1、對盈余管理目的的剖析內容摘要：盈余管理就是企業管理當局在遵循會計準那么的根底上，通過對企業對外報告的會計收益信息進展控制或調整，以到達主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，詳細目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及躲避債務契約約束等。盈余管理有諸多表現形式，可以通過完善會計標準、加強審計監控和加大監管力度等進展防范。關鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施Abstrat：Earningsanageenteanstntrlradjusttheinfratinfthefinanialineinthereprtinrdertaxiizetheinterest.Theaisaretbtainthe

2、privatebenefit，lletapitals，esapetaxes，btainplitialapitalsandevadethebligatinsfntrats.Earningsanageenthasvariustype，anditanbekeptaaythrughperfetingtheauntingregulatins，enhaningtheauditingandntrlandsn.Keyrds：EarningsanageenteaningAieasures一、盈余管理的涵義盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性

3、的定義可以看出盈余管理的根本涵義。一是美國會計學家斯考特認為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值到達最大化的行為。另一是美國會計學家凱瑟琳。雪珀KathehneShipPer認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理。根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進展盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。

4、第二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息即會計收益。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經濟后果相對而言要小得多。假如將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用，應計工程的管理，交易時間的改變，交易的創造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，

5、盈余管理就是企業管理當局在遵循GAAP或會計準那么的根底上，通過對企業對外報告的會計收益信息進展控制或調整，以到達主體自身利益最大化的行為。二、盈余管理的目的對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其詳細目的兩個層次來理解。1.盈余管理的終極目的毫無疑問，企業盈余管理的終極目的是十清楚確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業管理權的高級雇員，包括總經理、部門經理和其他高級主管。現代意義上的公司制企業是以所有權與經營權的別離為根底的，公司的大股東可能并不參與日常經營管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目的并不完全一致，他們都有各自的

6、小算盤。因此，委托代理關系一經建立，“道德風險、“信任危機等問題也將隨之產生。為使二者的目的趨于一致，委托方股東通常采用業績報酬鼓勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。管理鼓勵機制產生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目的靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升時機等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來到達自己的目的。假如凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，假如凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有

7、當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業績較差的企業管理者在任期將到時，為防止或推延被辭退，也會利用盈余管理來粉飾真實業績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加將來盈利的可能性。在實行承包制的企業中，管理者進展盈余管理以到達獲取個人利益的目的的可能性更大。管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度本來是用來消除股東與企業管理者之間的“信任危機，但施行的結果卻是事與愿違，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結果是管理者通過盈余管理獲取了宏大的私人利益，而股

8、東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。2.盈余管理的詳細目的管理當局為了實現個人利益最大化的最終目的，在施行盈余管理過程中又會有一些詳細目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的詳細目的一般是以促進企業開展為中介，以到達公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的進步以及政治前途的開展等終極目的的實現。盈余管理的詳細目的一般表現為四個方面：一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發行股票時。?公司法?對企業有嚴格的規定，如必須在近三年內連續盈利，才能申請上市。為到達目的，企業便采用盈余管理，進展財務包裝，合規合法地“騙得上市資格。同時，經過盈余粉飾的報表還有助于企業獲得較

9、高的股票定價。再如上市公司準備配股的時候。中國證監會的有關文件規定，公司“最近三年內凈資產收益率每年都必須在10以上，屬于能源、原材料、根底設施類的公司可略低于9。為了到達配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調整凈資產收益率以到達配股的目的。二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十清楚顯的。“合理避稅之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不非常完善，稅收優惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈敏性。比方我國企業所得稅實行33的比例稅率，同時又規定了兩檔照顧性稅率，對企業管理者而言，稅法的規定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當的會

10、計政策和方法調減應納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。三是獲取政治本錢的目的。政治本錢是指某些企業面臨著與會計數據明顯正相關的嚴格管制和監控，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的消費經營。為了防止發生政治本錢，管理者通常會設法降低報告盈余，以非壟斷等形象出如今社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認實際所得收入來下調盈利，以逃避美國反壟斷機構的指控。四是躲避債務契約約束的目的。債權人與企業簽訂債務契約是為了限制管理者用債權人的資產為企業獲利但卻有損于債權人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護債權人利益，如不能過度發放股利、不進展超額貸款、計提

11、一定比例的償債準備金等等。有些商業銀行甚至規定不得向虧損企業貸款。這些都使得企業不敢輕易違背有關條款，否那么會招致很高的違約本錢。假如企業的財務狀況接近于違背債務契約，管理者就有可能調增報告利潤，以減少違約風險。盈余管理就成為企業減少違約風險的一個工具。三、盈余管理的表現形式與防范1.盈余管理的表現形式一是多種形式的“利潤儲存器。有些企業用不實在際的假設去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準備，這樣，企業就可在業績良好時多計提準備，在業績不佳時少計提準備，以調節利潤。二是操縱收入確實認時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權取消定貨或推延購貨之前，就確認收入

12、。當為了少計利潤時就做相反的操作。三是濫用重要性原那么。重要性原那么認為，對微缺乏道的工程那么不值得對其進展準確計量和報告。有些企業以會計上的重要性原那么為借口，編造會計數據，從而到達粉飾財務業績的目的。四是巨額沖銷。有些企業為了保證將來盈利程度，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業重組過程中夸張重組費用，以隱瞞利潤。而當重組企業將來盈利缺乏時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發行股票施行兼并的公司，在兼并時確認一大筆研究開發費用，或預提大量經營費用，形成巨額準備。在適當的時候就可以調節利潤。2.盈余管理的防范措施一是完善會計標準。首先要求公司在改變會計方法和原那么時，應盡可能詳細地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務報表附表，詳細列示所有調整工程。其次堅決反對以重要性為借口，為成心虛報業績開脫責任。再次對收入確認提出嚴格要求，特別要防止收入的提早確認。二是加強審計監控。注冊會計師行業應明確對被兼并公司研究開發費的審計原那么，對公司兼