1、金融資產轉移會計與稅務處理的差異一、金融資產轉移的未終止確認與稅務處理在會計處理上，與終止確認相對應，未終止確認時，企業不得將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。第一，企業保存了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。企業在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比擬轉移前后該金融資產將來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生本質性改變的，說明該企業仍保存了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。以下情形通常說明企業保存了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬：1.采用附追索權方式

2、出售金融資產。企業出售金融資產時，假如根據與購置方之間的協議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購置方可以向企業進展追償，企業也應承當任何將來損失。此時，可以認定企業保存了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產。2.附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報。在附回購協議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產一樣或本質上一樣、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，說明企業保存了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。例如，采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。3.附總回報互換的金融資產出售，

3、該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。在附總回報互換的金融資產出售中，企業出售了一項金融資產，并與轉入方達成一項總回報互換協議，如將該資產產生的利息現金流量支付給企業以換取固定付款額或變動利率付款額，該項資產公允價值的所有增減變動由企業承當，從而使市場風險等又轉回企業。在這種情況下，企業保存了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。4.將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購置方可能發生的信譽損失等進展全額補償。企業將信貸資產或應收款項整體出售，符合金融資產轉移的條件，但由于企業出售金融資產時作出承諾，當已轉移的金融資產將來發生信譽損失時，由企

4、業(出售方)進展全額補償。在這種情況下，企業本質上保存了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。5.附重大價內看跌期權的金融資產出售，持有該看跌期權的金融資產買方很可能在期權到期時或到期前行權。企業將金融資產出售，同時按照與購置方之間簽訂的看跌期權合約，購置方有權將該金融資產返售給該企業，但從合約條款判斷，由于該看跌期權為重大價內期權，購置方到期時或到期前很可能會行權，此時可以認定企業保存了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，故不應當終止確認該金融資產。6.附重大價內看漲期權的金融資產出售，持有該看漲期權的金融資產賣方很可能在期權到期時或到期前行權。第

5、二，企業既沒有轉移也沒有保存金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險程度。在這種情況下，這種轉移實際上反映了企業對所轉移金融資產風險和報酬的風險敞口，這一風險敞口并不與資產整體有關，而是限制為一定的金額。即企業對被轉移資產繼續涉入的程度。繼續涉入的方式主要有：具有追索權、享有繼續效勞權、簽訂回購協議、簽發或持有期權以及提供擔保等。有時，企業僅繼續涉入所轉移金融資產的一部分，例如，保存一項買入期權，以回購所轉移金融資產的某一部分

6、；保存所轉移金融資產上的一項剩余權益，該剩余權益使企業僅保存了所轉移金融資產所有權上的部分重大風險和報酬。此時，企業應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的部分確認有關金融資產，并相應確認有關負債。在稅務處理上，金融資產轉移未終止確認的，從理論上講尚不滿足計入收入總額的條件，不應當確認為應稅收入，因為此時企業尚未具備納稅才能。二、金融資產整體轉移滿足終止確認條件時的計量和稅務處理在會計處理上，金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當將以下兩項金額的差額計入當期損益：所轉移金融資產的賬面價值；因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。詳細計算公式如下：金融資產整體轉移的損益=

7、因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得如為累計損失，應為減項-所轉移金融資產的賬面價值。其中，因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得效勞資產的公允價值-新承當金融負債的公允價值-因轉移承當的效勞負債的公允價值。企業在運用上述金融資產整體轉移形成的損益的計算公式時，應當注意以下問題：一是因金融資產轉移獲得了新金融資產或承當了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。新獲得的金融資產或新承當的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等。二是原

8、直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形，是指所轉移金融資產轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。金融資產劃分為可供出售金融資產的，按照規定應當按照公允價值進展計量，并且公允價值的變動計入所有者權益。因此，對于可供出售的金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，在計量該項轉移形成的損益時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失予以轉出。在稅務處理上，金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，金融資產轉移獲得的收入屬于?企業所得稅法?第六條第三項規定的轉讓財產收入。根據?施行條例?第十六條規定，企業所得稅法第六條第三項所稱轉讓財產收入

9、，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產獲得的收入。?企業所得稅法?第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源獲得的收入，為收入總額。?施行條例?第十二條規定，企業所得稅法第六條所稱企業獲得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業所得稅法第六條所稱企業獲得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式獲得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。所以，企業因轉移交易收到的價款、新獲得金融資產的公允價值、因轉移獲得效勞資產的公允價值等都應當計入收入總額。然后，根據?施行條例?第七十一條規定，企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進展權益性投資和債權性投資形成的資產。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資