾點:實行在市場經濟基礎上的雙重調節機制。法國在第二次世界大戰后就確立以市場機制和計劃機制共同引導資源合理配置

4、的經濟體制;國民經濟宏觀計劃調節。法國政府制定了“五年計劃”,政府每半年要對國民經濟的發展狀況進行綜合平衡;國有企業在國民經濟中占有很大比重。正是由于法國市場經濟體制的這三大特點,使法國會計目標強調以稅收為導向,注重微觀經濟信息與宏觀信息的溝通。 德國的會計模式作為一種獨特的會計模式,具有鮮明的特色。德國的會計目標是為宏觀經濟服務,保護債權人利益,因而在其會計報表中會出現很多的“準備金”,這也是極為保守的一種會計,而且德國的會計準則都一條條的列示于公司法、商法、稅法中。在稅法中對德國公司的約束作用更加具體和細致。收入費用的計算方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標保持一致,會計報表上的收益必須

5、同稅收收益保持一致。 (二)所有制形式對會計模式的影響 一國的經濟制度主要體現在該國的生產資料所有制形式上。在生產資料私有制為主要形式的國家,如何最大限度地維護資本所有者的私有財產和權益是其經濟制度的本質所在。在生產資料公有制為基礎的國家,維護公有財產、保護社會的根本利益是該經濟制度的本質內涵。建立在這種經濟制度上的會計服務宗旨,更多的是強調社會的宏觀效益,推動國有資本的保值增值。其會計法規、會計政策、會計方法的建立,都體現在較明顯的統一性、強制性上。而對會計本身的技術性考慮較少,企業的會計行為完全制約于政府的會計法規和制度。 生產資料所有制的不同決定了會計模式出發點的不同。在社會主義生產資料

6、公有制占到社會經濟成分相當比重的條件下,會計的目標是兼顧國家利益、集體利益、個人利益,并且以國家利益為重。例如對于會計目標的表述,中國的企業會計準則明確規定,企業除了為投資者和潛在的投資者提供會計信息,還必須為國家有關部門提供信息,這是因為無論是從社會經濟成分構成來看,還是從其對社會經濟發展的影響來看,中國公有制經濟成分占主導地位。在生產資料私有制的條件下,會計目標是維護投資者的利益,實施一系列所謂客觀、公正、公允的會計原則和會計方法,政府就會利用國家的權利干涉會計工作,會計制度就會高度統一,會計信息主要服務于政府的需要,不需要或者很少需要向社會公眾披露信息,會計的自主性就小。 政治環境 會計

7、模式的運行過程實質上是一個政治過程,任何國家的會計模式都必然體現本國的政治要求。政治環境因素對會計的作用比較明顯,因為任何一種政治制度下的統治階層,可以通過一系列政治環境和法律手段來約束經濟活動,調整各種經濟利益,會計作為維護各種經濟利益的一種活動,就必須對之作出反映。政治環境因素對會計模式的影響往往是通過一些經濟政策來體現,并且與經濟、法律、教育、文化等各方面因素一起發揮作用。 對于會計模式,可以比較法國和美國,二者之間有著明顯的不同。法國實行的是有計劃的資本主義市場,亦即實行市場調節與國家計劃指導相結合的市場經濟,中央政府的權力相對集中,國家對于市場的干預較大,政府的集中決策對企業決策有決

8、定性的影響,政府在資源配置中起著主導作用。公有化比重高,國有經濟在國民經濟中占有主導地位,市場經濟體制的主導作用是實行經濟計劃。政府對國民經濟實行強有力的干預。占主導地位的企業組織形式是規模不大的有限責任公司,中小企業占絕大多數,股份公司相對其他國家重要性差。由于“稅法的有關規定對于法國企業報告經營成果和財務狀況有重要的影響,對于法國的會計來說,適應稅法規定的要求就是非常必要的”。由此導致法國會計屬于政府稅收導向模式,強調為宏觀經濟服務。而美國會計的理論和實踐主要是市場經濟的產物,會計準則是在激烈的市場競爭中產生、發展、完善起來的,民間會計職業團體制定和修改會計準則,要求會計保護股東的權益。

9、很明顯,法國與美國的會計模式不同的主要原因是政治體制方面的問題。法國受拿破侖法典的影響,國家的政治體制采用了中央集權制的形式,中央政府的權力相對集中,國家對于市場的經濟干預較大 ;美國的國家政治體制采用聯邦制,與法國相比較,中央政府的權力相對分散,市場經濟的自由化程度更高一些。 法律環境 法律對包括會計在內的社會各方面產生深刻影響。不少國家在法律中直接或間接地規定會計工作所應遵循的準則及所應采取的會計程序和方法。法律環境因素對會計模式的影響主要包括法系種類和會計立法主導思想。 法律環境是國家法律和行政法規以及由此所產生的社會制度的總和,“法律”是階級社會特有的歷史現象,它是體現統治階級意志,由

10、國家制定并認可而且以國家強制力保證實施的行為規范的總和。不管意識形態如何,各國都有不同的法律制度,這些法律制度是最直接、最經常地制約經濟行為和會計實務的。由于不同的法律制度存在差別,導致它們會計制度的差別,最主要的是法系對會計模式的影響。 法系的不同影響會計管理體制的形式和內容。大陸法系的國家由于其中央集權較高,導致國家對會計實務的操控較強,而其相對弱小的會計職業團體在會計準則的制定上存在著嚴重的被制約性;法系的不同導致會計準則的形式和內容的不同。大陸法系的會計準則受政府的嚴格管制,其準則都由政府在法律條文中有明確的列示,會計職業團體在會計準則制定方面的作用非常有限;不同的法系對會計所要披露的

11、要求不一樣。大陸法系由于會計要服務于宏觀經濟,政府對于企業的所有事項都要十分詳盡的了解,從而實現政府稅收的最大化,因此所要披露的東西非常多,而且要詳細。英美法系對于披露存在一定的差異,美國由于受到證券交易委員會(sec)的影響,出于對投資者或潛在投資者的考慮,要求美國企業或在美國上市的企業披露的內容較多,但法律對會計信息披露的規定比較籠統,沒有大陸法系那么詳盡。 文化環境 文化環境對會計模式的影響有著不可忽視的作用。任何一個國家的會計模式都不可能超脫其文化環境的熏陶而獨立存在。每一個國家的會計模式在其發展形成過程中都會以其特有的價值觀念和思維方式形成會計理念,以其特有的語言文字描述和傳播會計信

12、息,按照其職業道德規范和習慣處理會計業務。文化對會計模式有直接也有間接的影響,主要體現在教育結構、全民文化素質和教育體制方面。 (一)美國文化環境 美國是一個崇尚個人主義的國家,尊重個性,強調個性的發展,人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質上的成功。在這樣的人文背景下,美國會計模式呈現出以下特征:在會計管理體制上,強調專業導向、行業自律,較少依賴法律和政策,政府在會計管理上的作用有限;在會計準則的制定和實施上,強調制定會計準則的主體以民間職業團體為主,會計準則注重靈活性、可選擇性;在會計職業上,會計人員的專業水平高,會計職業的社會地位也高,具有較強的權威性;在會計信息披露上,傾向于透明、公開,

13、強調會計信息的可靠性和決策相關性。 (二)我國文化環境 我國從古至今都不是一個崇尚個人主義的國家,一向推崇國家、民族、集體利益高于一切,強調社會價值的實現,集體主義觀念深入人心;由于長期受封建傳統思想的影響,人們對不確定、不明朗因素反應較強烈,習慣于按規范行事,講究中庸之道,不易接受新生事物,思想觀念偏向于傳統、保守,也不象美國社會那樣偏重“陽剛”,與此相應,雖然我國改革開放以來,會計模式已經在與國際接軌的道路上推進了許多,對美國的會計模式也已有所借鑒和融合,但仍呈現出以下明顯特征:在會計管理體制上,強調立法管理和行政管理,雖然認為民間職業團體也有參與管理會計工作的必要,但主要是政府出面以法律

14、、政策等形式統一管理會計工作;在制定會計規范時總是力求使各種會計主體的會計程序和方法偏向統一,并力求會計規范的完備化和法制化,強調會計規范的指令性和強制性;在會計職業上,民間會計團體的規模和力量都很弱小,會計職業的社會地位至今仍較低,會計人員的權威性不足,會計工作的質量也還不高;在信息披露上,偏向適當揭示,不夠透明和公開。 參考文獻: 1.陳國輝.會計理論研究m.東北財經大學出版社,2001 2.孫德鳳,陳亞雯.會計環境對會計影響的探討j.經濟問題探索,2005 3.田淑萍.論基于會計環境的會計原則及會計政策j.財會研究,2005 4.徐雪松.淺析電子商務時代下的ierpj.工業控制計算機,2003 5.梁美儀