1、會計理論價值述評：聯絡理論與經歷的解析【論文關鍵詞】會計理論；理論；經歷；認知【論文摘要】長期以來，關于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界。許多人認為，會計完全是實務性的，而不是理論性的。文章旨在集中討論會計理論對會計理論有無用途或是否有關聯這一問題，進而分析有關會計理論的認知誤區，同時討論由偏見與認知局限性引起的對會計理論和會計理論所涉及的一些根本問題的理解偏向。文章還試圖說明一般意義上的理論價值，尤其是會計理論的價值，以助于人們走出對會計理論的常見認知誤區，旨在使會計理論和理論在更為寬容的文化氣氛內可以較為和諧地結合。一、引言長期以來，關于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界

2、。許多人認為，會計完全是實務性的，而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，會計只不過是一系列的實務、程序、方法和技術，是一種無須多加闡述、調整和論證以形成“理論的行為。盡管如此，對會計理論的探究自20世紀初以來就從未停頓過。在中國，現代意義的、較為系統的會計理論研究起步那么較晚，但開展極為迅猛，已呈現出良好的態勢。然而，會計是否需要理論支撐仍是爭淪的焦點之一。誠然，不依靠理論而成功的會計理論不屬罕見，其中經歷的作用功不可沒。但經歷的局限也是顯而易見：以部分的問題為解決對象，缺乏對理論廣泛的、具有普遍意義的指導。過多的經歷之談必然導致經歷主義，屢屢借助實際經歷，把會計研究完全寄托于直接經歷，其結

3、果勢必限制會計學的視野和范圍，制約學科的安康開展。二、會計理論與理論何謂理論?雷蒙德威廉姆斯所著影響深遠的?關鍵詞：文化與社會詞匯?收錄了“理論這一詞條，它與“理論的區別劃分是非常重要的。“理論指已經做了的事，而“理論那么是對理論的觀察和系統的解釋。他還刻意指出這樣的區分是有“必要的，但不是要二者“成為對立的關系。但近年來會計理論的走向，似乎沒有與理論開展到如此親密的關系。我國著名會計學家葛家澍認為，會計理論同一切其他理論一樣，來自理論，又應再回到理論。如今絕不罕見的是，會計理論的建構與重構就在理論的范疇內進展，多靠假設干概念演繹推理，而少用材料說明問題。有些會計理論的出發點隱含或預設了明確的

4、概念，概念既可以源于經歷，也可以源于理論，就在理論那一點上打轉，即從理論到理論，從抽象到抽象，不參加與經歷和理論的互動。在不可能獲取理論經歷的情況下，這是非常必要的。傳統的分析程序是先行假設，隨之推衍，然后得出結論。假設的根據極可能是經歷。理論有時會有先覺判斷，然后通過說理去論證。但如今也有不少會計理論，其特征是寄生性，它依附于某一個理論，可以解釋、批評、開展那個理論，甚至可以愈走愈遠，產生出更多的理論，如此自行繁衍生長。三、會計經歷的局限會計經歷的價值是不容置疑的，在實際會計工作中往往顯得比理論更實用。外表上看，理論把想當然的事情復雜化了，但實際上是，將本來隱藏的問題凸顯出來了。有些問題人們

5、并非意識不到，只是對費事的問題避而不談，甚至壓制它們。雖然在經歷的層面上，這些問題反映不出來，理論的作用就是直面這些費事問題。假如在會計理論和研究工作中一味地滿足于一般經歷的總結，人們對會計的認識程度就不會進步。在會計理論工作中人們遇到的形形色色的問題和現象，許多不是憑經歷就說得清楚的，而且可能產生分歧：經歷總是從相對狹隘的經歷和視角來談個體的事例，而缺乏宏觀的、帶規律性的把握。經歷交流和理論討論畢竟不是一回事。會計理論方面的研究與探究定會拓展和豐富現有的會計知識，會計理論不僅試圖解決會計問題，更要提出問題，作為進一步的探究對象，使對會計的認識不斷地深化下去。而問題的來龍去脈與彼此之間的關聯，

6、答案不是憑經歷可以找到的。四、會計理論的缺陷應該成認，會計理論自身存在的問題需要反省，它的許多缺陷也需要正視。就會計理論而言，目前的研究結果仍未得到人們的普遍認同。會計畢竟不是自然科學，人們觀察的現象隨時間、環境而變化，時過境遷，難以驗證4。假如說有人對會計理論疑慮頗深的話，那是因為理論確實有把簡單問題說復雜化的傾向，就會計理論本身而言，在一定程度上也呈現出互相矛盾的態勢。譬如，會計信息質量的兩個重要標準就是可靠性和相關性，而可靠性和相關性本身就是相對的兩個概念。這二者之間的關系就類似于宏觀經濟中通脹率和失業率的關系一樣，往往需要人們在其間作出一番痛苦的抉擇。令人沮喪的是，現行會計理論中的很多

7、方面都呈現出這種矛盾關系，為會計理論研究中的“無效率爭論埋下了伏筆。會計理論的局限性還表如今其具有一定的功利色彩。即理論不再用于指導理論，而是用來印證人們先入為主的觀念，或者為人們即將采取的行動提供“行為正當的借口和根據。由于現實生活中的人們的利益差異甚大，不同的利益團體希望有不同的理論，因此，會計理論可能不是唯一的。而是一個多重理論的集合。正如美國會計學會(aaa)在1976年的一份題為?會計理論與理論認可?的報告中將會計理論分為4個學派后指出“某種單個的放之四海而皆準的會計理論此時還并不存在。同時也需明確，任何理論都有局限，但一般來說，就其性質而言，比經歷的局限性要校可以肯定的一點是，理論

8、大于經歷的總和。五、會計理論的意義理論的各種缺陷及所處的危機并不預示、更不等于理論的消亡。人類文明的進程是曲折的，理論出現的種種偏向和舛誤，盡管有時讓人厭倦，但不能據此斷言理論無用。須認識到理論在認知層面上的重要意義和價值，首先要充分成認認知對象的復雜性，不能單憑一些零散的經歷就指望解決所有面臨的問題。雖然沒有任何理論是放之四海而皆準的，但由于理論所具有的高度概括性，適用范圍相應擴大了許多，在更高的層面上具有指導意義。如今會計理論的跨學科特征直接說明了這一點：倫理學、哲學、法學、經濟學、信息學、人類學、社會學、歷史學等，都給會計研究提供了眾多的理論視角。理論的作用是讓人們對會計這項人類古老的活

9、動產生與以往不同的、更深化的理解，或是對某些相關問題做出更合理的解釋，或提供更好的答案，即使是暫無定論，探究的過程本身也可能帶出許多啟迪，在某種程度上起到推動會計學科開展的作用。理論和學術的過程是一個克制主觀偏見的過程，盡可能地考慮到我們研究對象的各個方面；而不是一葉障目，以偏蓋全。總之，不管喜歡與否，我們處在一個理論化的時代，表現為新名詞、新概念、新術語的紛至沓來。當各種會計理論躍入我們的視野之后，我們不可迷失方向，要走出認知的誤區，也要擺脫理論的困惑，努力克制理論自身的缺陷，同時看到理論的意義與作用，畢竟無論經歷有多豐富，其暫時性、局限性決定了理論是不可替代的，問題在于我們應該怎樣認識理論

10、的意義和發揮理論的優勢。六、完畢語綜上所述，擯棄理論的弊端是顯而易見的，會計理論的意義不容抹煞。理論的體系可使由經歷而產生的零星想法，得到依托，使之有時機歸納出有規律的東西，從而演繹、衍生為系統，并在普遍的意義上指導理論。同時必須強調的是，只有被經歷或理論證明的假設才能構成有生命力的理論。鑒于缺乏理論不免導致非理性的個體反響，重申理論的意義不可小覷。從事會計理論研究與探究，需注意克制簡單化或復雜化的傾向，不可無視世界經濟文化交流的互動關系，準確把握理論開展的脈絡，使之更趨于理性化，促使會計這門學科從相對邊緣向中心推進，獲得自身的學術主體性，并不斷大膽進展理論探究和創新，使會計理論研究在全球化背景下安康開展。【參考文獻】1趙西卜等.我國會計理論研究的開展軌跡與取向j.會計