1、企業(yè)會計準則與所得稅法的差異處理方式及披露信息摘要：企業(yè)會計準則與所得稅定出發(fā)點不同，導致兩者在資產、負債的確認與計量方面可能存在暫時性差異，在收益、費用損失的確認與計量方面可能存在主要分析兩者差異的原因、處理方式和信息披露。性差異。本文：會計準則所得稅差異一、企業(yè)會計準則與所得稅法差異的原因要正確認識和理解企業(yè)會計準則與所得稅法的差異，必須分析兩者制定的目標和原則。這是兩者之間產生差異的根本原因。（一）、企業(yè)會計準則與所得稅定的目標企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定，財務會計的目標是向財務會計使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計使

2、用者進行決策。財務會計使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。也就是說，會計核算的目標在于為會計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法則是以課稅為目的，主要目標是確保證國家的財務收入；同時，還要發(fā)揮 杠桿的宏觀調控、促進公平競爭的作用。（二）、企業(yè)會計準則與所得稅法的制定原則企業(yè)會計準則非常重視會計信息的謹慎性，規(guī)定企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和應當保持應有的謹慎，不應資產或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)需按照謹慎性原則，根據應收款項的可收回性、固定資產和無形資產的使用情況、商品跌價、售出存貨可能發(fā)生的返修以及或有損失等經營風險和不確定性進行職業(yè)判斷而計提相關資產減值準備

3、、預計負責等。而稅法對所得稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”，即：要求企業(yè)必須在實際發(fā)生支出和損失時才允許扣除，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。這是企業(yè)會計準則和稅法在原則上差異的突出體現(xiàn)。究其原因，企業(yè)計提的各項資產減值準備，是根據會計憑借職業(yè)判斷作出的估計，其損失并不是“發(fā)生”。會計估計的這種風險，稅法之所以不允許扣除，是因國家不承擔估計的經營風險。稅法強調的是在有關資產真正發(fā)生或實質性的損害時才能得到即時處理。這樣規(guī)定既方便了稅務管理，同時也防止了硬性規(guī)定減值準備比例的不可控性。另外，會計核算的實質重于形式原則要求重視交易或者事項的經濟實質，不拘泥于其法律形式。稅法雖然也尊重業(yè)務

4、實質，但更看重其法律要件，嚴格遵循法定性原則。例如，待處產損失，待攤費用等會計認定其不符合資產定義，要求會計期末必須將其處理完畢，確認相關費用損失；而稅定必須經企業(yè)申報、核準后才可在稅前列支。二、企業(yè)會計準則與所得稅法之間的差異處理方式（一）、企業(yè)會計準則與稅法差異處理的主要模式企業(yè)會計準則與稅法的差異處理模式一般劃分為以下兩種模式。1、分離模式。在這種模式下，企業(yè)會計準則與稅法相互分離。會計方法的選擇可以完全不受的限制，上也不認可會計選用的具體處理方計利潤與應稅所得之間存在較大差異。英國和是這種模式的典型代表。在以英、美為代表的市場經濟國家，資本為投資者所擁有，財務報表主要為投資者的決策服務

5、，會計準則強調會計信息的決策有用性，并注重會計本身的科學性，而不考慮普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，而是的限制和影響。同時，英、美屬于的判例及其解釋，只是對普通法的補充，稅法也不例外。法律對經濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范，在這些國家，會計準則一般由獨立的會計職業(yè)團體制定。2、模式。在這種模式下，企業(yè)會計準則和稅法在內容上相互，不允許存在差異。會計方法的選擇應滿足有關計算的需要，會計利潤與應稅所得不存在差異，計稅時一般直接將會計核算結果作為計算的主要依據，會計職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為的管理控幾乎務。法國是這種模式的典型代表。在法國，經濟的公有化較高

6、，國有企業(yè)家對稅務管理的了交通、能源等重要的國民支柱產業(yè)，其會計的主要目標是滿需要。同時，法國屬于大陸法系國家，強調的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、化和邏輯性。國家往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，財務會計受到諸如公司法、法和稅法的影響，從而使會計準則與等經濟的關系十分密切。（二）、我國企業(yè)會計準則與稅法差異處理方式的選擇企業(yè)會計準則與稅法差異的處理應該采用哪種方式？對此問題，理論界一直存在爭論。有的學者認為應消除兩者的差異，使兩者在規(guī)定上相，理由是：兩者的分離只會將的計算復雜化，不利于征管；有的學者則認為兩者的分離具有必然性，建議建立專門的稅務會計，即主張財務會計與稅務會計相分離。對

7、此，筆者認為，會計準則與稅法適度分離，是較為合理的式。會計準則和稅法為主要目的，而會計準具有不同的，兩者的目標根本不同。稅法是以滿家則的服務目標主要是投資者、債權人等信息使用者。情況就強行將意志體現(xiàn)在企業(yè)會計處理中，效果并不一定好。并且，會計準則和稅法在收益、費用損失的確認原則和方法上存在很大差異，如果兩者合一，必然損害會計準則的科學性。因此，會計準則與稅法適度分離是合理的。要求會計準則與稅法完全一致的主張，也會計準則與稅法絕對分離的觀點，筆者認為會計準則與稅法在適度分離的前提下，可就兩者的關系進行協(xié)調。首先，盡量縮小會計政策的選擇范圍，這不僅有利于簡化的計算，而且還有利于提高會計信息的可比性

8、。其次，逐步消除會計利潤與應稅所得之間產生復雜差異的條件。我國會計準則的制定采納了“會計與稅法適度分離”這一觀點。即在實際工作中，會計與稅法不一致或不協(xié)調的事項，應按照會計差異的處理方式為：進行核算，實際納稅時再進行調整。其不同1、性差異2、暫時性差異應納稅所得會計利潤（或）性差異（或）時間性差異當期所得稅應納稅所得所得稅率遞延所得稅暫時性差異所得稅率計入利潤表的所得稅費用當期所得稅（或）遞延所得稅三、會計利潤與應稅所得之間差異信息的披露由于企業(yè)會計準則與所得稅法計算所得稅的原則不同，導致企業(yè)會計期間所計算的利潤會計稅法舉例應納稅所得1本期作收益以后期作應稅所得權益法下被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤未來增

9、加應納稅所得2本期作費用或損失以后實際發(fā)生時再扣除產品保修費用、減值準備未來在應納所得中扣除3以后期確認為收益計入本期收益預收款項未來可應稅所得中扣除4以后期確認為費用或損失確認為本期費用或損失稅定可以加速折舊的情形未來增加應稅所得會計稅法舉例應納稅所得1作收入所得國債利息收入調減2不作收入作為所得自產品用于工程項目調增3作為費用不能稅前扣除罰款調增4費用或損失允許扣除技術開發(fā)費用的加扣調減與應納稅所得之間存在差異。在實際工作中，企業(yè)按規(guī)定向稅務部門提交所得稅申報表，詳細反映“差異”信息，以證明其應交所得稅的正確性。但是，在年度會計較為簡略。（一）、企業(yè)全面系統(tǒng)地披露會計利潤與應稅所得之間差異

10、信息的必要性披露中，一般會計利潤與應稅所得之間的差異源于會計準則與稅法的“不一致”，而這種“不一致”實質上是因為國家政策和企業(yè)經營管理等方面的原因所造成的。如果從經營管理角度對“差異”進行分析，會發(fā)現(xiàn)很多“差異”都從一定側面、一定程度上反映了企業(yè)的經營管理方式、水平、能力、效率等會計信息使用者需要了解的內容。如：“法律、行政而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)的情況，進而說明企業(yè)在管理上存在的問題；固定資產折舊政策及計提的有關資產的減值準備與稅定不一致造成的差異，表明企業(yè)對固定資產折舊和資產管理的方式和態(tài)度（穩(wěn)健或不穩(wěn)健）；“超過稅定標準的各種支出，如費、業(yè)務招待費等”，從一個側面也反映了

11、企業(yè)的管理水平；“捐贈、贊助支出”則是企業(yè)關心社會、熱心公益的體現(xiàn)。因此，會計信息使用者全面了解“差異”信息，實質上是從又一個角度了解企業(yè)經營管理情況，并有助于正確實施決策。從發(fā)展趨勢來看，企業(yè)會計政策、會計估計可選擇的空間越來越大，而稅法的條款制定則越來越嚴密，這從客觀上使得“差異”會有增無減，“差異”將會地“隱含”企業(yè)的經營管理情況等。同時“差異”信息并不包含企業(yè)商業(yè)等不宜為外部會計信息使用者所了解的內容，披露“差異”信息并不會削弱企業(yè)的競爭力。可見，為滿足會計信息使用者的需要，遵循會計信息披露的充分性要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露“差異”信息。（二）、現(xiàn)行稅前利潤與應稅所得之間差異信息披

12、露的目前會計信息使用者基本不能從會計披露中全面系統(tǒng)地了解“差異”信息，其原因主要是會計在披露“差異”信息方面明顯存在。主要表現(xiàn)在：一是披露要求缺乏剛性。企業(yè)會計準則第 30 號財務報表列報規(guī)定的“企業(yè)會計報表附注至少應包括下列內容”中，沒有明確規(guī)定披露“差異”的內容。因此，導致企業(yè)一般不愿意披露，特別是法律、行政而支付的罰款、滯納金，超過稅定標準的各種支出等不利于企業(yè)的內容；二是披露不充分和不系統(tǒng)。企業(yè)會計報表附注中披露的“差異”信息不詳細，且分散交錯地散見于有關項目中，如果會計信息使用者要了解“差異”情況，還得借助于其他資料，甚至需對其進行加工計算，這不利于會計信息使用者了解其情況。（三）、編制“會計利潤與應納稅所得差異說明表”，全面系統(tǒng)地披露差異信息針對上述問題，筆者認為企業(yè)可通過編制“會計利潤與應納稅所得稅差異說明表”來全面系統(tǒng)的披露“差異”信息。表中內容主要分別反映：（1）收入類調整項目，（2）費用、成本調整項目，（3）資產負債類調整項目，（4）計提各項準備金調整項目，（5）特別納稅調整應稅所得等。通過該表，會計信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解“差異”形成的內容，有助于提高